2. Стадия – налогового учёта и отчётности

Для целей налогового учета и отчетности важно утвердить правильно разработанную учетную политику для целей налогового учета, особенно предусматривающую особенности налогового учета по наиболее рисковым операциям, требующим дополнительного документального подтверждения.

• При этом эти операции, в случае, если они совершаются, дб. документально оформлены не только типовыми первичными инструментами (договор, акт, накладная, счёт фактура), но и дб. оформлены отчетами, если речь идет о каких-нибудь информационных услугах или специальными документами учета, если речь идет об услугах технического характера (напр., вывоз мусора).

• По наиболее сложным операциям (напр., на рынке ЦБ) необходимо составлять мотивированные бухгалтерские справки, которые будут основаны на информации, полученной от профессиональных участников рынка ЦБ.

• В случае, если возникают какие-то разногласия между руководителем и главным бухгалтером, важно эти разногласия оформлять письменными распоряжениями.

ЕВ: но как правило, до этого не доходит, если главный бухгалтер говорит о реализации налоговых рисков, то, как правило, операции не совершаются и все. Но если кто-то настаивает, то пусть он берет ответственность на себя…

Важно регулярно проводить налоговый аудит, особенно если речь идет о необходимости обеспечить соблюдение критериев отбора налогоплательщиков на проведение насчет них выездных налоговых проверок, так чтобы этим критериям не соответствовать и не приближаться к ним.

И если налогоплательщик получат информацию о том, что он включён в план проверок, ему просто необходим налоговый аудит, т.к. он позволит выявить как потенциал (переплаты по налогу ????), так и недоплаты.

Риски важно выделять. Если эти риски выявлены – их надо устранять. Правила устранения предусмотрены в ст. 81 НК РФ: составить уточненную налоговую декларацию, уплатить сумму недоимки и пени и после этого представить уточненную налоговую декларацию после того, как вы узнали о назначении в отношении Вас выездной налоговой проверки.

По крайней мере гарантирует непривлечение к налоговой ответственности за нарушение налогового зак-ва.

Мероприятия налогового контроля

Мероприятия налогового контроля - это, как правило (если мы не говорим о налоговом мониторинге):

• либо камеральная проверка налоговых деклараций,

• либо если по результатам камеральной налоговой проверки устанавливаются критерии отбора налогоплательщиков для определения в отношении них выездных налоговых проверок, то это является основанием для включения организации в план проверок и проведении в отношении ее выездной налоговой проверки.

Как минимизировать мероприятия налогового контроля в отношении организации?

В наших интересах, зная критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок (они изложены в Приказе ФНС – есть на сайте, в консультанте, гаранте) избегать приближения к этим критериям при формировании документов налогового учета и отчетности.

И естественно, обеспечивать, чтобы фактические обстоятельства соответствовали документам налогового учета и отчетности.

Если же мы говорим о тех мероприятиях налогового контроля, которые мб. проведены без проведения проверки (это истребование информации о конкретных сделках и документах об этих сделках от других участников сделок) - здесь важно правильно организовать работу с собственными контрагентами.

+ Очень важно организовать работу со своими контрагентами при возмещении НДС, потому что у нас создана целая межрегиональная инспекция по камеральному контролю. И их основная задача – выявление площадок для незаконного возмещения НДС. У них есть информационная база, которая позволяет им сравнивать данные контрагентов, т.е. данные покупателя и поставщика. ВАЖНО, чтобы эти данные совпадали, причем и по книгам покупок и продаж, и по первичным документам, и по отчетности, по фактическим обстоятельствам деятельности.

+ Важно, чтобы в рамках встречных проверок все-таки контрагенты предоставляли именно те документы, которые идентичны тем, которые представляет вы.

Особенно пристальный контроль сейчас камеральному контролю по налоговым декларациям по НДС.

В связи с усилением налогового контроля, связанного с возмещением НДС, камеральная налоговая проверка по НДС фактически может легко превратиться в выездную. У нас с 1 января 2015 года существует разницы между мероприятиями налогового контроля, которые могут проводиться только в рамках выездной налоговой проверки и теми мероприятиями налогового контроля, которые могут проводиться в рамках камеральной налоговой проверки по НДС. Грань между ними фактически стёрта.

ЕВ: раньше мы говорили о том, что камеральная налоговая проверка – это исключительно проверка налоговой отчетности, ну + еще и рисков, если в налоговой отчетности выявляются противоречия, неясности. И что касается каких-то пояснений, который налогоплательщик может дать – то это его права, а не обязанности.

А сейчас это обязанность. Налогоплательщиков вызывают в эту самую инспекцию для дачи пояснений (либо в инспекцию по месту постановки на учет по поручению межрегиональной инспекции по камеральному контролю).

Сейчас в рамках камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по НДС могут запросить книги покупок и книги продаж (даже при отсутствии противоречий и неясностей), первичные документы (это уже если есть противоречия и неясности) и могут еще выйти на осмотр – это все в рамках камерального налогового контроля в отношении налоговых деклараций по НДС в соотв. с ФЗ «О незаконных финансовых операциях» (каскадами вступал в силу, с 1 янв. 2015 г. полностью вступил).

В рамках выездной налоговой проверки могут проводиться любые мероприятия налогового контроля.

• Начинается выездная налоговая проверка с предъявления решения о назначении выездной налоговой проверки, потому что понятно, что камеральная налоговая проверка проводится по факту предоставления налогового отчета и отчетности.

• Проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя.

• Как правило вместе с решением предоставляется требование о представлении документов по всем налогам за весь проверяемый период. ВАЖНО это требований утончить, т.е. направить ответ с просьбой о конкретизации требований либо провести вторичную встречу с проверяющим, но желательно конечно все задокументировать, т.к. за неисполнение требований предусмотрена ответственность по 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Поэтому желательно вступить в переписку, уточнить это требование, получить уточненное требование и уже уточненное требование исполнять, НО одновременно с перепиской вести с ними такую позитивно-конструктивную дружескую беседу о том, что же все-таки им конкретно надо, на основании какого критерия отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки они к Вам пришли и какие конкретно вопросы и документы их интересуют.

• Даже после уточнения требования объём документов мб. достаточно велик, чтобы его можно было представить в срок, установленный зак-вом для исполнения требования о предоставлении документов = 10 рабочих дней, а если а если встречная? Проверка – там еще 5 рабочих дней.

• Мы в течение следующего дня можем представить уведомление об увеличении срока предоставлении документов и информации. Еще в течение 1 дня это уведомление рассматривается и принимается решение, как правило, об увеличении этого срока. ВАЖНО в этом уведомлении указать, какой же срок является желательным и реальным, чтобы сориентировать налоговый орган, в какой срок Вы сможете предоставить им все эти необходимые документы.

Если мы понимаем, что требование незаконно?

Ну понятно, что у налогоплательщика есть право не выполнять незаконные требования налоговых органов и их ДЛ, но иногда «прав тот, у кого больше прав», поэтому есть определённый порядок реализации этого права.

Для того, чтобы потом можно было бы свою позицию каким-то образом обосновать, ВАЖНО предоставить в срок, установленный для исполнения такого требования, письменный мотивированный отказ от выполнения незаконного требования. Причем, нужно сделать это максимально быстро, прямо на следующий день (чтобы нас не обвинили в злоупотреблении правом).

И естественно, в конце этого обоснования, почему требования незаконны, важно показать, что вы открыты к диалогу с налоговым органом, что вы готовы выполнять любые законные требования налогового органа, в том числе и данное требование, если оно будет приведено в соответствие с зак-вом.

Каким образом требования, если они являются законными, исполняются?

ВАЖНО их исполнять в письменном виде с представлением надлежащим образом заверенных (подписью либо руководителя, либо уполномоченного лица, действующего на основании доверенности с соответствующими полномочиями) документов, с детальной описью этих документов и с описанием их содержания с т.з. правильной подачи информации в интересах налогоплательщика в целях защиты прав и законных интересов налогоплательщика.

Поскольку бизнес налогоплательщика лучше известен ему самому, а не налоговому органу. Поэтому важно правильно подавать информацию о собственном бизнесе, убеждать налоговые органы в правильности Вашей позиции на правильности ее формирования, чтобы их позиция по поводу тех документов, которые они истребуют, была сформирована именно Вами. И чтобы их позиция к концу проверки не отличалась от Вашей позиции.

ВАЖНО представлять эти документы не только по перечню, но и представляя соответствующие комментарии о содержании соответствующих документов.

То же самое с информацией: информация представляется в письменном виде в ответ на требование в сроки, установленные этим же требованием?, но важно правильно подать.

Вообще по жизни по вопросу как подать - ????, особенно если речь идет о защите прав налогоплательщика. А это все в наших руках и нам соответствующие права предоставлены, важно умело ими воспользоваться.

И какие бы не складывались хорошие отношения с проверяющим, так, чтобы можно было бы все под роспись передавать, особенно если они пришли к Вам на мероприятия в рамках выездной налоговой проверки, - это, конечно, все хорошо, но человеческий фактор еще никто не отменял. Потом в суде невозможно будет ничего доказать.

Поэтому, чтобы не обострять с ними отношения, можно, конечно, передавать им документы под роспись, но лучше всего все-таки передавать документы одновременно с этим в канцелярию налогового органа и получать соответствующую отметку (официальный порядок), либо если объем большой – можно в канцелярию передать с отметкой, а им передать копию документов с отметкой, чтобы они в канцелярии этот документ нашли со всеми приложениями.