15.3.1. Если участник применяет усн

Участники простого товарищества могут применять упрощенную систему налогообложения (ст. 346.12, п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, при каких условиях организация может работать на УСН и быть участником простого товарищества, см. разд. 17.1 "Объект налогообложения "доходы минус расходы" как условие применения УСН при заключении договора простого товарищества" Практического пособия по УСН.

Если вы находитесь на УСН, то вы освобождены от уплаты налога на имущество организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Примечание

О том, какие организации не являются плательщиками налога на имущество, см. разд. 2.3 "Являются ли налогоплательщиками организации, которые применяют УСН, ЕСХН, ЕНВД, систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции?".

На основании этой нормы вы не уплачиваете налог как по имуществу, числящемуся у вас на балансе, так и по имуществу, которое передано в качестве вклада в простое товарищество либо создано в процессе совместной деятельности.

Финансовое ведомство и судебные органы подтверждают данный вывод (Письмо Минфина России от 28.08.2012 N 03-05-05-01/52, Постановление ФАС Центрального округа от 01.12.2008 N А62-1420/2008).

Однако нужно учитывать, что УСН может применяться только в том случае, если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации не превышает 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В этом показателе должна быть учтена и доля в имуществе, созданном или приобретенном в процессе совместной деятельности. Если остаточная стоимость имущества с учетом указанной доли превысит установленный лимит, то организация утрачивает право на применение УСН и, следовательно, должна уплачивать налог на имущество в общеустановленном порядке (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.08.2011 N А19-21898/10).

Например, организация "Альфа", применяющая УСН, является участником простого товарищества.

По данным бухгалтерского учета организации остаточная стоимость основных средств на 31 марта текущего года составила 90 млн руб.

Согласно сведениям, полученным от участника товарищества, ответственного за ведение бухгалтерского учета:

- остаточная стоимость имущества, переданного организацией "Альфа" для ведения совместной деятельности, составила 5 млн руб.;

- доля организации "Альфа" в остаточной стоимости основных средств, приобретенных товариществом в процессе совместной деятельности, - 6 млн руб.

Таким образом, в сумме остаточная стоимость основных средств организации превысила 100 млн руб. (90 млн руб. + 5 млн руб. + 6 млн руб.). Поэтому она утратила право на применение УСН (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) и должна уплачивать налог на имущество на общих основаниях (п. 1 ст. 373, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Примечание

Подробнее об ограничении остаточной стоимости основных средств для целей применения УСН читайте в разд. 2.11 "Ограничение по стоимости (лимит остаточной стоимости) основных средств и НМА для применения УСН" Практического пособия по УСН.