Модели поведения налогоплательщиков

1. Уклонение от уплаты налога (tax evasion)

Понятие «уклонение от уплаты налогов» предусмотрено в УК как уголовно наказуемое деяния. Относится к категории умышленных преступлений, причиняющих бюджету в результате непоступления туда причитающихся ему сумм налога вред в крупным или особо крупном размере.

Т.е. уклонение от уплаты налогов – налоговое преступление: умышленность + вред в крупном/особо крупном размере.

2. Неуплата налога в результате неумышленного нарушения налогового зак-ва либо умышленного нарушения, если размер недоимки не достигает крупного или особо крупного размера

Административное правонарушение по КоАПу.

3. Обход налогов (tax avoidance)

Незаконный обход. (умышленно)

1. Ведение фактической ПД без регистрации в качестве ИП.

2. Подпольное производство (может возникнуть как самостоятельно, так и в рамках легального производства) – напр., в советское время ни у кого не было мотивации жить на одну з/п – подпольные цеха и т.д.

3. «Проф. услуги» - репетиторы, косметологи и массажисты на дому – тоже не декларируют свои доходы.

Законный обход. Это страны «всеобщего счастья». Отказ от ведения деятельности, пассивная жизненная позиция. Зачем работать, если можно через соц. систему получать достойный пакет соц. обеспечения.

4. Налоговое планирование (tax planning) – применение законных способов налоговой оптимизации.

Учитываем тонкую грань м/у налоговым планированием и обходом налогов/неуплатой налогов.

Постановление Пленума № 53 от 12 октября 2006 г.: если наряду с деловой целью существует цель налоговой оптимизации (т.е. из всех возможных вариантов исполнения налоговых обязательств, мы выбираем наиболее выгодный для себя + деловая цель у нас присутствует), то это допустимо. НО! в условиях деофшоризации российской экономики есть случаи, когда это не работает.

Ещё тоньше грань м/у налоговым планированием и злоупотреблением налогоплательщиком своим субъективным правом. Налоговое планирование в существующих условиях мб истолковано как злоупотребление правом.

5. Уплата налогов без применения специальных мер их снижения – самый безрисковый вариант сейчас

Какими способами государство обычно борется с незаконными моделями поведения налогоплательщиков?

Ранее говорились об уклонении от уплаты налогов.

Борьба с нарушениями и злоупотреблениями в сфере налогообложения и сборов

1. Законодательные приемы

   1. Общая норма против злоупотребления правом в налоговых правоотношениях либо специальная норма (правила о налоговом резидентстве и постоянном представительстве, КИК, бенефициарной собственности, правила тонкой капитализации, правила трансфертного ценообразования)

2. Меры административного воздействия

   1. Обмен информацией в широком смысле (не только м/у странами, а ещё и м/у финансовыми институтами: фин. организациями и гос. аппаратом, межведомственный обмен). При чем это обмен в соответствии с требованиями закона, по запросу, а также автоматически;

   2. Мероприятия налогового контроля (налоговый мониторинг, налоговые проверки, истребование информации вне рамок налоговых проверок о конкретных сделках от других участников таких сделок; мероприятия по контролю в интересах других стран с участием представителей компетентных органов из других таких стран; совместные мероприятия налогового контроля);

   3. Меры гос. принуждения, рассмотренные в предыдущей лк:

      1. Предупредительные (мотивированные мнения и письменные разъяснения, но ни коим образом ни то, что указано на стр. 498 Пепеляева – это все обмен информацией, а не предупредительные меры!! – особое мнение Е.В. – нельзя путать обязанность и меру принуждения)

      2. Пресекательные – напр., приостановление операций по счётам

      3. Обеспечительные – запрет на отчуждение имущества, приостановление операций по счётам; если у нас есть банковская гарантия, тогда либо не применяют эти меры, либо отменяют.

      4. Карательные – адм. и уг. наказания (как правило, нарушения и злоупотребления со стороны налогоплательщиков, налоговых агентов, банков)

      5. Восстановительные – взыскание недоимки и пени