79. Аналогия в налоговом праве и ее пределы.

Если глобально, то аналогии в налоговом праве нет. Аналогия может появляться в процедурных вопросах – если не урегулирован срок взыскания для юр лиц, но урегулирован для ФЛ, то можно взять, но только в этой узкой сфере. В элементах налога недопустима (например, не установлена ставка по налогу – нельзя по аналогии)!

80. Когда налог считается уплаченным

Налог считается уплаченным с момента предъявления платежного поручения в банк, если при этом (пп. 1 п. 3, пп. 4, 5 п. 4 ст. 45 НК РФ):

- денежных средств на счете организации достаточно для осуществления банком перевода с учетом требований ст. 855 ГК РФ об очередности списания средств со счета;

- счет Федерального казначейства и наименование банка получателя указаны в платежном поручении верно. Всю необходимую информацию для уплаты налога, в частности о реквизитах счетов Федерального казначейства, вы можете получить в инспекции по месту своего учета (пп. 1 п. 1 ст. 21, пп. 4, 6 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Кроме того, налог не будет уплачен (пп. 1 п. 4 ст. 45 НК РФ):

- если вы отозвали платежное поручение;

- банк вернул вам неисполненную платежку.

81. Вестминстерский подход в налоговом планировании и причины отказа от него в современных условиях

Существует Вестминстерский подход к пониманию налогового планирования, согласно которому собственник может заниматься налоговым планированием любым незапрещенным законом способом. Тут можно выделить два дела. В 1935 год судья ВС США Джон Сандерлен: право налогоплательщика избегать налогов с использованием всех разрешенных законом средств никем не может быть оспорено. В 1936 палата Лордов ВБ (против герцога Вестминстерского): любое лицо вправе организовать дела таким образом, чтобы взымаемые налоги оказались бы меньше, чем они были бы в обычной ситуации; в этом деле герцог Вестминстерский платил садовнику не з/п, которая облагалась бы налогом, а как-то иначе (специально организованным способом), что позволяло избежать налогообложения. У нас этот подход получил закрепление в Постановлении КС №9-П по статье 199 УК (посмотреть).

На сегодняшний момент Вестминстерский поход устарел, вызревает представление о том, что у налогоплательщика есть право на налоговое планирование с использованием прямо предусмотренных государством льгот и вычетов (например, у нас вычеты на образование, покупку жилья, ускоренная амортизация и другие варианты и преимущества). Но есть же и другое налоговое планирование – выбор формы деятельности, выбор договоров – тут налогоплательщик сам пользуется способами, которые не предусмотрены прямо государством.

82. Основания для налогового планирования на конституционном уровне и на уровне нк рф

Правовые основы. Государство может создавать льготы, а также специальные налоговые режимы для поддержки малого бизнеса или специальной отрасли экономики. Упрощенное налогообложение очень удачен для маленьких компаний, для них посильно уплачивать налог и не сильно заморачиваться с документацией в таком режиме. Выбор более удачного режима – налоговое планирование, например, создается ИП и сдается квартира от имени ИП, а не просто гражданина (не 13% НДФЛ, а 6% по упрощенке). Есть другая ситуация: есть фирма с оборотом, при котором упрощенка уже невозможна (500 млн уже), но она дробится на несколько маленьких фирм, которые работают по упрощенке – это уже схема дробления бизнеса по уклонению от налогов, потому что экономически субъект один; так это было провозглашено в летнем письме ФНС.

Основания налогового планирования в широком смысле могут быть – льготы, специальные режимы, использование гражданско-правовых механизм (заключение сделки особым образом с использованием г-п механизмов, например, ООО сдает офисы в аренду, выручка большая, упрощенка не подойдет, поэтому платятся все налоги, но этот офисный центр можно внести в закрытый паевой инвестиционный фонд, юридически у ООО остаются права на паи, имущество обособлено, оно также продолжает сдаваться в аренду, часть налогов продолжает платиться, но налог на прибыль по нераспределенным паям не будет облагаться налогом на прибыль, а такой закрытый паевой фонд можно дать деньги в долг, то есть можно вытащить деньги и реально их использовать; тут большой вопрос – схема по уклонению или налоговое планирование? Практики нет, но вполне возможно, что налоговая инспекция может для целей налогообложения что-то придумать).