16.1.2. Определяем объект налогообложения

Объектом налогообложения у иностранных организаций, которые ведут деятельность через постоянное представительство, признается движимое и недвижимое имущество, которое относится к объектам основных средств (п. 2 ст. 374 НК РФ). См., например, Письмо Минфина России от 19.01.2009 N 03-05-05-01/03. При этом движимое имущество, принятое к учету в качестве основного средства с 1 января 2013 г., не облагается налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 3 ст. 1 Закона N 202-ФЗ).

При этом такие иностранные организации в целях исчисления налога на имущество ведут учет основных средств в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (абз. 2 п. 2 ст. 374 НК РФ).

Так, имущество учитывается в качестве объектов основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н):

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Примечание

Подробнее о том, какое имущество относится к объектам основных средств, вы можете узнать в разд. 3.1.1 "Какое имущество относится к основным средствам", а также в разд. 10.1.1 "Определение инвентарного объекта при поступлении в организацию основных средств".

Кроме того, объектом налогообложения для иностранных организаций является имущество, полученное ими по концессионному соглашению (п. 2 ст. 374 НК РФ).

Примечание

Порядок налогообложения имущества, которое не относится к деятельности иностранной организации в России через постоянное представительство, рассмотрен в разд. 16.2 "Иностранная организация не имеет постоянного представительства на территории РФ или имущество не относится к деятельности представительства".

16.1.3. Определяем налоговую базу

(БАЗУ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ)

Налоговая база для расчета налога за год определяется в том же порядке, что и для российских организаций. Она равна среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375, абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ).

Для расчета авансовых платежей по итогам отчетных периодов <1> иностранной организации нужно рассчитать среднюю стоимость имущества за соответствующий период (п. 4 ст. 376 НК РФ).

--------------------------------

<1> Законом субъекта РФ может быть установлено, что авансовые платежи по налогу на имущество по итогам отчетных периодов не уплачиваются (п. 6 ст. 382 НК РФ).

При определении среднегодовой (средней) стоимости имущества во внимание принимается его остаточная стоимость, сформированная в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (абз. 2 п. 1 ст. 375 НК РФ).

Примечание

Подробно порядок расчета среднегодовой и средней стоимости имущества рассмотрен в разд. 8.3.2 "Расчет налога: определение налоговой базы. Формула расчета среднегодовой стоимости имущества" и разд. 8.2.2 "Расчет авансового платежа: определение налоговой базы. Формула расчета средней стоимости имущества".

Отметим, что налоговая база (база для расчета авансовых платежей) определяется отдельно в отношении (п. 1 ст. 376 НК РФ):

- имущества, которое облагается налогом по месту постановки на учет вашего постоянного представительства;

- имущества, которое облагается по разным налоговым ставкам.