16.1.4.2. Порядок и сроки уплаты налога

И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Как и для российских организаций, порядок и сроки уплаты налога на имущество и авансовых платежей иностранными организациями устанавливаются законами субъектов РФ (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 383 НК РФ).

Отметим, что авансовые платежи могут вообще не уплачиваться, если такое правило предусмотрено региональным законом (п. п. 2, 6 ст. 383 НК РФ).

Примечание

Подробнее об уплате авансовых платежей в субъектах РФ вы можете узнать в приложении "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".

Налог и авансовые платежи в отношении всего имущества постоянного представительства нужно уплачивать по месту постановки такого представительства на учет. Это правило закреплено в п. 5 ст. 383 НК РФ. Данный порядок распространяется и на имущество, которое находится на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ.

16.1.5. Представляем отчетность

Порядок представления налоговой отчетности установлен в ст. 386 НК РФ. Однако в ней не предусмотрено, в какой налоговый орган сдают декларацию и налоговые расчеты иностранные организации, имеющие постоянное представительство в РФ.

В то же время очевидно, что отчетность таким организациям нужно подавать в налоговую инспекцию по месту учета постоянного представительства. Иной вариант представить довольно сложно.

В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в инспекцию по месту учета налогоплательщика. А для иностранной организации, которая ведет деятельность в России, таким местом признается место постановки на учет в российском налоговом органе (п. 4 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н (далее - Особенности учета иностранных организаций)).

Примечание

До вступления в силу Особенностей учета иностранных организаций порядок постановки их на учет в налоговых органах регулировался Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (утв. Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124). Указанное Положение также предусматривало, что местом постановки на учет иностранной организации является место нахождения ее представительства в РФ.

О том, что декларация подается по месту постановки постоянного представительства на учет в налоговом органе, указано и в абз. 3 п. 1.2 разд. I Порядка заполнения налоговой декларации, а также в абз. 3 п. 1.2 разд. I Порядка заполнения налогового расчета.

Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

По месту постановки на учет постоянного представительства декларация (расчет) подается в составе титульного листа, разд. 1 и 2 (п. 1.3 разд. I Порядка заполнения налоговой декларации, п. 1.3 разд. I Порядка заполнения налогового расчета).

При этом разд. 2 налоговой декларации (налогового расчета) заполняется в отношении имущества, которое относится к деятельности постоянного представительства.

Примечание

Подробнее о заполнении налоговой декларации, а также о сроке и порядке ее представления читайте в гл. 17 "Декларация по налогу на имущество организаций за 2011, 2012 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".