16.2.3.2. Рассчитываем сумму налога

По итогам налогового периода вы должны рассчитать итоговую сумму налога на имущество (п. 1 ст. 382 НК РФ).

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 утверждены новые формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество, а также Порядки их заполнения и Форматы представления в электронном виде.

Приказ вступает в силу начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2011 г. и налоговых расчетов по авансовым платежам за I квартал 2012 г. (п. 2 Приказа N ММВ-7-11/895).

Подробнее о нововведениях мы расскажем в одном из ближайших обновлений настоящего Практического пособия.

Формула расчета налога выглядит так (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ, п. 6.2 разд. VI Порядка заполнения декларации):

НИ = (ИнСт - НИнСт) x НСт - АП - НИл,

где НИ - сумма налога на имущество, подлежащая уплате по итогам года;

ИнСт - инвентаризационная стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января отчетного года;

НИнСт - инвентаризационная стоимость объекта недвижимости, которая не облагается налогом в связи с предоставлением налоговой льготы <4>;

НСт - налоговая ставка;

АП - уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи;

НИл - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением законом субъекта РФ льготы по уменьшению суммы налога к уплате <4>.

--------------------------------

<4> Данные показатели используются в тех случаях, когда иностранная организация имеет право на льготы, установленные ст. 381 НК РФ или региональным законодательством соответствующего субъекта РФ.

Примечание

Подробнее о порядке применения налоговых льгот вы можете узнать в гл. 7 "Льготы (налоговые освобождения) для организаций по налогу на имущество. Перечень льготируемого имущества".

16.2.3.3. Если объект недвижимости приобретен (продан)

В СЕРЕДИНЕ НАЛОГОВОГО (ОТЧЕТНОГО) ПЕРИОДА

Часто переход права собственности на объекты недвижимости осуществляется в течение налогового (отчетного) периода.

В связи с этим для расчета налога (авансовых платежей) по таким объектам установлен специальный коэффициент, который корректирует налог. Указанный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в вашей собственности, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде (абз. 2 п. 5 ст. 382 НК РФ).

Напомним, что возникновение, изменение и прекращение прав на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации (ст. 8.1, п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ)).

Поэтому начало и конец периода, в течение которого объект недвижимости находился в вашей собственности, нужно определять по датам государственной регистрации возникновения и прекращения права собственности в Едином государственном реестре прав в соответствии с п. 3 ст. 2 Закона N 122-ФЗ.

Отметим, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает, что признается полным месяцем. Поэтому на практике у налогоплательщиков возникает много вопросов. Например, нужно ли считать месяц, в котором имущество приобретено или продано, если оно приобретено (продано) в течение месяца?

Официальных разъяснений и судебной практики по этому вопросу пока нет.

Поэтому при расчете коэффициента налоговики, скорее всего, потребуют засчитывать и месяц возникновения, и месяц прекращения права собственности.

По нашему мнению, исходя из формулировки статьи, определение количества полных месяцев нужно вести путем отсчета количества месяцев, прошедших со дня возникновения права собственности на объект недвижимости до дня его прекращения.

Например, возникновение права собственности на объект недвижимости иностранной организации зарегистрировано 11 февраля, а прекращение права собственности - 17 сентября того же года.

В течение I квартала объект недвижимости находился в собственности иностранной организации только один полный месяц, а именно с 11 февраля по 11 марта. Поэтому коэффициент при исчислении авансового платежа по налогу на имущество за I квартал будет равен 1/3.

В течение полугодия объект недвижимости находился в собственности четыре полных месяца, а именно с 11 февраля по 11 июня. Поэтому коэффициент при исчислении авансового платежа по налогу на имущество за полугодие будет равен 4/6.

В течение первых трех кварталов (9 месяцев) и налогового периода (года) объект недвижимости находился в собственности организации семь полных месяцев, а именно с 11 февраля по 11 сентября. Поэтому коэффициент при исчислении авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев будет равен 7/9, а при исчислении суммы налога по итогам года - 7/12.

Однако, поскольку ситуация неоднозначная, рекомендуем за разъяснениями обратиться в налоговую инспекцию, где вы состоите на учете по местонахождению недвижимости. Ниже на примере рассмотрим порядок расчета налога на имущество (авансового платежа) при приобретении (выбытии) российской недвижимости в течение налогового периода с учетом не только полных месяцев, но и месяца, в котором зарегистрировано соответствующее право (его прекращение).

ПРИМЕР

расчета сумм авансовых платежей и суммы налога на имущество за год с учетом месяца регистрации возникновения права собственности на объект недвижимости

Ситуация

Иностранная организация, которая не осуществляет в России деятельности через постоянное представительство, приобрела здание в одном из российских городов (право собственности зарегистрировано 9 марта).

По данным органов технической инвентаризации инвентаризационная стоимость здания составила 10 млн руб.

Под установленные налоговые льготы объект недвижимости не подпадает.

Налоговая ставка составляет 2,2%.

Объект недвижимости находится на территории одного субъекта РФ.

Налоговых льгот по уменьшению суммы налога, подлежащей уплате, не установлено.

Решение

Предположим, что руководство иностранной организации приняло решение при расчете коэффициента для исчисления налога на имущество по приобретенному зданию включать в расчеты месяц регистрации права собственности на этот объект недвижимости.

В I квартале имущество находилось в собственности в течение одного месяца - марта (месяца регистрации возникновения права собственности), поэтому сумма авансового платежа за I квартал корректируется с учетом коэффициента 1/3:

1/4 x 10 млн руб. x 2,2% x 1/3 = 18 333 руб. <5>

--------------------------------

<5> Все значения суммы авансовых платежей и налога необходимо округлить до полных рублей (п. 2.2 разд. II Порядка заполнения налогового расчета, п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации).

В полугодии имущество находилось в собственности организации в течение четырех полных месяцев, поэтому расчет авансового платежа за полугодие производится с коэффициентом 4/6:

1/4 x 10 млн руб. x 2,2% x 4/6 = 36 667 руб. <5>

За 9 месяцев года имущество находилось в собственности организации 7 полных месяцев, поэтому расчет авансового платежа за 9 месяцев производится с использованием коэффициента 7/9:

1/4 x 10 млн руб. x 2,2% x 7/9 = 42 778 руб. <5>

При расчете суммы налога коэффициент составит 10/12, поскольку в течение года (налогового периода) имущество находилось в собственности организации 10 полных месяцев:

(10 млн руб. x 2,2% x 10/12) - 18 333 руб. - 36 667 руб. - 42 778 руб. = 85 555 руб. <5>