18.10.2. Ответственность (штраф)

ЗА НАРУШЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО СПОСОБА

ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)

Напомним, что в некоторых случаях организации обязаны подавать налоговую декларацию (расчет) в электронном виде (абз. 2, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).

За нарушение указанного порядка предусмотрен штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Примечание

Статья 119.1 введена в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, который вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (п. 44 ст. 1, ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона N 229-ФЗ опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

До внесения указанных изменений Налоговый кодекс РФ не предусматривал ответственности за нарушение порядка представления декларации в электронном виде. Поэтому санкции, предусмотренные ст. 119.1 НК РФ, применяются к правонарушениям, совершенным после вступления в силу Закона N 229-ФЗ (п. 2 ст. 5 НК РФ).

При нарушении порядка представления декларации до вступления в силу указанного Закона привлечение к налоговой ответственности неправомерно.

Таким образом, если вы обязаны направить декларацию в электронном виде, а представили ее на бумажном носителе, вас могут привлечь к ответственности по ст. 119.1 НК РФ.

Отметим, что ранее в таких случаях налоговые органы пытались привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Однако Президиум ВАС РФ указал, что нарушение порядка и формы подачи декларации не является основанием для привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ. Поэтому, если декларация была подана в установленный срок, привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ неправомерно (Постановления Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 11500/08, от 03.02.2009 N 11482/08) <13>.

--------------------------------

<13> Указанные Постановления вынесены по вопросам нарушения формы представления деклараций по налогу на прибыль и ЕСН. Однако полагаем, что изложенные выводы применимы и в отношении декларации по налогу на имущество.

Примечание

Подробнее об арбитражной практике по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Также ст. 119 НК РФ не применяется, если электронный файл не открылся в налоговой инспекции из-за допущенной ошибки в электронном формате. Судьи в подобной ситуации вставали на сторону налогоплательщиков, поскольку исходили из того, что сведения для налогового контроля были представлены должным образом. Они также отмечали, что в этих случаях неправомерно привлечение к ответственности и по ст. 126 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 28.07.2009 N КА-А41/6745-09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.12.2009 N ВАС-14578/09), от 28.07.2009 N КА-А41/6662-09).

18.11. Представление в налоговые органы

СВЕДЕНИЙ О СРЕДНЕСПИСОЧНОЙ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ

(ФОРМА, СРОКИ ПОДАЧИ)

Обязанность организации представлять декларацию в электронной форме зависит от количества работников. Поэтому все организации должны направлять в налоговые органы сведения об их среднесписочной численности.

Срок подачи таких сведений - не позднее 20 января текущего года. А в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана или реорганизована (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ, Письма ФНС России от 09.07.2007 N ЧД-6-25/536@, от 09.07.2007 N 25-3-05/512).

Форма сведений о среднесписочной численности работников утверждена Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@. Порядок ее заполнения и представления рекомендован ФНС России в Письме от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@. Согласно абз. 1 Рекомендаций по порядку заполнения этой формы среднесписочная численность определяется в соответствии с правилами заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т. Начиная с отчетности за 2010 г. действуют форма N 1-Т и Указания по ее заполнению, утвержденные Приказами Росстата от 26.08.2009 N 184 и от 13.10.2008 N 258.

Обязанность подавать такие данные сохраняется и тогда, когда наемные работники отсутствуют (Письмо Минфина России от 15.07.2008 N 03-02-07/1-285).

В случае непредставления сведений налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель) может быть оштрафован на основании ст. 126 НК РФ. Величина штрафа составит 200 руб. за каждый непредставленный документ. Кроме того, должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности. Размер штрафа - от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).