- •Глава I. Правовое регулирование приватизации государственного и муниципального имущества
- •§ 1. Понятие приватизации государственного и муниципального имущества и законодательство о приватизации
- •§ 2. Объекты и субъекты приватизации государственного и муниципального имущества
- •§ 3. Порядок и способы приватизации государственного и муниципального имущества
- •§ 4. Последствия нарушения правил, установленных нормативными актами о приватизации
- •Глава II. Правовое регулирование конкуренции и ограничения монополистической деятельности
- •§ 1. Антимонопольное законодательство и полномочия антимонопольных органов
- •§ 2. Проявления монополистической деятельности и ответственность за нарушения антимонопольного законодательства
- •§ 3. Естественная и государственная монополии
- •§ 4. Монополистическая деятельность на финансовых рынках
- •Глава III. Правовое регулирование цен на продукцию, работы и услуги
- •§ 1. Общая характеристика правового регулирования цен
- •§ 2. Порядок установления регулируемых цен и контроль за ними
- •§ 1. Общая характеристика правового регулирования качества
- •§ 2. Стандартизация
- •§ 3. Обеспечение единства изменений
- •§ 4. Сертификация продукции и услуг
- •Глава V. Правовое регулирование инновационной деятельности
- •§ 1. Понятие и признаки инновационной деятельности
- •§ 2. Субъекты и объекты инновационной деятельности
- •§ 3. Правовые формы инновационной деятельности
- •Глава VI. Правовое регулирование инвестиционной деятельности
- •§ 1. Понятие инвестиционной деятельности и инвестиционное законодательство
- •§ 2. Государственное регулирование инвестиционной деятельности
- •§ 3. Субъекты, объекты и содержание инвестиционной деятельности
- •Глава VII. Правовое регулирование рынка ценных бумаг
- •§ 1. Общая характеристика правового регулирования рынка ценных бумаг
- •§ 2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг
- •§ 3. Государственное регулирование рынка ценных бумаг и саморегулируемые организации профессиональных участников рынка ценных бумаг
- •Глава VIII. Правовое регулирование биржевой деятельности
- •§ 1. Понятие, значение и виды бирж
- •§ 2. Товарные биржи
- •§ 3. Фондовые биржи
- •§ 4. Валютные биржи
- •Глава IX. Правовое регулирование банковской деятельности
- •§ 1. Банковская система. Правовое положение кредитных организаций
- •§ 2. Операции банков по привлечению денежных средств юридических лиц и граждан
- •§ 3. Активные операции коммерческих банков
- •§ 4. Расчетные операции коммерческих банков
- •Глава X. Правовое регулирование страховой деятельности
- •§ 1. Понятие страховой деятельности, ее государственное регулирование и нормативная база
- •§ 2. Требования, предъявляемые к профессиональным участникам страхового рынка
- •Глава XI. Правовое регулирование строительной деятельности
- •§ 1. Понятие строительной деятельности и строительное законодательство
- •§ 2. Правовые формы участия в строительной деятельности
- •§ 3. Правовое регулирование архитектурной деятельности и проектирования в строительстве
- •§ 4. Правовое регулирование градостроительной деятельности
- •§ 5. Правовое регулирование ценообразования в строительстве и проектировании
- •Глава XII. Правовое регулирование сельскохозяйственной деятельности
- •§ 1. Понятие сельскохозяйственной деятельности и сельскохозяйственное законодательство
- •§ 2. Правовое положение сельскохозяйственных организаций
- •§ 3. Правовое положение крестьянского (фермерского) хозяйства
- •Глава XIII. Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности
- •§ 1. Общие положения
- •§ 2. Внешнеторговые сделки
- •§ 3. Валютное регулирование и валютный контроль
- •§ 4. Особенности правового положения предприятий с иностранными инвестициями
- •§ 5. Особенности разрешения внешнеэкономических споров
- •Глава XIV. Правовое регулирование налогообложения предпринимательской деятельности
- •§ 1. Законодательство о налогообложении предпринимателей и понятие налогоплательщика
- •§ 2. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков
- •Глава XV. Правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности
- •§ 1. Понятие и источники правового регулирования бухгалтерского учета
- •§ 2. Субъекты и объекты бухгалтерского учета
- •§ 3. Принципы бухгалтерского учета
- •Глава XVI. Правовое регулирование аудиторской деятельности
- •§ 1. Понятие и субъекты аудиторской деятельности
- •§ 2. Виды аудиторских проверок
- •§ 3. Ответственность за ненадлежащее осуществление аудиторской деятельности
§ 2. Виды аудиторских проверок
Инициативные аудиторские проверки. Определенную часть аудиторских услуг составляют услуги по осуществлению инициативных проверок экономических субъектов.
В соответствии с п. 2 Временных правил для целей этих Временных правил под экономическими субъектами понимаются любые коммерческие организации и некоммерческие организации, а также граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность. К экономическим субъектам относятся также аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно.
В соответствии с п. 3 Временных правил к аудиторским услугам относится осуществлению независимых вневедомственных проверок экономических субъектов, в том числе их:
– бухгалтерской (финансовой) отчетности;
– платежно-расчетной документации;
– налоговых деклараций;
– других финансовых обязательств и требований.
В соответствии с упомянутой нормой к аудиту также относится оказание иных аудиторских услуг.
Отметим, что аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать полученные ими при оказании аудиторских услуг сведения третьим лицам для использования в целях предпринимательской деятельности.
На основании п.9 Временного положения деятельность по осуществлению аудита является исключительной: осуществляющие аудиторскую деятельность лица не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской, и другой связанной с ней деятельностью. Это означает, что правоспособность осуществляющих аудиторскую деятельность лиц является специальной.
Ввиду подобных обстоятельств ответ на вопрос, что представляют собой упомянутые в п. 3 Временных правил иные аудиторские услуги, достаточно важен.
Коммерческое право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. – СПб., С.-Петербургский университет, 1998. С. 460
Как следует из п. 9 Временного положения, аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут:
а) оказывать экономическому субъекту следующие услуги:
– по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета;
– по составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
– по анализу хозяйственно-финансовой деятельности;
– по оценке активов и пассивов;
б) по консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации;
в)проводить обучение;
г) оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.
Представляется, что вопросы об отнесении тех или иных услуг к аудиторским должны решаться Правительством РФ. Именно ему на основании п. 20 Временных правил было поручено утвердить порядок получения лицензий на осуществление аудиторской деятельности. Установление же соответствия деятельности организации требованиям законодательства Российской Федерации, предъявляемым к аудиторской деятельности, осуществляется при выдаче ей лицензии.
Однако в настоящее время подобные вопросы обычно решаются теми органами, которые выдают лицензии на осуществление аудиторской деятельности, что является нарушением действующего законодательства.
Обязательные аудиторские проверки. Указанные ранее различия между аудиторской проверкой и проверкой, проводимой органами власти, во многом стираются при проведении аудиторских проверок в публичном интересе – так называемых обязательных аудиторских проверок.
В соответствии с подпунктом «б» п. 5 Указа об аудиторской деятельности и п. 6 и 10 Временных правил, обязательная аудиторская проверка проводится:
1) в отношении бухгалтерской отчетности, предоставляемой экономическими субъектами, деятельность которых удовлетворяет определенным критериям, установленным:
– федеральными законами;
– указами Президента РФ;
– постановлениями Правительства РФ.
Коммерческое право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. – СПб., С.-Петербургский университет, 1998. С. 461
2) в отношении деятельности экономических субъектов – по поручению уполномоченных государственных органов:
– органа дознания и следователя (при наличии санкции прокурора);
– прокурора;
– суда общей юрисдикции и арбитражного суда. В соответствии с Основными критериями аудиторскую проверку должны проходить следующие экономические субъекты.
1) По критерию организационно-правовой формы экономического субъекта.
По этому критерию аудиторскую проверку обязаны проходить все открытые акционерные общества.
Подобное же требование содержится и в ч. 2 п. 3 ст. 88 Закона об акционерных обществах. В соответствии с ним открытое акционерное общество перед опубликованием обществом своей отчетности обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.
2) По виду деятельности экономического субъекта. По этому критерию обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:
– банки и другие кредитные учреждения;
– страховые организации и общества взаимного страхования;
– товарные и фондовые биржи;
– инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);
– внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;
– благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;
– другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ.
Отметим, что обязательная ежегодная аудиторская проверка бухгалтерской отчетности кредитных организаций предусмотрена также ст. 42 Закона РФ «О банках и банковской деятельности» в редакции Федерального закона от 3 февраля 1996 г.[1] Кроме проверки бух-
Коммерческое право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. – СПб., С.-Петербургский университет, 1998. С. 462
галтерской отчетности кредитных организаций, в данной статье закона предусмотрена аудиторская проверка:
– выполнения кредитной организацией обязательных нормативов, установленных Банком России;
– качества управления кредитной организацией;
– состояния внутреннего контроля;
– других положений, определяемых федеральными законами и уставом кредитной организации.
Рекомендации Банка России о содержании соответствующих положений приведены в Приложении 4 к письму Банка России «О порядке выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности в области банковского аудита» от 6 мая 1995 г. № 15-5-2/195.
Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования предусмотрена также ст. 29 Закона РФ «О страховании»[2].
3) По источникам формирования уставного капитала (уставного фонда) экономического субъекта.
В соответствии с данным критерием подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, в уставном капитале (уставном фонде) которых имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.
Подобные нормы содержатся и в Законе РФ «Об иностранных инвестициях в РСФСР»[3]. В ст. 19 данного закона предусмотрено обязательное подтверждение аудиторской организацией ликвидационного баланса подобного экономического субъекта. В ст. 29 этого же закона предусмотрена обязательная проверка для целей налогообложения финансовой и коммерческой деятельности указанного субъекта российской аудиторской организацией.
4) По финансовым показателям деятельности экономического субъекта.
В соответствии с данным критерием подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке те экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности), у которых присутствует хотя бы один из следующих финансовых показателей их деятельности:
– объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда,
Коммерческое право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. – СПб., С.-Петербургский университет, 1998. С. 463
– сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.
Для определения указанных финансовых показателей установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.
Что же касается не периодических, а чрезвычайных аудиторских проверок экономических субъектов, осуществляемых по решению перечисленных выше правоохранительных органов, то эти органы вправе в соответствии с процессуальным законодательством РФ дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта только при условии наличия в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела, или дела, подведомственного арбитражному суду Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения (возобновления производством) уголовного дела, принятия к производству (возобновления производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду
Срок проведения осуществленной по указанию перечисленных государственных органов аудиторской проверки определяется по договоренности указанного органа с аудитором (аудиторской фирмой) и, как правило, не должен превышать двух месяцев.
Пунктом 7 Временных правил предусмотрены меры административной ответственности в виде штрафов за правонарушение в виде уклонения экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению. Эти штрафы взыскиваются с экономического субъекта – в сумме от 100 до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, а также с его руководителя – в сумме от 50 до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда.
Данные штрафы взыскиваются на основании решения суда общей юрисдикции или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции. Суммы взыскиваемых штрафов зачисляются в доход федерального бюджета.
Коммерческое право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. – СПб., С.-Петербургский университет, 1998. С. 464
[1] СЗ РФ. 1996. № 36. ст. 492.
[2] Ведомости РФ. 1993. № 2. ст. 56.
[3] Там же. 1991. № 29. ст. 1008.