Глава 16. Налог на имущество иностранных организаций

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. движимое имущество, принятое на учет в качестве основного средства после указанной даты, не признается объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

В связи с этим рассматриваемый в настоящей главе порядок обложения налогом на имущество применим в отношении движимого имущества, только если оно принято на учет до 1 января 2013 г.

Иностранные организации признаются плательщиками налога на имущество организаций в случаях, если они (п. 1 ст. 373, п. п. 2, 3 ст. 374 НК РФ):

- осуществляют деятельность в России через постоянное представительство;

- если постоянного представительства у них нет, но они имеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ или получили его по концессионному соглашению.

Если иностранная организация владеет в России движимым имуществом (например, оборудованием), но при этом не имеет постоянного представительства, плательщиком налога на имущество она не является. Кроме того, иностранная организация, имеющая постоянное представительство на территории РФ, освобождается от уплаты налога в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 г. (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях иностранная организация признается плательщиком налога на имущество, см. разд. 2.2 "Налогоплательщики - иностранные организации (коммерческие и некоммерческие)".

Порядок обложения иностранной организации налогом на имущество будет разным для следующих категорий ее имущества:

1) недвижимого и принятого на учет до 1 января 2013 г. движимого имущества, связанного с деятельностью ее постоянного представительства в России;

2) недвижимого имущества иностранной организации в России, если:

- у организации нет постоянного представительства в РФ;

- у организации есть постоянное представительство в РФ, но недвижимость не связана с его деятельностью.

Рассмотрим эти случаи более подробно.

16.1. Иностранная организация имеет

ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО НА ТЕРРИТОРИИ РФ

Такая иностранная организация уплачивает налог в отношении имущества, которое относится к деятельности данного представительства. Конечно, при условии, что оно является объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 374 НК РФ.

А по имуществу, которое к деятельности постоянного представительства не относится, налог будет уплачиваться только в отношении находящейся в России недвижимости (п. 3 ст. 374 НК РФ). При этом порядок уплаты налога будет иметь свои особенности.

Примечание

Правила уплаты налога в таких случаях рассмотрены в разд. 16.2 "Иностранная организация не имеет постоянного представительства на территории РФ или имущество не относится к деятельности представительства".

В настоящем разделе мы рассмотрим порядок налогообложения имущества, которое связано с деятельностью постоянного представительства иностранной организации.

Для этого прежде всего выясним, какая деятельность иностранной организации приведет к образованию в России постоянного представительства.