2. Налоговое обязательство в узком смысле

Налоговое обязательство – ИМУЩЕСТВЕННОЕ обязательство по правильному исчислению, полной и своевременной уплате сумм налоговых платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, а также по возврату / зачету излишне уплаченных сумм прямых налогов, возмещения сумм косвенных налогов при превышении сумм налоговых вычетов над суммами начисленных налогов.

ЕВ: (еще используют термины: «входной НДС», «выходной НДС», но лучше как мы сказали – «при превышении сумм налоговых вычетов над суммами начисленных налогов».

Все остальные элементы налогового обязательства в широком смысле слова связаны с администрированием исполнения налогового обязательства в узком смысле слова.

Грубо говоря: есть имущественная налоговая обязанность по правильному исчислению, полной и своевременной уплате налогов, НО нужно обеспечить в организации налоговый учет соответствующей учетной политикой для целей налогообложения, которую нужно разработать и утвердить и нужно для взаимоотношения с налоговым органом нужно встать на учет (либо вас поставят).

Для ЮЛ и ИП – действует принцип «одного окна» - на налоговые органы возложена функция по гос. регистрации ЮЛ и ИП, и, регистрируя ЮЛ и ИП, одновременно налоговые органы занимаются постановкой его на налоговый учет.

Занимаясь ликвидацией, - одновременно снимают с налогового учета.

Значение налогового обязательства в многостадийном процессе уплаты налога в бюджет:

─ обеспечивает возможность перемены лиц

Как это происходит?

• С момента удержания налога при выплате денежных средств налогоплательщику налоговым агентом, налоговое обязательство налогоплательщика прекращается надлежащим исполнением и считается обязательством налогового агента.

С этого момента меры гос. принуждения не мб. применены к налогоплательщику, а мб. применены только к налоговому агенту!

Если мы говорим об уплате налога у источника, как правило, меры гос. принуждения все применяются к налоговому агенту – это как ДОЛЖНО БЫТЬ.

А НА ПРАКТИКЕ даже если налоговый агент не удержал сумму налога с него взыскивают эту сумму налога, если налогоплательщик не состоит на учете в российских налоговых органах. + С него взыскивают сумму пени и штраф за то, что он не исчислил, не удержал и не перечислил в бюджет сумму налога при выплате налогоплательщиком причитающихся ему сумм.

• С момента представления налогоплательщиком платежного поручения в банк при наличии достаточного остатка на счете налогоплательщика налоговое обязательство для налогоплательщика прекращается надлежащим исполнением и считается обязательством банка.

С этого момента меры гос. принуждения не мб. применены к налогоплательщику, а мб. применены только к банку.

Здесь КС и сказал, что надо оценивать добросовестность налогоплательщика, а ВАС пояснил, что нужно оценивать обоснованность получения им налоговой выгоды впоследствии.

2. Добровольное исполнение налогового обязательства

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление на соответствующие счета бюджетов бюджетной системы РФ (открываются Федеральным казначейством) денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Как правило, в тот же день происходит акцепт и списание.

Но банк может отказаться от акцепта и не произвести списание, а формально обязанность по уплате налога будет считаться исполненной налогоплательщиком.

Именно эта ситуация вынудила КС в постановлении № 24-П высказать правовую позицию о том, что в рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитное учреждение – публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.

Причем налогоплательщик не несет ответственность за действие всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Налоговое и бюджетное зак-ва разделяют понятия «уплаты налога» и «зачисления налога в бюджет».

• Налоговые отношения, возникающие между налогоплательщиками и кредитными организациями при исполнении кредитными организациями платежных поручений налогоплательщиков на уплату налогов, - регулируются налоговым зак-вом.

• Бюджетные отношения по зачислению средств, поступивших в уплату налогов, на бюджетные счета – регулируются бюджетным зак-вом.

Если мы будем смотреть на эту ситуацию с точки зрения ст. 57 КРФ, которая устанавливает обязанность по уплате законно установленных налогов, то получается, что обязанность налогоплательщика как конституционная обязанность по уплате налога считается исполненной в день списания с его расчетного счета в кредитной организации денежных средств при наличии достаточного остатка на нем.

Т.е. в тот момент, когда изъятие части имущества налогоплательщика, предназначенной для уплаты в бюджет налога, фактически произошло.

Когда происходит такое изъятие?

─ в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога.

После списания с расчетного счета денежных средств налогоплательщика на сумму, подлежащей уплате в качестве налога, имущество налогоплательщика считается изъятым, а налог считается уплаченным для налогоплательщика.

Если мы говорим о конституционной обязанности по уплате налога так, как она сформулирована в ст. 57 КРФ, то это положение должно пониматься как положение о фактическом изъятии налога у налогоплательщика.

• т.е. с одной стороны КС в своей правовой позиции посчитал, что налогоплательщик, предъявивший в банк платежное поручение, не может нести ответственность за действие банка,

• а с другой стороны КС ориентирует на то, что налог должен считаться уплаченным с момента изъятия банком части имущества налогоплательщика в виде списания соответствующих средств в бюджет.

Эта противоречивость вызвана смешением вещных и обязательственных правоотношений, связанных с налогообложением.

Т.е. налог – это способ и форма отчуждения собственности в рамках налогового обязательства, в котором участвуют разные субъекты, причем каждый из них должен исполнять надлежащим образом возложенные на него обязанности, вытекающие из такого обязательства по отчуждению.

Недавно же КС все это отдал на административное усмотрение субъектам налогового администрирования и на судейское усмотрение АС, которые будут рассматривать соответствующие споры (в основном такие споры рассматриваются АС), определив презумпцию добросовестности налогоплательщика.