17.7.2. Порядок заполнения раздела 1

НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (ОКАТО, КБК И ДР.)

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое на учет с указанной даты (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Также с 1 января 2013 г. отменены налоговые льготы в отношении ряда объектов (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ).

По мнению ФНС России, указанные нововведения не требуют изменения форм отчетности по налогу на имущество организаций (Письмо ФНС России от 12.02.2013 N БС-4-11/2301@). Следовательно, налоговую декларацию за 2012 г. нужно подать по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

Правила заполнения разд. 1 декларации разъясняются в разд. IV Порядка заполнения декларации.

В разд. 1 налогоплательщик указывает суммы налога, которые подлежат уплате в бюджет:

- по месту нахождения организации (для иностранной организации - по месту нахождения постоянного представительства);

- по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- по месту нахождения недвижимого имущества.

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

Фрагмент разд. 1

Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Показатели Код Значения показателей

строки

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код ОКАТО 010 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код бюджетной классификации 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, подлежащая уплате 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

в бюджет (руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, исчисленная к 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

уменьшению (руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код ОКАТО 010 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код бюджетной классификации 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, подлежащая уплате 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

в бюджет (руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, исчисленная к 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

уменьшению (руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

Данный раздел включает шесть блоков, которые заполняются по каждому месту уплаты налога.

В каждом блоке предусмотрены одни и те же строки: 010 - 040.

Рассмотрим подробнее, что указывается в каждой строке.

По строке 010 вы отражаете код административно-территориального образования (код по ОКАТО), на территории которого уплачиваете налог, указанный по строке 030. Данный код отражается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления (ОК 019-95), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

Напомним, что налог на имущество уплачивается в порядке, который установлен региональным законодательством (п. 1 ст. 383 НК РФ). По общему правилу он зачисляется в региональный бюджет (п. 1 ст. 56 БК РФ). Однако субъект РФ вправе предусмотреть в своем законодательстве, что налог уплачивается с разбивкой по бюджетам муниципальных образований (ст. 58 БК РФ).

Поэтому, если налог отчисляется по нормативам в муниципальный бюджет, в строке 010 надо указать код по ОКАТО того муниципального образования, в бюджет которого вы перечисляете налог и которое подведомственно налоговому органу по месту подачи декларации (абз. 3 п. 1.6 Порядка заполнения декларации).

В некоторых случаях вы вправе заполнить одну налоговую декларацию по всему имуществу (п. 1.6 Порядка заполнения декларации). Это возможно, если организация и (или) обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, и (или) объект недвижимого имущества находятся на территории:

- одного муниципального образования, в бюджет которого полностью или частично зачисляется налог. В этом случае по всему имуществу исчисляется общая сумма налога. В строке 010 налоговой декларации указывается код ОКАТО данного муниципального образования;

- разных муниципальных образований, в бюджет которых полностью или частично зачисляются налоговые платежи, подведомственных одному налоговому органу. Тогда в декларации вы исчисляете сумму налога отдельно по каждому муниципальному образованию и указываете соответствующий код ОКАТО.

Обратите внимание!

Представительный орган муниципального района может принимать решение о зачислении доходов от налога на имущество организаций в бюджеты поселений, которые входят в состав муниципального района (ст. 63 БК РФ). Поэтому по имуществу, которое находится на территории одного муниципального района, одна налоговая декларация заполняется только при отсутствии такого решения (абз. 5 п. 1.6 Порядка заполнения декларации).

Одна декларация может заполняться и в том случае, когда законодательством субъекта РФ предусмотрено, что налог в полной сумме зачисляется в региональный бюджет без дальнейшего распределения в бюджеты муниципальных образований. Тогда у вас есть право представлять одну налоговую декларацию по всему имуществу, которое находится на территории этого региона. В строке 010 этой декларации нужно указывать код по ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположена налоговая инспекция, куда вы представляете декларацию. Однако отметим, что такой порядок нужно согласовать с налоговым органом по данному субъекту РФ (абз. 2 п. 1.6 Порядка заполнения декларации).

Примечание

Отметим, что аналогичные правила при указании кода ОКАТО действовали и ранее (п. 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом N 27н, Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-05-04-01/08, УФНС России по г. Москве от 30.03.2010 N 16-15/032988).

Если декларация представляется правопреемником за реорганизованную организацию, то в данном разделе он укажет ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация, ее обособленное подразделение и (или) недвижимое имущество (абз. 3 п. 2.8 Порядка заполнения декларации).

Существует еще одна особенность заполнения указанной строки. Так, если она заполняется не полностью, то в последних незаполненных ячейках нужно проставить нули (абз. 7 п. 2.4 Порядка заполнения декларации).

Например, код по ОКАТО 12345678 заполняется следующим образом.

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

Фрагмент разд. 1

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код ОКАТО 010 │1│2│3│4│5│6│7│8│0│0│0│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

По строке 020 указывается код бюджетной классификации (КБК), на который зачисляется сумма налога, отраженная в строке 030.

В соответствии с Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н на 2013 г. установлены следующие значения КБК.

Наименование дохода	КБК
Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в ЕСГС <*>	182 1 06 02010 02 1000 110
Налог на имущество организаций по имуществу, входящему в ЕСГС	182 1 06 02020 02 1000 110

--------------------------------

<*> Единая система газоснабжения.

Отметим, что в 2008 - 2012 гг. использовались те же коды бюджетной классификации (Приказы Минфина России от 21.12.2011 N 180н (2012 г.), от 28.12.2010 N 190н (2011 г.), от 30.12.2009 N 150н (2010 г.), от 25.12.2008 N 145н (2009 г.), от 24.08.2007 N 74н (2008 г.), Информационное сообщение ФНС России от 14.01.2008).

Примечание

С подробным перечнем КБК для перечисления налога на имущество организаций, а также авансовых платежей по налогу, пеней и штрафов вы можете ознакомиться в приложении к гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу)".

По строке 030 отражается сумма налога, которую надо уплатить в бюджет по месту представления декларации по соответствующим кодам ОКАТО и КБК.

Напомним, что сумма налога, которую следует уплатить в бюджет по итогам налогового периода, рассчитывается по формуле:

НУ = НИ - АВ - ИН,

где НУ - сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет по итогам года;

НИ - сумма налога, исчисленная за календарный год;

АВ - суммы авансовых платежей, исчисленные в течение года;

ИН - сумма налога, которую фактически уплатила российская организация за пределами РФ в отношении имущества, принадлежащего организации и расположенного в другом государстве <10>.

--------------------------------

<10> Зачет суммы налога, уплаченной за границей, возможен лишь в случае представления вместе с декларацией документов, перечисленных в п. 2 ст. 386.1 НК РФ. Зачесть можно только ту часть уплаченного за границей налога, которая не превышает сумму налога, исчисленную к уплате по данному имуществу по правилам, действующим в РФ (абз. 2 п. 1 ст. 386.1 НК РФ).

Подробнее о порядке зачета сумм налога, уплаченных за пределами РФ, вы можете узнать в гл. 9 "Устранение двойного налогообложения".

Порядок определения значения строки 030 различается в зависимости от того, кто заполняет декларацию. Рассмотрим этот вопрос подробнее.

1. Декларацию заполняет российская организация.

Для заполнения строки 030 она использует данные всех разд. 2 налоговой декларации по соответствующему коду ОКАТО. При этом порядок расчета значения строки зависит от того, присутствует ли в декларации разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества".

Раздел 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества"	Как рассчитывается значение строки 030
Отсутствует	стр. 030 = сумма значений, рассчитанных следующим образом: стр. 220 - (стр. 230 + стр. 250) <*>
Присутствует	стр. 030 = сумма значений, которые рассчитываются следующим образом: стр. 220 - (стр. 230 + стр. 250) <**> - минимальное из значений: стр. 220 - стр. 250 или стр. 260<***>

--------------------------------

<*> Показатели суммируются только при условии, что в декларации есть несколько разд. 2 по соответствующему коду ОКАТО. Если ваша декларация содержит один разд. 2 по данному ОКАТО, по строке 030 указывается то значение, которое исчислено по приведенной формуле исходя из данных этого раздела.

<**> Учитываются строки всех разд. 2 декларации с отметками 1, 2, 3 по строке "Код вида имущества" по соответствующему коду ОКАТО. Если в декларации содержится только один разд. 2 по данному ОКАТО, то в строке 030 указывается показатель, рассчитанный по приведенной формуле исходя из данных этого раздела.

<***> Строки разд. 2 декларации с отметкой 4 по строке "Код вида имущества" по соответствующему коду ОКАТО.

2. Декларацию заполняет иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство.

Как и российская организация, иностранная организация при заполнении строки 030 будет использовать данные всех разд. 2 по соответствующему коду ОКАТО. Однако у данной категории налогоплательщиков отсутствует разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества" (раздел с данной отметкой заполняют только российский организации - абз. 8 п. 5.2 Порядка заполнения декларации, Приложение N 5 к Порядку заполнения декларации).

Поэтому значение строки 030 всегда будет определяться так:

стр. 030 = сумма значений, рассчитанных по формуле: стр. 220 - (стр. 230 + стр. 250) всех разд. 2 декларации с соответствующими кодами по ОКАТО.

Если ваша декларация содержит только один разд. 2 по данному ОКАТО, по строке 030 указывается то значение, которое исчислено по указанной выше формуле исходя из данных этого раздела.

3. Декларацию заполняет в отношении объектов недвижимости иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ либо имеющая объекты недвижимости в РФ, которые не относятся к деятельности постоянного представительства.

Для заполнения строки 030 такая организация будет использовать показатели всех разд. 3 с соответствующими кодами ОКАТО.

Значение строки 030 определяется следующим образом:

стр. 030 = сумма значений, рассчитанных по формуле: стр. 100 - (стр. 110 + стр. 130) всех разд. 3 декларации с соответствующими кодами по ОКАТО.

Отметим, что в строке 030 ставится прочерк, если ее значение < 0 (пп. 3 п. 4.2 Порядка заполнения декларации).

По строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам года.

Порядок заполнения строки напрямую зависит от величины, которая получилась при расчете значения по строке 030 (пп. 4 п. 4.2 Порядка заполнения декларации).

Так, если при расчете значения по строке 030 получилась отрицательная сумма, она вносится в строку 040.

Если же сумма налога положительная, в строке 040 указывается 0.

Подведем итог.

Строки 030 и 040 заполняются так:

- если сумма налога имеет положительное значение, то она указывается в строке 030, а в строке 040 проставляется 0;

- если сумма налога меньше нуля, то она отражается в строке 040, а в строке 030 ставится прочерк.

В заключение отметим, что сведения, указанные в разд. 1, подтверждаются подписью лица, фамилия, имя и отчество которого указываются на титульном листе декларации. Кроме того, проставляется дата подписания.