13.2.2.2. Бухгалтерский учет имущества

ПО ОКОНЧАНИИ ДОГОВОРА, ЕСЛИ ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА

УЧИТЫВАЛСЯ НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

По окончании договора лизинга имущество либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность лизингополучателя. Этим определяется, кто в дальнейшем уплачивает налог в отношении данного основного средства. Рассмотрим обе ситуации.

1. Имущество возвращается лизингодателю.

В этом случае лизингополучатель списывает основное средство со своего баланса, а лизингодатель принимает имущество к бухгалтерскому учету. Таким образом, обязанности налогоплательщика переходят к лизингодателю (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Лизингополучатель оформляет передачу имущества лизингодателю следующими бухгалтерскими проводками (п. 11 ПБУ 10/99, п. 10 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов):

дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", кредит 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, полученные в лизинг";

дебет 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг", кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств".

Если к моменту выбытия основное средство полностью самортизировано, сальдо по счету 01 (субсчет "Выбытие основных средств") будет равно нулю. Если же остаточная стоимость не равна нулю, образовавшееся сальдо следует списать со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

С даты списания основного средства со своего баланса лизингополучатель исключает его из объекта обложения налогом на имущество.

Лизингодатель оформляет возврат предмета лизинга проводкой (абз. 2 п. 7 Указаний):

дебет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" кредит 76 "Расходы с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по лизинговым платежам", - на сумму остаточной стоимости по данным первичного учетного документа, выданного лизингополучателем.

Если по данным учета лизингополучателя основное средство полностью самортизировано, лизингодатель приходует его по условной оценке 1000 руб. (абз. 2 п. 7 Указаний). Минфин России разъясняет, что с учетом деноминации 1998 г. эта сумма должна составлять 1 руб. в соответствии с п. 1 Указа Президента РФ от 04.08.1997 N 822 "Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен" (Письмо от 10.07.2012 N 03-05-05-01/44).

Примечание

Приведенный способ учета возврата предмета лизинга не вполне корректно отражает реальную стоимость имущества лизингодателя. Поэтому некоторые специалисты в области бухгалтерского учета предлагают альтернативный вариант: восстановление первоначальной стоимости имущества на счете 03 и начисление амортизации, накопленной в период действия договора лизинга. Например, это может быть оформлено следующими бухгалтерскими проводками:

дебет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" кредит 02 "Амортизация основных средств" - на сумму первоначальной стоимости, списанной на затраты в течение действия договора лизинга;

дебет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на разницу между первоначальной стоимостью имущества, списанной со счета 03 на момент передачи объекта лизингополучателю, и суммой накопленной амортизации, отнесенной предыдущей проводкой в кредит счета 02.

По нашему мнению, такой вариант учета возврата предмета лизинга формирует более достоверную информацию, а значит, лучше отвечает целям бухгалтерского учета. Однако он не является традиционным.

Выбранный вами вариант постановки на баланс предмета лизинга, возвращенного лизингополучателем, следует закрепить в учетной политике.

Если в дальнейшем лизингодатель перестает использовать данное имущество в лизинговой деятельности, при этом оно отвечает условиям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01, его следует перевести со счета 03 на счет 01 (п. 7 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 10.07.2012 N 03-05-05-01/44).

Напомним, что учетной политикой организации может быть предусмотрена минимальная стоимость, при которой объект учитывается в качестве основного средства (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Если первоначальная стоимость возвращенного предмета лизинга не превышает установленного организацией лимита, такое имущество можно не учитывать на счете 01, а отразить в составе текущих расходов в момент ввода в эксплуатацию.

Примечание

Подробнее об установлении стоимостного лимита на основные средства вы можете узнать в разделе "Ситуация: В каких случаях малоценное имущество облагается налогом".

Конечно, при постановке предмета лизинга на баланс лизингодателю следует списать его с забалансового счета, оформив это бухгалтерской проводкой:

кредит 011 "Основные средства, сданные в аренду".

С момента постановки имущества на баланс лизингодатель включает его в объект налогообложения по налогу на имущество.

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете возврата лизингодателю предмета лизинга, который учитывался на балансе лизингополучателя

Ситуация

Четыре года назад в сентябре лизинговая компания "Альфа" (лизингодатель) и производственная организация "Бета" (лизингополучатель) заключили договор лизинга сроком на 48 месяцев.

Условия договора следующие:

- лизингодатель приобретает производственное оборудование (деревообрабатывающий станок) у определенного лизингополучателем поставщика и передает его в финансовую аренду лизингополучателю;

- имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В октябре того же года организация "Альфа" приобрела указанное в договоре лизинга оборудование. В том же месяце стороны подписали акт о передаче оборудования в лизинг и вводе его в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость имущества по данным учета лизингополучателя составила 1 600 000 руб.

Срок полезного использования предмета лизинга - пять лет (60 месяцев), амортизация начисляется линейным методом.

В сентябре текущего года срок договора истек. Организация "Бета" передала организации "Альфа" предмет лизинга, что подтверждено актом приема-передачи, подписанным сторонами. Вместе с оборудованием организация "Бета" передала организации "Альфа" первичный документ учета основного средства (заверенную копию инвентарной карточки N ОС-6), подтверждающий остаточную стоимость оборудования.

Все предусмотренные договором лизинговые платежи были своевременно уплачены.

Решение

В данном примере мы рассматриваем только бухгалтерский учет операций, связанных с учетом самого предмета лизинга; учет расчетов по договору лизинга для наглядности примера мы опускаем.

В сентябре текущего года организация "Бета" (лизингополучатель) последний раз отразит начисление амортизации данного предмета лизинга, а также его передачу на баланс организации "Альфа" следующими бухгалтерскими проводками.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена амортизация предмета лизинга (1 600 000 / 60 мес.)	20	02	26 666,67	Бухгалтерская справка
Списана первоначальная стоимость выбывающего предмета лизинга	01-в <*>	01-л <*>	1 600 000	Инвентарная карточка учета объекта основных средств N ОС-6
Списана сумма накопленной амортизации по выбывающему предмету лизинга (26 666,67 x 48 мес.)	02-л <**>	01-в	1280000,16	Инвентарная карточка учета объекта основных средств N ОС-6
Списана остаточная стоимость выбывающего предмета лизинга (1 600 000 - 1 280 000,16)	91-2	01-в	319 999,84	Бухгалтерская справка

--------------------------------

<*> Согласно рабочему плану счетов организации "Бета" к счету 01 "Основные средства" открыты следующие субсчета:

01-с - для учета собственных основных средств;

01-л - для учета полученных предметов лизинга;

01-в - для учета выбытия основных средств.

<**> Согласно рабочему плану счетов организации "Бета" к счету 02 "Амортизация основных средств" открыты следующие субсчета:

02-с - для учета сумм накопленной амортизации по собственным основным средствам организации;

02-л - для учета сумм накопленной амортизации по основным средствам, полученным в лизинг.

Организация "Альфа" (лизингодатель) в сентябре текущего года отразит возврат предмета лизинга от организации "Бета" следующими бухгалтерскими проводками.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена первоначальная стоимость возвращенного предмета лизинга	03	76	319 999,84	Акт о приеме- передаче имущества, Инвентарная карточка учета объекта основных средств N ОС-6, выданная лизингополуча- телем
Отражен перевод предмета лизинга в состав основных средств	01	03	319 999,84	Акт о приеме- передаче основных средств N ОС-1

Одновременно организация "Альфа" списывает предмет лизинга с забалансового учета, оформив запись по кредиту счета 011 "Основные средства, сданные в аренду".

С октября текущего года организация "Альфа" начинает начислять амортизацию по данному основному средству исходя из оставшегося срока полезного использования имущества.

2. Имущество переходит в собственность лизингополучателя.

В этом случае плательщиком налога в отношении данного основного средства остается лизингополучатель (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В бухгалтерском учете лизингополучателя переход права собственности на имущество отражается проводками по субсчетам счетов 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" (абз. 2 п. 11 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов). Например:

дебет 01, субсчет 01-с "Собственные основные средства", кредит 01, субсчет 01-л "Полученные предметы лизинга", - на сумму первоначальной стоимости имущества;

дебет 02, субсчет 02-л "Амортизация полученных предметов лизинга", кредит 02, субсчет 02-с "Амортизация собственных основных средств".

В учете лизингодателя при переходе права собственности на предмет лизинга он будет списан с забалансового учета проводкой (Инструкция по применению Плана счетов):

кредит 011 "Основные средства, сданные в аренду".