17.1. Российские и иностранные организации,

КОТОРЫЕ ДОЛЖНЫ ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое на учет с указанной даты (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Также с 1 января 2013 г. отменены налоговые льготы в отношении ряда объектов (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ).

По мнению ФНС России, указанные нововведения не требуют изменения форм отчетности по налогу на имущество организаций (Письмо ФНС России от 12.02.2013 N БС-4-11/2301@). Следовательно, налоговую декларацию за 2012 г. нужно подать по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

Декларацию представляют все лица, которые признаются плательщиками налога на имущество в соответствии с гл. 30 НК РФ (п. 1 ст. 373, ст. 374 НК РФ). Перечислим их:

- российские организации;

- иностранные организации <1>.

--------------------------------

<1> Иностранная организация является плательщиком налога на имущество, если:

- она ведет деятельность в РФ через постоянное представительство и имеет имущество в собственности или по концессионному соглашению;

- у нее нет постоянного представительства, но она владеет недвижимостью на территории РФ на праве собственности или по концессионному соглашению.

Деятельность иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства в РФ, если она отвечает условиям, перечисленным в ст. 306 НК РФ, с учетом правил соответствующих международных договоров (п. 2 ст. 373 НК РФ).

Начиная с 2010 г. организации признаются плательщиками налога только при наличии у них имущества, которое относится к объектам налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ (п. 1 ст. 373 НК РФ, Федеральный закон от 30.10.2009 N 242-ФЗ). Поэтому если такого имущества у вас нет, то начиная с отчетных периодов 2010 г. вы не обязаны платить налог и представлять расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию (см. также Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-02-08/5904, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.03.2013 N А17-2944/2012).

Следует отметить, что если у вас не было объектов налогообложения в 2009 г., то по его итогам вам все-таки нужно было подать "нулевую" декларацию по налогу на имущество. Ведь до 1 января 2010 г. обязанность представлять декларацию сохранялась и в том случае, если у вас не было основных средств. Это следовало из положений, установленных ст. ст. 373 и 374, п. 1 ст. 386 НК РФ. На это же указывают и судьи (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.2011 N А67-6579/2010).

Отметим, что декларацию и расчеты необходимо представить, если у организации есть имущество, относящееся к объекту налогообложения, но оно полностью самортизировано или не облагается налогом на основании льготы (см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 (п. 6)). При этом сумма исчисленного налога будет равна нулю.

Примечание

Подробнее о том, кто признается плательщиками налога на имущество организаций, вы можете узнать в гл. 2 "Организации - плательщики налога на имущество". Подробнее о том, как исчисляют налог иностранные организации, читайте в гл. 16 "Налог на имущество иностранных организаций". Подробнее о том, в каких случаях следует представлять декларацию, если сумма налога к уплате равна нулю, читайте в разд. 17.2 "Должна ли организация подавать "нулевую" декларацию, если у нее отсутствует объект налогообложения или ее имущество освобождено от налога на основании льготы?".

Напомним, что в случае непредставления декларации в установленный срок инспекция вправе привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ, а также приостановить операции по его счетам в банке в порядке п. 3 ст. 76 НК РФ (см. также Письмо ФНС России от 09.02.2011).

Примечание

Подробнее об условиях привлечения к ответственности за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации читайте в разд. 17.10.1 "Ответственность (штраф) за нарушение срока представления налоговой декларации (непредставление, несвоевременное представление)".