17.9. Исправление ошибки в декларации. Порядок и сроки

ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносится ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. Так, при проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет, налоговый орган вправе затребовать пояснения к изменениям соответствующих показателей налоговой декларации (расчета).

Пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней (ч. 6 ст. 6.1 НК РФ, пп. "а" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ). Для подтверждения данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), налогоплательщик может дополнительно представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) другие документы (пп. "б" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

При камеральной проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет и которая представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной декларации (расчета), налоговый орган наделяется правом истребовать наряду с упомянутыми пояснениями следующие документы (пп. "д" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ):

1) первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета);

2) аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы такие показатели до и после их изменений.

В указанной части Закон N 134-ФЗ вступает в силу с 1 января 2014 г. (п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Кроме того, с 1 января 2013 г. не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое на учет с указанной даты (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Также с 1 января 2013 г. отменены налоговые льготы в отношении ряда объектов (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ).

По мнению ФНС России, указанные нововведения не требуют изменения форм отчетности по налогу на имущество организаций (Письмо ФНС России от 12.02.2013 N БС-4-11/2301@). Следовательно, налоговую декларацию за 2012 г. нужно подать по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

Если вы обнаружили, что в поданной вами налоговой декларации какие-либо сведения не отражены (указаны не в полном объеме) или есть ошибки, которые привели к занижению суммы налога к уплате, то вы обязаны внести изменения в налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ, абз. 3 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).

Если ошибки и неточности в декларации не привели к занижению налога, подавать уточненную декларацию вы не обязаны (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Примечание

Если допущенные ошибки привели к переплате налога и вы хотите излишне уплаченные суммы вернуть или зачесть в счет будущих платежей (ст. 78 НК РФ), подать уточненную декларацию вам все же придется. Без этого налоговый орган не узнает о наличии у вас переплаты.

По представленной уточненной декларации проводится камеральная проверка (п. 1 ст. 88 НК РФ).

В то же время следует помнить, что налоговый орган вправе в порядке выездной проверки проконтролировать тот налоговый период, за который подана уточненная декларация (абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ).

Таким образом, при подаче уточненной декларации вы можете инициировать выездную проверку за весь корректируемый период.

У налогоплательщиков часто возникает вопрос: можно ли выявленные ошибки учесть при расчете налога за текущий период вместо того, чтобы пересчитывать данные прошлых периодов и подавать уточненные декларации? Сделать это можно, но только в двух ситуациях (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ):

- если нельзя определить период совершения ошибок (искажений);

- если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Указанное положение действует с 1 января 2010 г. (п. 2 ст. 1, п. 2 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

В противном случае налогоплательщик обязан внести исправления в тот период, в котором была допущена ошибка, и представить уточненную декларацию. Это подчеркивает Минфин России в Письме от 02.04.2010 N 03-02-07/1-146.

Если в прошедших налоговых (отчетных) периодах вы обнаружили ошибки, которые привели как к занижению, так и к завышению налоговой базы и суммы налога, то исправления необходимо произвести в разрезе каждой такой ошибки. При этом уточненные декларации вам нужно подать только за те периоды, в которых ошибки повлекли занижение налоговой базы или суммы налога. В отношении ошибок, из-за которых налоговая база или сумма налога была завышена, перерасчет можно сделать в текущем налоговом (отчетном) периоде. Отметим, что такие разъяснения Минфин России дал в отношении ошибок в декларации по налогу на прибыль. Однако полагаем, что данный подход является единым для всех налогов, поскольку он основан на нормах ст. 54 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-02-07/1-153).

Изменения и дополнения вы вносите путем заполнения и подачи уточненной налоговой декларации за тот же налоговый период. В ней вы указываете правильные суммы налога, исчисленные с учетом дополнений и изменений (а не разницу между правильно исчисленным налогом и налогом, отраженным в ранее представленной декларации). В уточненной декларации нельзя отражать результаты налоговых проверок, проведенных в отношении налогового периода, за который производится перерасчет.

"Уточненку" нужно представлять на бланке декларации, действовавшем в том налоговом периоде, за который вы вносите изменения (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ, абз. 4 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).

Если указанные изменения вызваны ошибками, которые привели к занижению налога, вам придется доплатить соответствующую сумму налога в бюджет, а также перечислить пени. Однако можно избежать налоговой ответственности за правонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ. Для этого необходимо соблюдение определенных условий.

Момент представления уточненной декларации	Случаи освобождения от ответственности
До истечения срока подачи первоначальной декларации	В любом случае, поскольку срок уплаты налога еще не наступил, а первоначальная декларация считается поданной в день представления уточненной (п. 2 ст. 81 НК РФ)
После истечения срока подачи первоначальной декларации
1. До истечения срока уплаты налога	Если уточненная декларация представлена до того, как вы узнали об обнаружении ошибок налоговой инспекцией либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ)
2. После истечения срока уплаты налога	1. Если уточненная декларация подана до того, как вы узнали об обнаружении ошибок налоговой инспекцией либо о назначении выездной налоговой проверки; недоимка и пени уплачены до момента подачи уточненной декларации. 2. Если уточненная декларация представлена после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружены ошибки и искажения сведений (п. 4 ст. 81 НК РФ)