16.1.5.1. Если имущество находится

В ТЕРРИТОРИАЛЬНОМ МОРЕ РФ, НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РФ,

В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РФ

Статья 386 НК РФ содержит только одно специальное правило о порядке представления отчетности иностранными организациями, ведущими деятельность через постоянное представительство.

Оно касается имущества, которое находится в территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ. В отношении такого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу на имущество подаются по месту постановки постоянного представительства на учет в налоговых органах (абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ).

Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

Примечание

Подробнее о заполнении налоговой декларации, а также о сроке и порядке ее представления читайте в гл. 17 "Декларация по налогу на имущество организаций за 2011, 2012 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".

16.2. Иностранная организация не имеет

ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА НА ТЕРРИТОРИИ РФ

ИЛИ ИМУЩЕСТВО НЕ ОТНОСИТСЯ К ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

В данном разделе мы рассмотрим порядок налогообложения имущества в случаях, когда:

- иностранная организация не имеет постоянного представительства в России;

- иностранная организация ведет деятельность в РФ через постоянное представительство, однако имеет в России имущество, которое не относится к деятельности этого представительства.

16.2.1. Определяем объект налогообложения

Для иностранных организаций, у которых постоянного представительства на территории РФ не образуется, объектом налогообложения является только недвижимое имущество, которое находится в РФ.

Для признания недвижимости объектом налогообложения необходимо также, чтобы таким имуществом иностранная организация владела на праве собственности (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Заметим, что российское законодательство к недвижимому имуществу относит, в частности, воздушные и морские суда, которые подлежат государственной регистрации (абз. 2 п. 1 ст. 130 ГК РФ). Между тем из разъяснений Минфина России следует, что в международных договорах данные объекты не рассматриваются как недвижимость. Поэтому, как указывают чиновники, они не облагаются налогом на имущество, если принадлежат иностранной организации, у которой нет постоянного представительства в РФ (Письмо Минфина России от 20.01.2009 N 03-05-04-01/07).

Кроме того, объектом налогообложения признается также находящееся на территории РФ недвижимое имущество, полученное иностранной организацией по концессионному соглашению (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Отметим, что в таких случаях имущество, полученное концессионером, принадлежит на праве собственности концеденту, а не концессионеру. А иностранная организация может выступить только в качестве концессионера (п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях"). Тем не менее налогом такая недвижимость будет облагаться у иностранной организации. Это закреплено в ст. 378.1 НК РФ.

Объектом налогообложения будет являться также недвижимое имущество, которое не относится к деятельности постоянного представительства иностранной организации. Это следует из п. 2 ст. 375 НК РФ. А вот движимые объекты в аналогичных ситуациях облагаться налогом не будут. На это указывает и Минфин России в Письме от 19.01.2009 N 03-05-05-01/03.