2358
.pdf
Содержание операции |
Сумма |
Дт |
Кт |
Февраль: Выпущена ГП по норма- |
100000 |
43/1 |
20 |
тивной себестоимости |
|
|
|
Списано отклонение факта от плана |
10000 |
43 /2 |
20 |
Расчет процента отклонений = 10%: |
(0+10000) / |
- |
- |
|
(0+100000) |
|
|
Март: Продана ГП по нормативной |
70000 |
90/2 |
43/1 |
себестоимости |
|
|
|
Списана на реализацию сумма откло- |
7000= |
90/2 |
43/2 |
нений, в части, соответствующей |
70000 10% |
|
|
стоимости проданной ГП. |
|
|
|
Выпущена ГП по нормативной себе- |
80000 |
43/1 |
20 |
стоимости |
|
|
|
|
|
|
|
Списано отклонение факта от плана |
20000 |
43/2 |
20 |
Апрель: Расчет процента отклонений |
(10000+20000)/ |
- |
- |
= 16,67%: |
(100000+80000) |
|
|
Продана ГП по нормативной себе- |
20000 |
90/2 |
43/1 |
стоимости |
|
|
|
Списана на реализацию сумма откло- |
3333= |
90/2 |
43/2 |
нений, в части, соответствующей |
20000 16,67% |
|
|
стоимости проданной ГП. |
|
|
|
В случае применения в учетной политике счета 40, расчет процента отклонений производится также, но схема записей иная: 1) Дт 40 Кт 20, 23, 29 – отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства ГП; 2) Дт 43
(90/2) Кт40 – отражается нормативная (плановая) стоимость произведенной (проданной) ГП.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства ГП от нормативной (плановой) стоимости: 3) Дт 90/2 Кт 40
– сторно, если план > факта (экономия); 4) Дт 90/2 Кт 40 – дополнительная запись, если факт > плана (перерасход).
Инвентаризация ГП. Общие требования к порядку и срокам проведения инвентаризации определены ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и пунктами 26-28 ПВУ № 34н. Детализация требований осуществлена в Методических указаниях по инвен-
71
таризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49.
В бухгалтерском учете оприходование излишествующей ГП оформляется проводкой : Дт 43 Кт 91; отражение факта недостачи отражается записью Дт 94 Кт 43. Свернутое сальдо по счету 94 подлежит отнесению на счет виновных лиц или списанию иным способом.
Пример 2. В результате инвентаризации на складе выявлена недостача ГП на сумму 1000 руб. Рыночная стоимость ГП составила 2500 руб. Ежемесячно с работника с учетом других удержаний может быть взыскано с сумм начисленной оплаты труда 250 руб. В учете это отражается записями:
Таблица 52 Журнал регистрации хозяйственных операций, руб.
Содержание операции |
Сумма |
Дт |
Кт |
На сумму фактического ущерба |
1000 |
94 |
43 |
На сумму ущерба, подлежащего взысканию с ра- |
1000 |
73 |
94 |
ботника |
|
|
|
На сумму, превышающую размер фактического |
1500 |
73 |
98 |
ущерба, но также подлежащую взысканию сработ- |
|
|
|
ника |
|
|
|
На сумму, удержанную с начисленной зарплаты |
250 |
70 |
73 |
(оформляется ежемесячно до полного взыскания |
|
|
|
задолженности) |
|
|
|
На сумму превышения сумм, взыскиваемых с ра- |
150 |
98 |
91 |
ботника, над размером фактического ущерба (за- |
|
|
|
пись одновременно с предыдущей) |
|
|
|
Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других ЧС списываются по фактической себестоимости этих запасов.
Пример 3. В результате пожара на складе организации утрачена ГП на общую сумму 50000 руб. Продукция застрахована на сумму 40000 руб. В учете производятся записи:
Таблица 53 Журнал регистрации хозяйственных операций, руб.
Содержание операции |
Сумма |
Дт |
Кт |
72
Списана ГП по фактической себестоимости |
50000 |
94 |
43 |
Списана потеря на убыток |
50000 |
99 |
94 |
На сумму страхового возмещения |
40000 |
76 |
99 |
Получены денежные средства по страховому |
40000 |
51 |
76 |
возмещению |
|
|
|
Бухгалтерский учет отпуска готовой продукции. Отпуск ГП покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документовнакладных (ф. № М-15), которые выписываются в 4 экземплярах (первый остается у материально-ответственного лица как оправдательный документ на отпуск ГП со склада, второй-служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый экземпляры передаются покупателю ГП). Служба охраны предприятия регистрирует накладные на вывозимую ГП в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. В схеме отражения операций реализации используются субсчета к счету 90 (90/1-«Выручка», 90/2 – «Себестоимость реализованной продукции» 90/3 «НДС» и т.п.).
Задания к выполнению.
Задание 1. На основании проведенных расчетов в задании 1 темы «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции» рассчитайте цену реализации продукции «электромотор», «станок» , «прибор», сведя расчеты в таблицу 54:
|
|
|
|
Таблица 54 |
|
|
|
Результаты расчетов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Изде |
Себестоимо |
Цена без НДС, |
Цена с НДС, |
В том числе |
|
лие |
сть, |
руб./шт. |
руб./шт. |
НДС, руб./шт. |
|
|
руб./шт. |
|
|
|
|
Э |
? |
? |
? |
? |
|
C |
? |
? |
? |
? |
|
П |
? |
? |
? |
? |
|
Таблица 55
73
Исходные данные для расчетов (июнь)
Наименование |
Продано продукции, шт |
Коэффициент |
продукции |
|
рентабельностия |
Электромотор |
150 |
0,7 |
Станок |
160 |
0,5 |
Прибор |
80 |
0,4 |
Используя данные расчетов, дополните журнал регистрации хозяйственных операций задания 1 темы «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции» записями по выпуску и продаже готовой продукции, если известно, что деньги в оплату продукции не поступили по 10 единицам продукции «Электромотор».
На основании журнала хозяйственных операций задания 1 тем «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции» и «Учет готовой продукции и ее продажи» составьте оборотную ведомость за отчетный период и заполните упрощенную форму баланса предприятия, если ее
данные на начало периода характеризуются следующими значениями:
Таблица 56 Упрощенный баланс предприятия, руб.
Актив |
На |
На |
Пассив |
На |
На |
|
начало |
конец |
|
начало |
конец |
|
периода |
периода |
|
периода |
периода |
Первона- |
222800 |
? |
Уставный |
250000 |
? |
чальная |
|
|
капитал |
|
|
стоимость |
|
|
|
|
|
ОС |
|
|
|
|
|
Амортизац |
(5200) |
? |
Резервный |
40200 |
? |
ия ОС |
|
|
капитал |
|
|
Материалы |
250400 |
? |
Добавочный |
50300 |
? |
|
|
|
капитал |
|
|
Основное |
0 |
? |
Нераспределе |
220700 |
? |
производст |
|
|
нная прибыль |
|
|
во |
|
|
отчетного |
|
|
|
|
|
года |
|
|
74
Вспомогате |
45600 |
? |
Задолженнос |
110200 |
? |
льное |
|
|
ть |
|
|
производст |
|
|
поставщикам |
|
|
во |
|
|
|
|
|
ГП на |
50300 |
? |
Задолженнос |
20100 |
? |
складе |
|
|
ть персоналу |
|
|
Долг |
30000 |
? |
Задолженнос |
0 |
? |
покупателя |
|
|
ть органам |
|
|
|
|
|
соцстрахован |
|
|
|
|
|
ия |
|
|
Расчетный |
100100 |
? |
Задолженнос |
2500 |
? |
счет |
|
|
ть бюджету |
|
|
Баланс |
694000 |
? |
Баланс |
694000 |
? |
В аналитической записке к задаче сделайте выводы по анализу эффективности хозяйственной деятельности предприятия в отчетном периоде.
Задание 2. Завод вырабатывает массовую продукцию: аппараты типа ТВ и трансформаторы двух моделей АБ-1 и
МК-2.
Карточки аналитического учета производственных затрат за период январь-февраль 200_ г. характеризуются следующими данными (З – затраты за текущий месяц, руб.; CБ – себестоимость окончательного брака, руб.; CТВ – себестоимость товарного выпуска, руб.), см. табл. 57, 58, 59:
|
|
|
|
Таблица 57 |
|
Изделие ТВ. Количество выпуска – 52 шт. |
|||||
|
|
|
|
|
|
Статьи затрат |
З |
|
Списано |
|
|
|
CБ |
|
СТВ |
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
Сырье и материалы |
339500 |
- |
|
270000 |
|
ТЗР |
11617,5 |
- |
|
9427,5 |
|
Возвратные отходы (-) |
1300 |
- |
|
3020 |
|
Итого материалы |
? |
- |
|
? |
|
Основная зарплата производственных |
54000 |
- |
|
70000 |
|
рабочих |
|
|
|
|
|
Дополнительная заработная плата про- |
9756 |
- |
|
4156 |
|
изводственных рабочих |
|
|
|
|
|
Отчисления на социальное страхование |
21560 |
- |
|
25564 |
|
75
и обеспечение |
|
|
|
Общепроизводственные расходы |
131803,5 |
- |
156283,5 |
Общехозяйственные расходы |
24030 |
- |
35550 |
Амортизация специнструментов |
4310 |
- |
4310 |
Потери от брака |
4642,5 |
- |
4642,5 |
Итого |
599919,5 |
- |
576913,5 |
Таблица 58
Изделие АБ-1. Количество выпуска – 90 шт.
Статьи затрат |
З |
|
Списано |
|
|
СБ |
|
СТВ |
|
|
|
|
||
Сырье и материалы |
521650 |
- |
|
538370 |
ТЗР |
17791 |
- |
|
24061 |
Возвратные отходы (-) |
806 |
- |
|
6326 |
Итого материалы |
? |
- |
|
? |
Основная зарплата производственных |
110000 |
- |
|
132000 |
рабочих |
|
|
|
|
Дополнительная заработная плата про- |
20928 |
- |
|
22928 |
изводственных рабочих |
|
|
|
|
Отчисления на социальное страхование |
44275 |
- |
|
53515 |
и обеспечение |
|
|
|
|
Общепроизводственные расходы |
179300 |
- |
|
210120 |
Общехозяйственные расходы |
48950 |
- |
|
63470 |
Амортизация специнструментов |
900 |
- |
|
900 |
Потери от брака |
16654,5 |
- |
|
16654,5 |
Итого |
959642,5 |
- |
|
1055692,5 |
Таблица 59
Изделие МК-2. Количество выпуска –40 шт.
Статьи затрат |
З |
Списано |
|
|
СБ |
СТВ |
|
|
|
||
Сырье и материалы |
254900 |
7700 |
269580 |
ТЗР |
8701 |
308 |
9013 |
Возвратные отходы (-) |
394 |
240,24 |
853,76 |
Итого материалы |
? |
? |
? |
Основная зарплата производственных |
55000 |
197 |
66803 |
рабочих |
|
|
|
Дополнительная заработная плата |
10464 |
29,55 |
11434,45 |
76
производственных рабочих |
|
|
|
Отчисления на социальное страхова- |
22135,5 |
87,22 |
27053,28 |
ние и обеспечение |
|
|
|
Общепроизводственные расходы |
89228 |
344,75 |
105693,25 |
Общехозяйственные расходы |
42535,5 |
- |
50535,5 |
Амортизация специнструментов |
800 |
- |
800 |
Потери от брака |
1076,28 |
- |
1076,28 |
Итого |
? |
? |
? |
Порядок выполнения.
1. Руководствуясь значениями незавершенного производства на 01.01, рассчитайте величину НЗП по cоответствующей продукции на 01.02:
|
|
|
Таблица 60 |
|
|
Исходные данные |
|
|
|
|
|
|
|
|
Вид продукции |
НЗП на 01.01, руб. |
|
НЗП на 01.02, руб. |
|
ТВ |
507904 |
|
? |
|
АБ-1 |
923525 |
|
? |
|
МК-2 |
441115 |
|
? |
|
2. Используя счет 40, запишите на счетах бухгалтерского учета в регистрационном журнале имевшие место хозяйственные операции, если известны следующие данные за январь
200_ г.:
|
|
|
|
|
Таблица 61 |
|
|
Исходные данные к расчету |
|
|
|||
№ |
Показатели |
|
Изделия |
|
Итого |
|
п/п |
АБ-1 |
МК-2 |
|
ТВ |
||
|
|
|
||||
1 |
Количество выпуска (шт.) |
90 |
40 |
|
52 |
x |
2 |
Учетная цена за единицу |
11000 |
13000 |
|
11600 |
x |
|
(руб.) |
|
|
|
|
|
3 |
Стоимость выпуска по учет- |
? |
? |
|
? |
? |
|
ной цене (руб.) |
|
|
|
|
|
4 |
Фактическая себестоимость |
? |
? |
|
? |
? |
|
выпуска (руб.) |
|
|
|
|
|
5 |
Отклонение (п.4-п.3) |
? |
? |
|
? |
? |
77
6 |
Отпускная цена единицы |
15500 |
16000 |
15000 |
x |
|
(руб.) |
|
|
|
|
7 |
Продано в отчетном перио- |
80 |
35 |
40 |
x |
|
де (шт.) |
|
|
|
|
3. Заполните оборотную ведомость по счетам за период январь-февраль 200_ г., а также сформируйте бухгалтерскую отчетность по формам № 1 и № 2, если по счетам бухгалтерского учета завода на 1 января 200_ года имелись следующие остатки средств:
Таблица 62 Остатки по счетам учета на 01.01.200_ г., руб.
Код |
Наименование счета |
Дт |
Кт |
||
счета |
|
|
|
|
|
01 |
Основные средства |
|
8000000 |
- |
|
02 |
Амортизация основных средств |
- |
600000 |
||
04 |
Нематериальные активы |
|
? |
- |
|
05 |
Амортизация нематериальных активов |
- |
100 |
||
10-1,3 |
Материалы (материалы и топливо) |
1667000 |
- |
||
10-9 |
Инвентарь |
и |
хозяйственные |
65000 |
- |
|
принадлежности |
|
|
|
|
20 |
Основное производство |
|
? |
- |
|
51 |
Расчетный счнт |
|
|
51456 |
- |
69 |
Расчеты по социальному страхованию и |
- |
60000 |
||
|
обеспечению |
|
|
|
|
70 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
- |
150000 |
||
80 |
Уставный капитал |
|
- |
10846500 |
|
96 |
Резерв предстоящих расходов и плате- |
- |
5000 |
||
|
жей (на оплату отпусков) |
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
? |
? |
Примечание. В оборотной ведомости определите остаток по счету 20 и вычитанием из валюты баланса найдите остаток по счету 04.
Задание 3. Записать хозяйственные операции об отгрузке и продаже продукции за январь 200_ г. в журнал регистрации хозяйственных операций и на счетах бухгалтерского учета учебной формы. В задании готовая продукция оценивается по
78
плановой производственной себестоимости; моментом продажи является зачисление выручки от продажи на расчетный счет поставщика. Продукция продается по отпускной цене франко-вагон станция отправления. Железнодорожный тариф оплачивается покупателем сверх отпускной цены на продукцию. Отгруженная покупателю продукция учитывается на счете «Товары отгруженные».
Исходные данные.
1.Остатки средств по счетам на начало месяца (руб.): Готовая продукция по учетным ценам –33800, отклонения от учетных цен – 1100 (экономия). Товары отгруженные по учетным ценам – 100000, отклонения от учетных цен – 20000 (перерасход). Расчетный счет – 64000, специальные счета в банках – 16300. Внепроизводственные расходы – 22000, основное производство – 460000, уставный капитал715000.
2.Хозяйственные операции («з»-запись на счетах, «и»- информация для будущих расчетов и записей, «р»- расчет) представлены в таблице 63:
|
|
Таблица 63 |
||
|
Хозяйственные операции за период, руб. |
|||
|
|
|
|
|
№ |
Документ и содержание операции |
|
Сумма |
|
п/п |
|
|
|
|
|
Ведомость выпуска продукции за январь. Поступила |
|
|
|
|
из производства готовая продукция в оценке: |
|
|
|
1 |
по плановой производственной себестоимости (з) |
|
338000 |
|
|
отклонения фактической производственной себестои- |
|
- 11000 |
|
|
мости от плановой (экономия), (з). |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет-фактура и платежное требование-поручение за 16 |
|
|
|
|
января. Отгружена готовая продукция (приборы МР- |
|
|
|
|
24) покупателю: |
|
|
|
|
плановая производственная себестоимость (9 шт. x |
|
180000 |
|
2 |
20000 руб/шт.), (з) |
|
|
|
|
|
|
||
|
в оценке по отпускным ценам без НДС, (и) |
|
258750 |
|
|
НДС (18 %), (и) |
|
46575 |
|
|
железнодорожный тариф, (и) |
|
9000 |
|
|
НДС (18 %), (и) |
|
1620 |
|
79
|
Счет-фактура и платежное требование-поручение за 18 |
|
|
|
января. Отгружена готовая продукция (приборы МТ- |
|
|
|
14) покупателю: |
|
|
|
плановая производственная себестоимость (20 шт. x |
18000 |
|
3 |
900 руб./шт.), (з) |
||
|
|||
|
в оценке по отпускным ценам без НДС, (и) |
31500 |
|
|
НДС (18 %), (и) |
5670 |
|
|
железнодорожный тариф, (и) |
2000 |
|
|
НДС (18 %), (и) |
360 |
|
|
Счет-фактура и платежное требование-поручение от |
|
|
|
21 января. Отгружена готовая продукция (приборы |
|
|
|
МШ-32) покупателю: |
|
|
|
плановая производственная себестоимость (25 шт. x |
100000 |
|
4 |
4000 руб./шт.), (з) |
||
|
|||
|
в оценке по отпускным ценам без НДС, (и) |
139125 |
|
|
НДС (18 %), (и) |
25042,5 |
|
|
железнодорожный тариф, (и) |
2500 |
|
|
НДС (18 %), (и) |
450 |
|
|
Выписка из специального счета в банке. Оплачено че- |
|
|
5 |
ками за перевозку продукции от станции отправления |
16200 |
|
|
до станции назначения, с учетом НДС, (з) |
|
|
|
Счет-фактура и платежное требование-поручение. Ак- |
|
|
|
цептован счет автотранспортного предприятия за пе- |
|
|
6 |
ревозку готовой продукции со склада завода на стан- |
|
|
цию отправления и погрузку ее в вагоны: |
|
||
|
|
||
|
cтоимость перевозки без НДС, (з) |
60000 |
|
|
НДС (18 %), (з) |
10800 |
|
|
Cправка бухгалтерии. Списываются отклонения фак- |
|
|
7 |
тической производственной себестоимости от плано- |
? |
|
|
вой на отгруженную продукцию в январе, (р, з) |
|
|
8 |
Выписка из расчетного счета за 25 января. Зачислена |
? |
|
выручка от продажи по счетам за 16, 18, 21 января, (з) |
|||
|
|
||
9 |
Выписка из расчетного счета за 25 января. Оплачен |
? |
|
покупателем железнодорожный тариф, (з) |
|||
|
|
||
|
Cправка бухгалтерии. Списывается оплаченная гото- |
|
|
10 |
вая продукция в оценке по учетной стоимости (см. |
? |
|
|
операции 2, 3, 4 ), (з) |
|
|
|
Cправка бухгалтерии. Списываются отклонения фак- |
|
|
11 |
тической производственной себестоимости от плано- |
? |
|
|
вой на проданную продукцию, ( р, з). |
|
|
12 |
Выписка бухгалтерии. Списываются расходы по про- |
? |
|
даже на себестоимость продукции, оплаченной поку- |
|||
|
|
80