17.3. Сроки представления налоговой декларации

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое на учет с указанной даты (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Также с 1 января 2013 г. отменены налоговые льготы в отношении ряда объектов (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ).

По мнению ФНС России, указанные нововведения не требуют изменения форм отчетности по налогу на имущество организаций (Письмо ФНС России от 12.02.2013 N БС-4-11/2301@). Следовательно, налоговую декларацию за 2012 г. нужно подать по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

Налогоплательщики обязаны представить декларацию в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Таким образом, ежегодно не позднее 30 марта вы должны подавать декларацию по налогу на имущество за предыдущий год.

При этом учтите: если 30 марта приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, декларацию нужно сдать не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, абз. 2 п. 2.5 Порядка заполнения декларации).

Например, если 30 марта приходится на субботу, то последний день подачи декларации - ближайший понедельник.

17.4. В какой налоговый орган надо представить

ДЕКЛАРАЦИЮ (ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,

ЕЕ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, НЕДВИЖИМОСТИ,

ПО МЕСТУ УЧЕТА ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ДР.)

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое на учет с указанной даты (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Также с 1 января 2013 г. отменены налоговые льготы в отношении ряда объектов (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ).

По мнению ФНС России, указанные нововведения не требуют изменения форм отчетности по налогу на имущество организаций (Письмо ФНС России от 12.02.2013 N БС-4-11/2301@). Следовательно, налоговую декларацию за 2012 г. нужно подать по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

В зависимости от статуса организации, вида имущества и места его нахождения декларация может представляться в разные налоговые инспекции (п. 1 ст. 386 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации). В частности:

- по месту нахождения российской организации;

- по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации;

- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс <2>;

- по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества;

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ <3>;

- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика <4>.

--------------------------------

<2> Налоговый кодекс РФ не определяет понятие "отдельный баланс". Контролирующие органы разъяснили, что под отдельным балансом следует понимать совокупность показателей, которые установлены организацией для своих подразделений и отражают ее имущественное и финансовое положение на отчетную дату. Перечень показателей для формирования отдельного баланса организация определяет самостоятельно (Письма Минфина России от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273 (п. 2), от 29.03.2004 N 04-05-06/27, УМНС России по г. Москве от 09.06.2004 N 23-10/1/38453). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 11.3 "Выделение обособленного подразделения на отдельный баланс. Бухгалтерский учет переданного подразделению имущества (основных средств)".

<3> По имуществу, которое входит в состав Единой системы газоснабжения, отдельную декларацию по месту его нахождения необходимо подавать начиная с налогового (отчетных) периода 2010 г. (п. 5 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 28.11.2009 N 284-ФЗ).

<4> Подробнее о том, куда представляют декларации крупнейшие налогоплательщики, вы можете узнать в разделе "Ситуация: В какой налоговый орган представляют декларацию крупнейшие налогоплательщики".

Рассмотрим подробнее, в каких случаях и куда представляется декларация.

┌─────────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────────┐

│ Куда │ В каких случаях представляется │ Основание │

│ представляется │ декларация │ │

│ декларация │ │ │

├─────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│По месту │1. Движимое имущество учитывается на│абз. 1 п. 1 │

│нахождения │балансе головной организации. При │ст. 386 НК РФ, │

│российской │этом место нахождения движимого │Письма │

│организации │имущества значения не имеет. │Минфина России │

│ │В частности, это движимое имущество │от 11.03.2009 │

│ │может быть расположено: │N 03-05-05-01/17, │

│ │- по месту нахождения обособленного │от 26.03.2008 │

│ │подразделения, которое не выделено │N 03-05-05-01/20 │

│ │на отдельный баланс; │ │

│ │ │ │

│ │- по месту нахождения обособленного │Письмо │

│ │подразделения, которое выделено на │Минфина России │

│ │отдельный баланс (однако данное │от 20.09.2006 │

│ │движимое имущество на его балансе не│N 03-06-01-04/177 │

│ │учтено) │ │

│ ├────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│ │2. Недвижимое имущество учитывается │абз. 1 п. 1 │

│ │на балансе организации и расположено│ст. 386 НК РФ │

│ │по месту ее нахождения │ │

│ ├────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│ │3. Имущество (движимое и недвижимое)│абз. 2 п. 1 │

│ │учитывается на балансе организации и│ст. 386 НК РФ │

│ │расположено в территориальном │ │

│ │море РФ, на континентальном │ │

│ │шельфе РФ, в исключительной │ │

│ │экономической зоне РФ и (или) за │ │

│ │пределами территории РФ │ │

├─────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│По месту │1. Имущество постоянного │п. 5 ст. 383 │

│постановки на │представительства расположено в │НК РФ │

│учет постоянного │месте нахождения постоянного │ │

│представительства│представительства │ │

│иностранной ├────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│организации │2. Имущество постоянного │абз. 2 п. 1 │

│ │представительства расположено в │ст. 386 НК РФ, │

│ │территориальном море РФ, на │Письмо │

│ │континентальном шельфе РФ, в │Минфина России от │

│ │исключительной экономической зоне РФ│09.03.2006 │

│ │ │N 03-06-01-04/62 │

├─────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│По месту │1. Движимое имущество учитывается на│абз. 1 п. 1 │

│нахождения │отдельном балансе обособленного │ст. 386 НК РФ, │

│каждого │подразделения (место нахождения │Письмо │

│обособленного │имущества значения не имеет) │Минфина России │

│подразделения ├────────────────────────────────────┤от 11.03.2009 │

│российской │2. Недвижимое имущество учитывается │N 03-05-05-01/17 │

│организации, │на отдельном балансе обособленного │ │

│имеющего │подразделения и расположено в месте │ │

│отдельный баланс │его нахождения │ │

├─────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│По месту │1. Объект недвижимости учитывается │абз. 1 п. 1 │

│нахождения │на балансе организации и расположен │ст. 386 НК РФ, │

│каждого объекта │вне места ее нахождения │Письмо │

│недвижимости ├────────────────────────────────────┤Минфина России │

│ │2. Объект недвижимости учитывается │от 11.03.2009 │

│ │на отдельном балансе обособленного │N 03-05-05-01/17 │

│ │подразделения и расположен вне места│ │

│ │его нахождения │ │

│ ├────────────────────────────────────┤ │

│ │3. Объект недвижимости принадлежит │ │

│ │иностранной организации, не имеющей │ │

│ │постоянного представительства в РФ, │ │

│ │либо не относится к деятельности │ │

│ │постоянного представительства в РФ и│ │

│ │расположен на территории РФ │ │

└─────────────────┴────────────────────────────────────┴──────────────────┘

СИТУАЦИЯ: В каких случаях можно представить одну налоговую декларацию по всему имуществу организации

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое на учет с указанной даты (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Также с 1 января 2013 г. отменены налоговые льготы в отношении ряда объектов (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ).

По мнению ФНС России, указанные нововведения не требуют изменения форм отчетности по налогу на имущество организаций (Письмо ФНС России от 12.02.2013 N БС-4-11/2301@). Следовательно, налоговую декларацию за 2012 г. нужно подать по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

В определенных случаях организация может представлять одну декларацию. Это возможно, если организация и (или) обособленное подразделение и (или) объект недвижимого имущества находятся в пределах:

1) одного субъекта РФ, в бюджет которого полностью налог зачисляется без дальнейшего направления в бюджеты муниципальных образований. Налогоплательщик исчисляет общую сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет этого субъекта РФ. В налоговой декларации указывается код ОКАТО налогового органа, в который представляется декларация. Такой порядок представления декларации обязательно нужно согласовать с налоговым органом по данному субъекту РФ (абз. 2 п. 1.6 Порядка заполнения декларации);

2) нескольких муниципальных образований, в бюджет которых полностью или частично зачисляется налог, если они подведомственны одному налоговому органу. В этом случае налогоплательщик в одной налоговой декларации отдельно исчисляет суммы налога по каждому муниципальному образованию и соответствующему ему коду ОКАТО (абз. 4 п. 1.6 Порядка заполнения декларации);

3) одного муниципального образования, в бюджет которого полностью или частично зачисляется налог. Налогоплательщик исчисляет общую сумму налога по всему имуществу, местом нахождения которого является это муниципальное образование. В налоговой декларации указывается код ОКАТО данного муниципального образования.

Примечание

Представительный орган муниципального района может принимать решение о зачислении доходов от налога на имущество организаций (по установленным нормативам) в бюджеты поселений, которые входят в состав муниципального района (ст. 63 БК РФ).

По имуществу, которое находится на территории одного муниципального района, одна налоговая декларация заполняется только при отсутствии такого решения (абз. 5 п. 1.6 Порядка заполнения декларации).

Отметим, что ранее, до утверждения действующих формы декларации и Порядка заполнения декларации, чиновники также полагали, что можно представлять одну декларацию в отношении имущества, расположенного на территориях разных муниципальных образований (см., например, Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-05-04-01/08, от 01.12.2006 N 03-06-01-04/208).

СИТУАЦИЯ: В какой налоговый орган представляют декларацию крупнейшие налогоплательщики

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое на учет с указанной даты (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Также с 1 января 2013 г. отменены налоговые льготы в отношении ряда объектов (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ).

По мнению ФНС России, указанные нововведения не требуют изменения форм отчетности по налогу на имущество организаций (Письмо ФНС России от 12.02.2013 N БС-4-11/2301@). Следовательно, налоговую декларацию за 2012 г. нужно подать по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

Отдельно остановимся на вопросе о том, куда представляют декларацию налогоплательщики, которые признаны крупнейшими <5>.

--------------------------------

<5> Критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам утверждены Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@.

Положения Налогового кодекса РФ не предусматривают заполнения единой декларации по всему имуществу организации в целом.

Крупнейшие налогоплательщики заполняют декларации в общем порядке, т.е. отдельно по каждому месту уплаты налога: по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого обособленного подразделения с отдельным балансом, по месту нахождения объектов недвижимости (п. 3 ст. 383, ст. ст. 384, 385 НК РФ). В таких декларациях указываются КПП организации и код налогового органа по соответствующему месту уплаты налога. Это следует из п. 1.5 Порядка заполнения декларации.

Все заполненные декларации они представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (абз. 4 п. 3 ст. 80, абз. 3 п. 1 ст. 386 НК РФ, п. 1.5 Порядка заполнения декларации).

Рассмотренные правила действуют и тогда, когда у крупнейшего налогоплательщика в течение календарного года закрывается обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс. Или же у него выбывает недвижимое имущество, расположенное вне места нахождения головной организации либо обособленного подразделения с отдельным балансом.

В таких случаях за последний отчетный период вместо расчета авансового платежа по налогу на имущество организаций вы можете сразу подать налоговые декларации отдельно по закрываемому обособленному подразделению и отдельно по выбывающей недвижимости.

При этом декларации нужно представить в налоговый орган по месту учета вашей организации в качестве крупнейшего налогоплательщика. А исчисленный налог подлежит уплате по месту нахождения закрываемого обособленного подразделения или выбывающей недвижимости, даже если ваша организация уже снята с учета в налоговых органах по месту нахождения данных объектов.

Об этом говорит Минфин России в Письмах от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44, от 18.06.2009 N 03-05-05-01/34. Отметим, что в своих разъяснениях финансовое ведомство ссылается, в частности, на прежний Порядок заполнения декларации, который был утвержден Приказом N 27н. Однако действующий Порядок заполнения декларации содержит аналогичные правила о представлении отчетности крупнейшими налогоплательщиками. Поэтому данные указания Минфина России сохраняют свою актуальность и в настоящее время.

Примечание

О том, как правильно указать в налоговой декларации КПП, код налогового органа и код места представления налоговой декларации, вы можете узнать в разд. 17.7.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".

СИТУАЦИЯ: В какой налоговый орган нужно представить декларацию при прекращении деятельности обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, или выбытии недвижимого имущества

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое на учет с указанной даты (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Также с 1 января 2013 г. отменены налоговые льготы в отношении ряда объектов (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ).

По мнению ФНС России, указанные нововведения не требуют изменения форм отчетности по налогу на имущество организаций (Письмо ФНС России от 12.02.2013 N БС-4-11/2301@). Следовательно, налоговую декларацию за 2012 г. нужно подать по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

Необходимость подать налоговую декларацию в течение календарного года может возникнуть, если у вас:

- ликвидируется (закрывается) обособленное подразделение, которое имеет отдельный баланс;

- выбывает недвижимое имущество, расположенное вне места нахождения вашей организации или обособленного подразделения с отдельным балансом.

Получается, что отчетный период, в котором произошли указанные события, по сути является последним применительно к деятельности закрываемого обособленного подразделения или использованию выбывающей недвижимости (п. 3 ст. 55 НК РФ).

В таких случаях Минфин России рекомендует вместо расчета авансового платежа по налогу на имущество организаций подать сразу налоговую декларацию. Представить ее нужно в налоговый орган по месту нахождения закрываемого обособленного подразделения или выбывающей недвижимости. Крупнейшие налогоплательщики такую декларацию подают по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Подать декларацию необходимо, даже если организация уже снята с учета в налоговых органах по месту нахождения данных объектов (Письма Минфина России от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44, от 18.06.2009 N 03-05-05-01/34, от 17.06.2009 N 03-05-04-01/43). Отметим, что в своих разъяснениях финансовое ведомство ссылается, в частности, на прежний Порядок заполнения декларации, который был утвержден Приказом N 27н. Однако действующий Порядок заполнения декларации содержит аналогичные правила о представлении отчетности. Поэтому данные указания Минфина России сохраняют свою актуальность и в настоящее время.

Примечание

О том, как в таких случаях в налоговой декларации указываются КПП, код налогового органа и код места представления налоговой декларации, вы можете узнать в разд. 17.7.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".