14.2. Порядок определения налоговой базы

(СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА)

ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГА ПО РЕОРГАНИЗУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Расчет налога в отношении имущества организации, которая прекращает свое существование в результате слияния, присоединения, разделения или преобразования, производится по итогам налогового периода (п. 1 ст. 382 НК РФ).

Последним налоговым периодом для таких налогоплательщиков признается период с начала календарного года до дня завершения реорганизации (абз. 1 п. 3 ст. 55 НК РФ) <1>. А если организация была создана и ликвидирована в одном и том же году, то налоговый период исчисляется с даты ее создания до даты окончания реорганизации (абз. 2 п. 3 ст. 55 НК РФ).

--------------------------------

<1> О том, как определить момент завершения реорганизации, читайте в разд. 14.1 "Формы реорганизации: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. Правопреемство".

Например, в результате реорганизации организация "Альфа" присоединилась к организации "Бета". Организация "Альфа" была исключена из ЕГРЮЛ 25 июня. Последним налоговым периодом для нее является период с 1 января по 25 июня (включительно).

В целом налог в отношении имущества реорганизуемой организации исчисляется в общем порядке. Но нужно учитывать некоторые особенности определения налоговой базы, о которых расскажем ниже.

Примечание

Порядок расчета налога на имущество по итогам года подробно изложен в разд. 8.3 "Формула расчета налога на имущество по итогам года".

По общему правилу налоговая база - это среднегодовая стоимость имущества, которое является объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). В расчете среднегодовой стоимости участвуют показатели остаточной стоимости имущества, а также количество месяцев налогового периода. Формула для расчета налоговой базы выглядит так (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ):

СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСп2) / (М + 1),

где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;

ОС1, ОС2... - остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода;

ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость основных средств на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;

М - количество месяцев налогового периода.

Если реорганизация осуществлена в течение года, то количество месяцев в налоговом периоде может быть меньше 12 (п. 3 ст. 55 НК РФ).

В связи с этим возникает вопрос: какое количество месяцев нужно учитывать в приведенной формуле (показатель М) - 12 либо количество месяцев, в течение которых фактически действовала организация?

Контролирующие органы полагают, что во внимание надо принимать общее количество месяцев календарного года, т.е. 12. Таким образом, в знаменателе дроби будет число 13 (12 + 1). А остаточную стоимость основных средств в тех месяцах, когда организация прекратила осуществлять деятельность, надо считать равной нулю (Письмо ФНС России от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.1.4 "Расчет налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) организациями, которые созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года".

По нашему мнению, такой подход вполне обоснован. Более того, при расчете налоговой базы исходя из 12 месяцев сумма налога к уплате будет меньше, чем если бы вы произвели расчет с учетом фактического количества месяцев ведения деятельности в календарном году.

ПРИМЕР

расчета налоговой базы при реорганизации

Ситуация

Организация "Альфа" реорганизуется в форме разделения. В результате реорганизации образованы два новых юридических лица - организации "Бета" и "Гамма". Дата государственной регистрации вновь возникших организаций - 29 марта 2012 г.

Остаточная стоимость основных средств, которые числятся на балансе организации "Альфа", составляет:

Дата	Остаточная стоимость всех основных средств, руб.
1 января	14 164 500
1 февраля	14 036 200
1 марта	14 258 400

Все основные средства облагаются налогом на имущество.

Рассчитаем налоговую базу организации "Альфа" за последний налоговый период.

Решение

Последним налоговым периодом для организации "Альфа" будет период с 1 января по 29 марта 2012 г. Налоговая база по его итогам рассчитывается следующим образом:

(14 164 500 руб. + 14 036 200 руб. + 14 285 400 руб.) / 13 = 3 268 162 руб.

Поскольку организация "Альфа" прекратила осуществлять деятельность после 29 марта 2012 г., остаточная стоимость основных средств начиная с апреля 2012 г. принимается равной нулю и в расчете не отражается.