18.3. Сроки представления налоговой декларации

Налогоплательщики обязаны представить декларацию в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Таким образом, ежегодно не позднее 30 марта вы должны подавать декларацию по налогу на имущество за предыдущий год.

При этом учтите: если 30 марта приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, декларацию нужно сдать не позднее ближайшего следующего на ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, если 30 марта приходится на воскресенье, то последний день для подачи декларации - ближайший понедельник.

18.4. В какой налоговый орган

НАДО ПРЕДСТАВИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ

(ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,

ЕЕ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, НЕДВИЖИМОСТИ,

ПО МЕСТУ УЧЕТА ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ДР.)

В зависимости от статуса организации, вида имущества и места его нахождения декларация может представляться в разные налоговые инспекции (п. 1 ст. 386 НК РФ, п. 1.2 разд. I Порядка заполнения декларации). В частности:

- по месту нахождения российской организации;

- по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации;

- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс <2>;

- по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества;

- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика;

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ <3>.

--------------------------------

<2> Налоговый кодекс РФ не определяет понятие "отдельный баланс". Контролирующие органы разъяснили, что под отдельным балансом следует понимать совокупность показателей, которые установлены организацией для своих подразделений и отражают ее имущественное и финансовое положение на отчетную дату. Перечень показателей для формирования отдельного баланса организация определяет самостоятельно (Письма Минфина России от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273 (п. 2), от 29.03.2004 N 04-05-06/27, УМНС России по г. Москве от 09.06.2004 N 23-10/1/38453). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 11.3 "Выделение обособленного подразделения на отдельный баланс. Бухгалтерский учет переданного подразделению имущества (основных средств)".

<3> По имуществу, которое входит в состав Единой системы газоснабжения, отдельную декларацию по месту его нахождения необходимо подавать начиная с налогового (отчетных) периода 2010 г. (п. 5 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 28.11.2009 N 284-ФЗ).

Рассмотрим подробнее, в каких случаях и куда представляется декларация.

┌─────────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────────┐

│ Куда │ В каких случаях представляется │ Основание │

│ представляется │ декларация │ │

│ декларация │ │ │

├─────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│По месту │1. Движимое имущество учитывается на│абз. 1 п. 1 │

│нахождения │балансе головной организации. При │ст. 386 НК РФ, │

│российской │этом место нахождения движимого │Письма │

│организации │имущества значения не имеет. │Минфина России │

│ │В частности, это движимое имущество │от 11.03.2009 │

│ │может быть расположено: │N 03-05-05-01/17, │

│ │- по месту нахождения обособленного │от 26.03.2008 │

│ │подразделения, которое не выделено │N 03-05-05-01/20 │

│ │на отдельный баланс; │ │

│ │ │ │

│ │- по месту нахождения обособленного │Письмо │

│ │подразделения, которое выделено на │Минфина России │

│ │отдельный баланс (однако данное │от 20.09.2006 │

│ │движимое имущество на его балансе не│N 03-06-01-04/177 │

│ │учтено) │ │

│ ├────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│ │2. Недвижимое имущество учитывается │абз. 1 п. 1 │

│ │на балансе головной организации и │ст. 386 НК РФ │

│ │расположено по месту ее нахождения │ │

│ ├────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│ │3. Имущество (движимое и недвижимое)│абз. 2 п. 1 │

│ │учитывается на балансе российской │ст. 386 НК РФ │

│ │организации и расположено в │ │

│ │территориальном море РФ, на │ │

│ │континентальном шельфе РФ, в │ │

│ │исключительной экономической зоне РФ│ │

│ │и (или) за пределами территории РФ │ │

├─────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│По месту │1. Имущество постоянного │п. 5 ст. 383 │

│постановки на │представительства расположено в │НК РФ, │

│учет постоянного │месте нахождения постоянного │Письмо │

│представительства│представительства │Минфина России │

│иностранной ├────────────────────────────────────┤от 09.03.2006 │

│организации │2. Имущество постоянного │N 03-06-01-04/62 │

│ │представительства расположено в │ │

│ │территориальном море РФ, на │ │

│ │континентальном шельфе РФ, в │ │

│ │исключительной экономической зоне РФ│ │

├─────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│По месту │1. Движимое имущество учитывается на│абз. 1 п. 1 │

│нахождения │отдельном балансе обособленного │ст. 386 НК РФ, │

│каждого │подразделения (место его нахождения │Письмо │

│обособленного │значения не имеет) │Минфина России │

│подразделения ├────────────────────────────────────┤от 11.03.2009 │

│российской │2. Недвижимое имущество учитывается │N 03-05-05-01/17 │

│организации, │на отдельном балансе обособленного │ │

│имеющего │подразделения и расположено в месте │ │

│отдельный баланс │его нахождения │ │

├─────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│По месту │1. Объект недвижимости учитывается │абз. 1 п. 1 │

│нахождения │на балансе организации и расположен │ст. 386 НК РФ, │

│каждого объекта │вне места ее нахождения │Письмо │

│недвижимости ├────────────────────────────────────┤Минфина России │

│ │2. Объект недвижимости учитывается │от 11.03.2009 │

│ │на отдельном балансе обособленного │N 03-05-05-01/17 │

│ │подразделения и расположен вне места│ │

│ │его нахождения │ │

│ ├────────────────────────────────────┤ │

│ │3. Объект недвижимости принадлежит │ │

│ │иностранной организации, не имеющей │ │

│ │постоянного представительства в РФ, │ │

│ │либо не относится к деятельности │ │

│ │постоянного представительства в РФ и│ │

│ │расположен на территории РФ │ │

└─────────────────┴────────────────────────────────────┴──────────────────┘

СИТУАЦИЯ: В каких случаях можно представить одну налоговую декларацию по всему имуществу организации

В определенных случаях организация может представлять одну декларацию. Как разъясняют контролирующие органы, это возможно, если организация и (или) обособленное подразделение и (или) объект недвижимого имущества находятся в пределах (Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-05-04-01/08, УФНС России по г. Москве от 30.03.2010 N 16-15/032988):

1) одного субъекта РФ, в бюджет которого полностью зачисляется налог без дальнейшего направления в бюджеты муниципальных образований. Налогоплательщик исчисляет общую сумму налога, которая подлежит уплате в этот бюджет. В налоговой декларации указывается код ОКАТО налогового органа, в который представляется декларация. Такой порядок представления декларации обязательно нужно согласовать с налоговым органом по данному субъекту РФ (абз. 2 п. 1.6 Порядка заполнения декларации, Письмо Минфина России от 18.01.2010 N 03-05-04-01/02);

2) нескольких муниципальных образований, в бюджет которых полностью или частично зачисляется налог, но подведомственных одному налоговому органу. В этом случае налогоплательщик в одной налоговой декларации отдельно исчисляет суммы налога по каждому муниципальному образованию и соответствующему ему коду ОКАТО (абз. 1 п. 1.6 Порядка заполнения декларации);

3) одного муниципального образования, в бюджет которого полностью или частично зачисляется налог. Налогоплательщик исчисляет общую сумму налога по всему имуществу, местом нахождения которого является это муниципальное образование. В налоговой декларации указывается код ОКАТО данного муниципального образования. Однако следует помнить, что представительный орган муниципального района может принимать решение о зачислении доходов от налога на имущество организаций (по установленным нормативам) в бюджеты поселений, которые входят в состав муниципального района (ст. 63 БК РФ). По имуществу, которое находится на территории одного муниципального района, одна налоговая декларация заполняется только при отсутствии такого решения.

Отметим, что ранее, до утверждения действующих формы декларации и Порядка заполнения, чиновники также полагали, что можно представлять одну декларацию в отношении имущества, расположенного на территориях разных муниципальных образований (см., например, Письма Минфина России от 01.12.2006 N 03-06-01-04/208, от 09.08.2006 N 03-06-01-04/155, от 23.12.2005 N 03-06-01-04/444).

СИТУАЦИЯ: В какой налоговый орган представляют декларацию крупнейшие налогоплательщики

Отдельно остановимся на вопросе о том, куда представляют декларацию налогоплательщики, которые признаны крупнейшими <4>.

--------------------------------

<4> Критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам утверждены Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@.

Крупнейшие налогоплательщики должны представлять все декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ). Аналогичные нормы установлены и в отношении деклараций по налогу на имущество (абз. 3 п. 1 ст. 386 НК РФ, Письма Минфина России от 16.09.2009 N 03-05-04-01/79, от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17).

Декларации вы заполняете в общем порядке отдельно по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого обособленного подразделения с отдельным балансом, по месту нахождения объекта недвижимости. Положения Налогового кодекса РФ не предусматривают заполнения единой декларации по всему имуществу организации в целом. Это косвенно подтверждает п. 1.5 Порядка заполнения декларации. В нем содержится требование указывать в декларации КПП и код налогового органа по месту уплаты налога. То есть по месту нахождения головной организации, по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, по месту нахождения недвижимого имущества (п. 3 ст. 383, ст. ст. 384, 385 НК РФ).

Поэтому если вы признаны крупнейшим налогоплательщиком, то по месту своего учета в качестве такового вы будете представлять все декларации, которые заполняете (Письма Минфина России от 30.09.2008 N 03-05-05-01/59, от 07.02.2008 N 03-05-04-01/6).

Рассмотренные правила действуют и тогда, когда у крупнейшего налогоплательщика в течение календарного года закрывается обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс. Или же у него выбывает недвижимое имущество, расположенное вне места нахождения головной организации либо обособленного подразделения с отдельным балансом.

В таких случаях за последний отчетный период вместо расчета авансового платежа по налогу на имущество организаций вы можете сразу подать налоговые декларации отдельно по закрываемому обособленному подразделению и отдельно по выбывающей недвижимости.

При этом декларации нужно представить в налоговый орган по месту учета вашей организации в качестве крупнейшего налогоплательщика. А исчисленный налог подлежит уплате по месту нахождения закрываемого обособленного подразделения или выбывающей недвижимости, даже если ваша организация уже снята с учета в налоговых органах по месту нахождения данных объектов.

Об этом говорит Минфин России в Письмах от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44, от 18.06.2009 N 03-05-05-01/34.

Примечание

О том, как в таких случаях в налоговой декларации указываются КПП, код налогового органа и код места представления налоговой декларации, вы можете узнать в разд. 18.7.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".

СИТУАЦИЯ: В какой налоговый орган нужно представить декларацию при прекращении деятельности обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, или выбытии недвижимого имущества

Необходимость подать налоговую декларацию в течение календарного года может возникнуть, если у вас:

- ликвидируется (закрывается) обособленное подразделение, которое имеет отдельный баланс;

- выбывает недвижимое имущество, расположенное вне места нахождения вашей организации или обособленного подразделения с отдельным балансом.

Получается, что отчетный период, в котором произошли указанные события, по сути является последним применительно к деятельности закрываемого обособленного подразделения или использованию выбывающей недвижимости (п. 3 ст. 55 НК РФ).

В таких случаях Минфин России рекомендует вместо расчета авансового платежа по налогу на имущество организаций подать сразу налоговую декларацию. Представить ее нужно в налоговый орган по месту нахождения закрываемого обособленного подразделения или выбывающей недвижимости. Даже если организация уже снята с учета в налоговых органах по месту нахождения данных объектов (Письма Минфина России от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44, от 18.06.2009 N 03-05-05-01/34, от 17.06.2009 N 03-05-04-01/43).

Примечание

О том, как в таких случаях в налоговой декларации указываются КПП, код налогового органа и код места представления налоговой декларации, вы можете узнать в разд. 18.7.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".