1. Правила контролируемых иностранных компаний (правила кик)

(в след. лекции Елена Владимировна тоже будет про них говорить)

Они направлены на защиту национальной налоговой базы от схем оптимизации налогообложения и представляют собой меры, применяемые для борьбы с уклонением от уплаты налогов.

Почему КИК?

Если у российского резидента есть КИК (необязательно офшор, любая) и если эта компания не распределила дивиденды, а просто накапливала их у себя, тогда наш налогоплательщик все равно заплатит налог с этих денег, как если бы они были распределены.

Это интереснейший пример фикции – мы достоверно знаем, что никакой доход не распределяется (тем более это условие: чтобы не распределила доходы).

Это американский институт первой половины 20 века. Он существует во многих странах, сейчас прямо-таки ажиотаж вокруг этих правил – все страны хотят их себе ввести, ну сейчас как раз деофшоризация во всем мире происходит.

А правила КИК – это первейшее средство для вытряхивания того самого офшорного кошелька, который спрятан от национальной экономики.

2. Трансфертное ценообразование

ЕВ: этому посвящена следующая лекция.

3. Правила тонкой (недостаточной) капитализации

- совокупность норм, направленных на борьбу с искусственными построениями, когда одна из компаний группы, будучи недокапитализированной (т.е. у этой компании денег нет), является заемщиком у иностранной компании и постоянно перечисляет этой иностранной компании деньги в виде процентов по займам.

Почему хорошо перечислять деньги в виде процентов по займам? – потому что по международным соглашениям эти проценты полностью освобождены от налога.

Т.е. правила тонкой капитализации вообще говорит: давайте посмотрим поподробнее, что из себя представляет заемщик и заимодатель, и что за проценты?

Если наш заемщик недокапитализированная компания, значит, деятельности он не ведет, значит надо посмотреть на соотношение его долга и капитала – т.е. это лицо создано только для долго, и больше ни для чего не нужно.

Дословный перевод правильный: недостаточная капитализация

Правила недостаточной капитализации говорят следующее: если компания недокапитализированная, а деньги она все равно перечисляет, еще и используя налоговую льготу, тогда мы сделаем так: мы эти деньги переквалифицируем из процентов в дивиденды, не полностью, но в части.

ЕВ: см. ст. 269 НК – там оценилось, какой дб. собственный капитал, а какой заемный в зависимости от рода деятелньости?

Тонкая капитализация – это когда вместо того, чтобы увеличить уставный капитал и выплачивать дивиденды, просто накачивают компанию заемными средствами и выплачивают проценты.

Потому что проценты можно отнести на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль и они не облагаются налогами, а дивиденды нельзя отнести на расходы и они облагаются в стране, в которой находится источник дивидендов – т.е. в которой они выплачиваются.

АС: Здесь нас как юристов интересует то, что в основе нет никакого оценочного суждения (как в концепции налоговой выгоды), а в основе – презумпция, основанная на просто факте объективной реальности.