3.2.2. Облагаемое имущество

ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, КОТОРЫЕ НЕ ИМЕЮТ

ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РФ

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. перестанет признаваться объектом налогообложения все движимое имущество, которое принято на учет в качестве основных средств с указанной даты (п. 3 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ (далее - Закон N 202-ФЗ)).

Также Законом N 202-ФЗ расширен перечень имущества, которое не будет признаваться объектом налогообложения. С 1 января 2013 г. к такому имуществу относятся (п. 3 ст. 1, ст. 3 Закона N 202-ФЗ):

- объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения;

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

- космические объекты;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

До 1 января 2013 г. указанные объекты относились к льготируемому имуществу, которое по желанию налогоплательщиков освобождалось от налогообложения (пп. 5, 9, 10, 12 и 18 ст. 381 НК РФ).

Для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в России, объект налогообложения возникает, только если у них есть имущество, которое отвечает определенным условиям (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Во-первых, имущество должно быть недвижимым. К недвижимости относятся объекты, которые прочно связаны с землей и не могут быть перемещены без нанесения им ущерба. Например, это здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и т.д. (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

Кроме того, российское законодательство к недвижимому имуществу относит, в частности, воздушные и морские суда, которые подлежат государственной регистрации (абз. 2 п. 1 ст. 130 ГК РФ). Между тем Минфин России в Письме от 20.01.2009 N 03-05-04-01/07 пришел к выводу о том, что данные объекты в международных договорах не рассматриваются как недвижимость. Поэтому они не облагаются налогом на имущество, если принадлежат иностранной организации, у которой нет постоянного представительства в Российской Федерации. Напомним, что именно международные правовые нормы имеют приоритетное действие при исчислении налога в данной ситуации (ст. 7 НК РФ).

Во-вторых, имущество должно находиться на территории РФ. При этом территория РФ включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними (ч. 1 ст. 67 Конституции РФ).

Территории континентального шельфа и исключительной экономической зоны РФ к территории РФ не относятся (ч. 1 и 2 ст. 67 Конституции РФ). Следовательно, имущество иностранной организации на этой территории налогом не облагается.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.2.2.1 "Облагаются ли налогом основные средства иностранной организации без постоянного представительства в РФ, которые находятся на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ?".

В-третьих, имущество должно принадлежать иностранной организации на праве собственности или должно быть получено ею по концессионному соглашению. Отметим, что во втором случае имущество признается объектом налогообложения с 1 января 2009 г. (п. 6 ст. 5, ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ).

Примечание

Подробнее о налогообложении указанного имущества до 2009 г. вы можете узнать в разд. 3.2.2.2 "Облагалось ли налогом в 2009 г. имущество, полученное по концессионному соглашению иностранной организацией без постоянного представительства в РФ?".

В случае если хотя бы одно из указанных трех условий не выполняется, объектом налогообложения имущество не признается (см. дополнительно Письмо Минфина России от 19.01.2009 N 03-05-05-01/03).