18.10. Ответственность за нарушение

ПОРЯДКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

В случае нарушения срока или способа представления налоговой отчетности организация может быть привлечена к налоговой ответственности по ст. ст. 119, 119.1 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, нарушение срока представления декларации влечет также административную ответственность должностного лица организации в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ.

В настоящей главе мы рассмотрим, какие санкции установлены за правонарушения, связанные с порядком представления налоговой отчетности.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 18.10.1. Ответственность (штраф) за нарушение срока представления налоговой декларации (непредставление, несвоевременное представление) >>>

разд. 18.10.2. Ответственность (штраф) за нарушение электронного способа представления налоговой декларации (расчета) >>>

18.10.1. Ответственность (штраф) за нарушение

СРОКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

(НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ, НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ)

Налоговая ответственность за непредставление декларации в установленный срок предусмотрена ст. 119 НК РФ.

Так, если вы представите декларацию с опозданием, штраф составит 5% от неперечисленной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для ее подачи. При этом штраф не может быть меньше 1000 руб. и не должен превышать 30% суммы налога. Такие изменения в ст. 119 НК РФ внесены п. 43 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Причем минимальный штраф взимается и в том случае, если налогоплательщик полностью и своевременно уплатил налог, но опоздал с подачей декларации. Данный вывод подтвердил Минфин России в Письме от 21.10.2010 N 03-02-07/1479.

Примечание

Указанные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Напомним, что ранее, до вступления в силу Закона N 229-ФЗ, размер штрафа зависел от количества дней просрочки (ст. 119 НК РФ). Основания для привлечения к ответственности и размер санкций, действовавшие до вступления в силу Закона N 229-ФЗ, приведены в таблице.

Основание для привлечения к ответственности	Налоговая санкция
Вы представили декларацию с опозданием не более чем на 180 рабочих дней	Штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. Штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30% суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ)
Вы представили декларацию с опозданием более чем на 180 рабочих дней	Штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, + 10% указанной суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ)

Рассмотрим ситуации привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ, которые могут возникнуть на практике.

1. Налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к ответственности до вступления в силу Закона N 229-ФЗ.

При этом применяются налоговые санкции, установленные прежней редакцией ст. 119 НК РФ (ч. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Однако если штраф не был уплачен (взыскан) по ранее вынесенному решению, то после вступления в силу Закона N 229-ФЗ взыскать его могут только в части, не превышающей размера санкции по новой редакции ст. 119 НК РФ (ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Так, если вы представили декларацию с опозданием не более чем на 180 рабочих дней, штраф будет определяться в соответствии с прежней редакцией ст. 119 НК РФ (ч. 12, 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Если же просрочка составила более 180 дней, штраф не должен превышать размера санкции, определенной ст. 119 НК РФ в новой редакции (п. п. 2, 3 ст. 5 НК РФ, ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

2. Декларация представлена с нарушением срока до вступления в силу Закона N 229-ФЗ, а решение вынесено после этой даты.

В этом случае применяется та редакция ст. 119 НК РФ, которая устанавливает более мягкую ответственность (п. п. 2, 3 ст. 5 НК РФ, ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Например, налогоплательщик подал декларацию по налогу на имущество за 2009 г. 10 сентября 2010 г. Сумма налога к уплате составила 0 руб. Поскольку декларацию налогоплательщик должен был подать не позднее 30 марта 2010 г., просрочка составила 115 дней.

За данное правонарушение ст. 119 НК РФ в прежней редакции предусмотрен штраф в размере 100 руб. Согласно ст. 119 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ санкция за непредставление нулевой декларации составит 1000 руб.

Поскольку прежняя редакция ст. 119 НК РФ устанавливает более мягкую ответственность, налогоплательщик может быть оштрафован на 100 руб. (п. п. 2, 3 ст. 5 НК РФ, п. 1 ст. 119 НК РФ, ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Обязательным условием привлечения к налоговой ответственности является наличие вины (ст. 106 НК РФ). То есть если вина налогоплательщика в несвоевременном представлении декларации отсутствует, то начислить штраф по ст. 119 НК РФ налоговая инспекция не вправе. К такому выводу пришел ФАС Уральского округа в случае, когда налогоплательщик опоздал с подачей декларации по месту нахождения недвижимости в связи с тем, что налоговый орган своевременно не поставил его на учет (Постановление от 22.07.2010 N Ф09-5624/10-С3).

Однако ФАС Северо-Западного округа в аналогичной ситуацию указал, что отсутствие факта постановки на учет не освобождает налогоплательщика от обязанности своевременно представлять декларацию (Постановление от 18.06.2010 N А42-8835/2009). При этом довод налогоплательщика о том, что до момента регистрации в налоговом органе у организации отсутствует КПП, необходимый для заполнения отчетности, судьи признали несостоятельным.

Таким образом, учитывая неоднозначную позицию судей, в случае возникновения подобной ситуации рекомендуем обратиться за разъяснениями в налоговую инспекцию, которая должна была поставить вас на учет.

В заключение отметим, что за нарушение установленного срока представления декларации предусмотрена также административная ответственность должностного лица организации. Это может быть предупреждение либо штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).