3.1.2. На каких счетах бухгалтерского учета

ОТРАЖАЮТСЯ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

(СЧЕТА 01, 03, 79)

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. действует Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 данного Закона). Соответственно, с указанной даты Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" утратил силу (п. 1 ст. 31 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными к применению являются федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако в настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты не утверждены. В связи с этим применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 данного Закона).

Для российских организаций объектом налогообложения является имущество, учтенное у них на балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

По общему правилу основные средства организации отражаются в бухгалтерском учете на следующих счетах:

- 01 "Основные средства";

- 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Основания - п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, счет 01 "Основные средства", счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" разд. I Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).

Так, на счете 01 учитываются основные средства, находящиеся в вашем распоряжении. А на счете 03 - объекты, которые вы передали (планируете передать) другим лицам за плату во временное владение (пользование). Например, это имущество, которое вы сдаете в аренду (Письмо Минфина России от 24.02.2010 N 03-05-05-01/03 (п. 1)).

Если по какой-либо причине вы ошибочно учли имущество не на указанных счетах, а на других, это не освобождает вас от уплаты налога (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.08.2012 N А43-22205/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.10.2012 N ВАС-14471/12), ФАС Поволжского округа от 26.06.2012 N А55-12215/2011, от 06.06.2012 N А55-18871/2011, ФАС Центрального округа от 11.04.2012 N А08-5611/2010-16, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2012 N 17АП-153/2012-АК (оставлено в силе Постановлением ФАС Уральского округа от 10.04.2012 N Ф09-2702/12), ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2012 N А75-71/2011).

Особое внимание необходимо обратить на имущество, которое учтено на счете 07 "Оборудование к установке" или на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Инструкция по применению Плана счетов). По общему правилу такие объекты к основным средствам не относятся и налогом не облагаются (п. 1 ст. 374 НК РФ, п. 3 ПБУ 6/01). Однако нередко налоговые органы считают, что организация неправомерно учитывает имущество на указанных счетах, и на этом основании доначисляют налог.

Примечание

О налогообложении имущества, которое учитывается на счете 07 или 08, и существующих рисках вы можете узнать соответственно в разд. 3.1.7 "В каких случаях вложения во внеоборотные активы (счет 08) облагаются налогом на имущество" и разд. 3.1.8 "В каких случаях оборудование к установке (счет 07) облагается налогом на имущество".

Также вы должны уплачивать налог в отношении имущества, переданного в доверительное управление (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 378 НК РФ). Эти объекты учитываются отдельно от остальных основных средств организации. Они отражаются на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". Основание - п. п. 2, 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н (далее - Указания N 97н).

Из данного правила есть только одно исключение: уплачивать налог не нужно, если имущество вы передали в паевой инвестиционный фонд. В таком случае оно подлежит налогообложению у управляющей компании (п. 2 ст. 378 НК РФ).

Примечание

Более подробно об этом вы можете узнать в разд. 3.1.4 "Облагаются ли налогом основные средства, переданные в доверительное управление российской или иностранной организации?".

Если вы передали имущество в паевой инвестиционный фонд, то рекомендуем ознакомиться с разд. 3.1.4.1 "Облагаются ли налогом основные средства, переданные в паевой инвестиционный фонд закрытого типа?".

Итак, имущество, которое числится на счетах 01, 03 и 79, по общему правилу является объектом налогообложения (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 378 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.10.2009 N 03-05-06-01/68).

Исключение составляют случаи, когда:

- имущество не относится к объектам налогообложения на основании п. 4 ст. 374 НК РФ (например, земельные участки и объекты природопользования);

- в отношении имущества установлены льготы;

- имущество учитывается на счете 01 по ошибке. Например, вы учитываете в составе основных средств объекты, которые не соответствуют признакам ОС (находятся в аварийном состоянии, разрушены, предназначены для сноса и т.д.), или у вас на балансе числится не принадлежащее вам имущество. В таких случаях налог уплачивать не нужно, но следует внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет (Постановления ФАС Уральского округа от 28.03.2013 N Ф09-900/13, ФАС Московского округа от 28.11.2012 N А40-19807/12-107-92, ФАС Поволжского округа от 20.02.2012 N А55-6362/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2011 N А29-4772/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.10.2011 N А53-24208/2010).

Примечание

Не облагается налогом на имущество все движимое имущество, которое принято на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г. (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 3 ст. 1, ст. 3 Закона N 202-ФЗ).

Кроме того, начиная с указанной даты расширен перечень объектов основных средств, не относящихся к налогооблагаемому имуществу (пп. 3 - 7 п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 3 ст. 1, ст. 3 Закона N 202-ФЗ).

Вместе с тем с 1 января 2013 г. сокращен перечень льготируемого имущества в ст. 381 НК РФ (п. 5 ст. 1, ст. 3 Закона N 202-ФЗ).

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.3 "Имущество, которое не облагается налогом" и гл. 7 "Льготы (налоговые освобождения) для организаций по налогу на имущество. Перечень льготируемого имущества".

Также не облагается налогом имущество, подлежащее учету на забалансовых счетах организации.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.1.6 "Облагается ли налогом имущество, учтенное на забалансовых счетах?".

СИТУАЦИЯ: Можно ли перевести имущество, планируемое для продажи, из состава основных средств (счет 01) в категорию товаров (счет 41)?

Иногда на практике организация перестает использовать основное средство в своей деятельности. Например, когда планирует его продать.

В связи с этим возникает вопрос: можно ли перевести такой объект в категорию товаров (на счет 41 "Товары") и не платить по нему налог на имущество?

Отметим сразу, что этот вопрос является спорным.

Контролирующие органы указывают, что перевести основное средство в товары нельзя, поскольку это не предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету. Следовательно, если изначально вы приобретали имущество не для перепродажи и приняли его на учет как основное средство, оно остается таковым вплоть до момента выбытия (списания), в том числе путем продажи (Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-05-05-01/04).

Примечание

Подробнее о том, как отражается в бухгалтерском учете выбытие основного средства и с какого момента имущество исключается из объекта налогообложения, вы можете узнать в разд. 10.4 "Выбытие основных средств при реализации (продаже, безвозмездной передаче) имущества, передаче в уставный капитал, списании, частичной ликвидации: оформление, бухгалтерский учет и расчет налога".

Судебная практика по данному вопросу немногочисленна и противоречива.

Одни судьи соглашаются с мнением Минфина России. Они указывают, что временное неиспользование основного средства по прямому назначению и намерение его реализовать не являются основаниями для его перевода в категорию товаров (Постановление ФАС Поволжского округа от 13.11.2012 N А49-2601/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.01.2013 N ВАС-17754/12)).

Другие суды занимают противоположную позицию. Они считают, что имущество, которое организация перестает использовать в своей деятельности, не соответствует признакам основного средства. Поэтому его можно исключить из состава основных средств и учитывать как товар для перепродажи (Постановления ФАС Поволжского округа от 27.01.2009 N А65-9168/2008, ФАС Центрального округа от 04.07.2008 N А48-3994/07-14).

На наш взгляд, позиция Минфина России и поддерживающих его судов является более обоснованной. Противоположный же подход, скорее всего, приведет к конфликту с налоговыми органами и доначислению налога на имущество. А судьи могут их в этом поддержать.