![](/user_photo/19115_OVnlY.jpg)
- •Глава I. Правовое регулирование приватизации государственного и муниципального имущества
- •§ 1. Понятие приватизации государственного и муниципального имущества и законодательство о приватизации
- •§ 2. Объекты и субъекты приватизации государственного и муниципального имущества
- •§ 3. Порядок и способы приватизации государственного и муниципального имущества
- •§ 4. Последствия нарушения правил, установленных нормативными актами о приватизации
- •Глава II. Правовое регулирование конкуренции и ограничения монополистической деятельности
- •§ 1. Антимонопольное законодательство и полномочия антимонопольных органов
- •§ 2. Проявления монополистической деятельности и ответственность за нарушения антимонопольного законодательства
- •§ 3. Естественная и государственная монополии
- •§ 4. Монополистическая деятельность на финансовых рынках
- •Глава III. Правовое регулирование цен на продукцию, работы и услуги
- •§ 1. Общая характеристика правового регулирования цен
- •§ 2. Порядок установления регулируемых цен и контроль за ними
- •§ 1. Общая характеристика правового регулирования качества
- •§ 2. Стандартизация
- •§ 3. Обеспечение единства изменений
- •§ 4. Сертификация продукции и услуг
- •Глава V. Правовое регулирование инновационной деятельности
- •§ 1. Понятие и признаки инновационной деятельности
- •§ 2. Субъекты и объекты инновационной деятельности
- •§ 3. Правовые формы инновационной деятельности
- •Глава VI. Правовое регулирование инвестиционной деятельности
- •§ 1. Понятие инвестиционной деятельности и инвестиционное законодательство
- •§ 2. Государственное регулирование инвестиционной деятельности
- •§ 3. Субъекты, объекты и содержание инвестиционной деятельности
- •Глава VII. Правовое регулирование рынка ценных бумаг
- •§ 1. Общая характеристика правового регулирования рынка ценных бумаг
- •§ 2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг
- •§ 3. Государственное регулирование рынка ценных бумаг и саморегулируемые организации профессиональных участников рынка ценных бумаг
- •Глава VIII. Правовое регулирование биржевой деятельности
- •§ 1. Понятие, значение и виды бирж
- •§ 2. Товарные биржи
- •§ 3. Фондовые биржи
- •§ 4. Валютные биржи
- •Глава IX. Правовое регулирование банковской деятельности
- •§ 1. Банковская система. Правовое положение кредитных организаций
- •§ 2. Операции банков по привлечению денежных средств юридических лиц и граждан
- •§ 3. Активные операции коммерческих банков
- •§ 4. Расчетные операции коммерческих банков
- •Глава X. Правовое регулирование страховой деятельности
- •§ 1. Понятие страховой деятельности, ее государственное регулирование и нормативная база
- •§ 2. Требования, предъявляемые к профессиональным участникам страхового рынка
- •Глава XI. Правовое регулирование строительной деятельности
- •§ 1. Понятие строительной деятельности и строительное законодательство
- •§ 2. Правовые формы участия в строительной деятельности
- •§ 3. Правовое регулирование архитектурной деятельности и проектирования в строительстве
- •§ 4. Правовое регулирование градостроительной деятельности
- •§ 5. Правовое регулирование ценообразования в строительстве и проектировании
- •Глава XII. Правовое регулирование сельскохозяйственной деятельности
- •§ 1. Понятие сельскохозяйственной деятельности и сельскохозяйственное законодательство
- •§ 2. Правовое положение сельскохозяйственных организаций
- •§ 3. Правовое положение крестьянского (фермерского) хозяйства
- •Глава XIII. Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности
- •§ 1. Общие положения
- •§ 2. Внешнеторговые сделки
- •§ 3. Валютное регулирование и валютный контроль
- •§ 4. Особенности правового положения предприятий с иностранными инвестициями
- •§ 5. Особенности разрешения внешнеэкономических споров
- •Глава XIV. Правовое регулирование налогообложения предпринимательской деятельности
- •§ 1. Законодательство о налогообложении предпринимателей и понятие налогоплательщика
- •§ 2. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков
- •Глава XV. Правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности
- •§ 1. Понятие и источники правового регулирования бухгалтерского учета
- •§ 2. Субъекты и объекты бухгалтерского учета
- •§ 3. Принципы бухгалтерского учета
- •Глава XVI. Правовое регулирование аудиторской деятельности
- •§ 1. Понятие и субъекты аудиторской деятельности
- •§ 2. Виды аудиторских проверок
- •§ 3. Ответственность за ненадлежащее осуществление аудиторской деятельности
§ 3. Ответственность за ненадлежащее осуществление аудиторской деятельности
Основания возникновения ответственности аудитора за ненадлежащее осуществление им аудиторской деятельности предусмотрены нормами гражданского, административного и уголовного права.
Основанием гражданско-правовой ответственности аудитора (аудиторской фирмы) является ненадлежащее исполнение им заключенного договора возмездного оказания аудиторских услуг, регулируемого нормами гл. 39 ГК РФ.
Гражданско-правовая ответственность за ненадлежащее исполнение данного договора может выступать как в форме взыскания убытков, так и в форме уплаты неустойки.
Законом не предусмотрена неустойка за ненадлежащее осуществление аудиторской деятельности, но такая неустойка может быть установлена сторонами в договоре. Примером могут служить неустойки за непредоставление в установленный срок аудиторского заключения, за разглашение сведений, являющихся коммерческой тайной. Однако значительно более вероятным примером ответственности при ненадлежащем осуществлении аудиторской деятельности является возмещение убытков, возникших у экономического субъекта в результате наложения на него финансовых санкций за неправильное исчисление и уплату налогов, когда такие его действия основаны на аудиторском заключении. В соответствии со ст. 393 ГК РФ аудитор (аудиторская фирма) должен возместить эти убытки экономическому субъекту
Следует особо отметить то обстоятельство, что так как аудитор (аудиторская фирма) является предпринимателем, то в силу ст. 401 ГК РФ он несет гражданско-правовую ответственность без вины.
Административная ответственность возникает в соответствии с и. 25 Временных правил при осуществлении аудиторской деятельности лицом, не имеющим соответствующей лицензии. В этом случае с данного лица взыскивается административный штраф в пределах от 500 до 1000-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда.
Пунктом 15 Временных правил предусмотрено взыскание административного штрафа также за неквалифицированное проведение аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта: в сумме до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда – с аудитора, являюще-
Коммерческое право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. – СПб., С.-Петербургский университет, 1998. С. 465
гося индивидуальным предпринимателем, и в сумме от 100 до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда – с аудиторской фирмы.
Административные штрафы взыскиваются на основании решения суда по иску, предъявляемому:
1) прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции (при осуществлении аудиторской деятельности без лицензии);
2) органом, выдавшим лицензию на осуществление аудиторской деятельности (при неквалифицированном проведении аудиторской проверки).
При осуществлении аудиторской деятельности без лицензии и при получении от нее дохода в размере, превышающем 200-кратный размер установленной законом минимальной оплаты труда, либо при причинении крупного ущерба гражданам, организациям или государству, на основании ст. 171 УК РФ возникает уголовная ответственность физического лица, осуществляющего данную деятельность.
Отметим, что в соответствии с ч. 2 ст. 183 УК РФ уголовная ответственность возникает и при незаконном разглашении или использовании полученных в результате аудиторской проверки сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну, без согласия владельца, совершенных из корыстной или личной заинтересованности и причинивших крупный ущерб.
В соответствии со ст. 202 УК РФ уголовная ответственность возникает также при использовании аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства.
Следует отметить, что по ряду составов уголовных преступлений аудиторы могут привлекаться к уголовной ответственности как соучастники, так как содержащее недостоверную информацию аудиторское заключение может способствовать совершению преступления. Примером тому могут служить следующие составы:
1) уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199 УК РФ);
2) уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК РФ);
3) фиктивное банкротство (ст. 197 УК РФ);
Коммерческое право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. – СПб., С.-Петербургский университет, 1998. С. 466
4) злоупотребления при выпуске ценных бумаг (эмиссии) (ст. 185УКРФ);
5) незаконное получение кредита (ст. 176 УК РФ);
и другие составы уголовных преступлений.
Следует отметить, что во всех перечисленных уголовных преступлениях формой вины является умысел.