2358

ты. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты (п. 3 Положения об особенностях порядка исчисления среднего заработка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 года № 213).

Расчет отпускных Порядок расчета отпускных установлен ст. 139 ТК РФ. Ежегодный основной отпуск предоставляется на 28 календарных дней. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Отпуск за первый год работы предоставляется работнику по истечении шести месяцев его непрерывной работы в организации. На основании графика отпусков или заявления работника издается приказ (распоряжение) по форме № Т-6 или о предоставлении отпуска группе работников по форме № Т-6а. На основании приказа производятся записи в личной карточке работника (форма № Т-2) и в его лицевом счете (форма № Т-54). В личной карточке работника заполняется раздел VII «Отпуск», где указывается вид отпуска, за какой период он предоставляется, дату его начала и окончания, количество дней, основание-номер приказа и его дату.

В лицевом счете заполняются графы 9-16 «Отметки об использовании отпуска» с указанием тех же реквизитов и в запискерасчете о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) производится расчет отпускных).

Средний заработок для расчета отпуска определяется за последние три месяца (с 1-го до 1-го числа) перед началом отпуска. Если три последние месяца отработаны полностью, средний за-

работок равен сумме заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, деленной на 3 и на 29,6 – среднее число календарных дней в месяце. При этом для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.

К числу таких выплат относятся: 1) заработная плата по тарифным ставкам или окладам за отработанное время; 2) зара-

41

ботная плата по сдельным расценкам; 3) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции или комиссионное вознаграждение; 4) заработная плата, выданная в натуральной форме; 5) заработная плата по завершении календарного года (в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления); 6) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет; 7) другие выплаты, перечень которых содержится в Постановлении Правительства № 213.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке: 1) ежемесячные премии и вознаграждения – не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода; 2) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год., начисленные за предшествующий календарный год, - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Вслучае если время, приходящееся на расчетный период,

отработано не полностью, премии и вознаграждения учиты-

ваются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).

Сумма отпускных вычисляется как произведение среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска.

Вбухгалтерском учете начисление отпускных за текущий

месяц отражается проводкой по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26, 44) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом, часть отпускных, которая относится к следующему месяцу, в текущем месяце отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 70. В следующем месяце данная сумма включается в состав расходов проводкой по дебету счетов 20 (25, 26, 44) c кредита счета 97.

42

На сумму отпускных начисляется единый социальный налог (ЕСН), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, при этом оформляются проводки по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26, 44) и кредиту счета 69. Эти начисления также включаются в расходы текущего месяца или относятся на счет 97.

Отпускные работника включаются в его совокупный доход и облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). При расчете НДФЛ необходимо помнить о стандартных налоговых вычетах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

НДФЛ, ЕСН и другие перечисленные выше налоги и взносы, удерживаемые и начисляемые на суммы отпускных, должны уплачиваться сразу за весь отпуск.

Пример 2. Сотрудник отдела маркетинга ОАО «Тяжэкс» Иванов А.В. 1970 года рождения подал заявление на очередной отпуск с 14 июня 2005 г. на 28 календарных дней. В таблице 28 отражены все выплаты (в руб.) Иванову А.В. за каждый месяц расчетного периода с 1 марта по 31 мая, весь расчетный период работник отработал полностью.

Таблица 28 Исходные данные по сотруднику Иванову А.В.

Выплаты в виде оклада и % от выручки войдут в расчет среднедневного заработка полностью. Премия за I квартал войдет по 1/3 за каждый месяц расчетного периода, а премия за 2004 г. – в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. Результаты такого расчета (в руб.) представлены в таблице 29:

Таблица 29

43

Расчет выплат по сотруднику

Среднедневной заработок составит 838 руб. 96 коп./дн. (74500 руб. : 3 мес. : 29,6). Общая сумма отпускных за 28 календарных дней равна 23490 руб. 99 коп. (838,96 28 дн.), в том числе в июне за 17 календарных дней отпуска – 14262 руб. 39 коп., а в июле за 11 календарных дней – 9228 руб. 60 коп. (74500 руб. : 3 мес. : 29,6 11 дн.). Порядок отражения хозяйственных операций в учете представлен в таблицaх 30 и 31:

Таблица 30 Журнал регистрации хозяйственных операций за июнь, руб.

44

Таблица 31 Журнал регистрации хозяйственных операций за июль, руб.

Так как большинство отпусков приходится на летний период, списание на затраты крупной суммы отпускных может привести к убыткам. Чтобы избежать такой ситуации, создают ре-

зерв на предстоящую оплату отпусков, позволяющий предпри-

ятию отразить эти расходы равномерно. Отчисления в резерв отражают записью: Дт 20, 23, 25, 44 Кт 96. При начислении отпускных производится запись: Дт 96 Кт 70 (69).

В ст. 324.1 НКРФ сказано, что в учетной политике организация должна зафиксировать способ резервирования, предельную сумму отчислений в резерв и ежемесячный процент отчисле-

45

ний, который рассчитывется: (предполагаемые отпускные + ЕСН) / (предполагаемый фонд оплаты труда + ЕСН) x 100 %.

Пример 3. Годовой фонд оплаты труда (оклады, тарифные ставки, постоянные доплаты, надбавки, планируемые суммы премий) работников организации на планируемый 2005 год составляет 4200000 руб., в т.ч. отчисления в государственные внебюджетные фонды (ЕСН и отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) от этой суммы составляет 1495200 руб. Планируемые расходы на оплату отпусков составляют 305000 руб., планируемые отчисления в государственные внебюджетные фонды от этой суммы составляют 112850 руб.

Решение. Расчетный процент ежемесячных отчислений в резерв на отпуска составит (305000 + 112850) / 4200000 x 100% = 9,95 %.

Допустим, за январь 2005 г. начислены суммы зарплаты персоналу основного производства – 276000 руб. В учете будут произведены записи: 1) Начислена оплата труда работникам основного производства : 276000 руб. Дт 20 Кт 70; 2) Начислен ЕСН и т.п. (по субсчетам): 98256 руб. Дт 20 Кт 69; 3) Одновременно на сумму зарплаты в январе производится начисление в резерв : 276000 x 0,0995= 27462 руб. Дт 20 Кт 96.

Допустим, феврале 2005 года начислена первая сумма к отпуску рабочему основного производства Петрову А.В. В учете записи: Дт 96 Кт 70 5000 руб. – начислены отпускные; Дт 96 Кт 69 1300 руб. – начислен ЕСН с суммы отпускных.

Порядок оплаты больничного листа. Пособия по времен-

ной нетрудоспособности рассчитывают исходя из средней зарплаты сотрудника за последние 12 календарных месяцев до наступления месяца болезни при условии, что в данной организации сотрудник отработал не менее 90 календарных дней (в противном случае, расчет пособия будет производиться исходя из величины МРОТ). При расчете больничных, следует разделять период фактической работы (используется при решении вопроса о том, как определять сумму пособия: исходя из МРОТ или средней зарплаты) и расчетный период (необходим для расчета среднего заработка). Сравнительная таблица 32 показывает, какое

46

время включается в расчет, а какое нет (ПФ-период фактической работы, РП-расчетный период):

Таблица 32 Периоды к расчету среднего заработка для оплаты больничного

листа

В расчет фактического заработка для оплаты пособия по временной нетрудоспособности кроме зарплат включаются все надбавки и доплаты, а также премии. Необходимо помнить, что при данном расчете учитываются только те премии, для которых одновременно выполняются условия: 1. Премии предусмотрены Положением об оплате труда данного предприятия или прописаны в трудовом (коллективном договоре). 2. Премия облагается ЕСН и страховыми взносами по несчастным случаям. 3. Премия начислена в расчетном периоде (кроме премий по итогам работы за предшествующий год – они учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления).

Если расчетный период отработан не полностью, при расчете среднего заработка премии учитываются пропорционально отработанному времени по формуле: (сумма премиаль-

ных / количество рабочих дней по календарю пятидневной

47

(шестидневной ) недели) число рабочих дней ко календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящееся на отработанное время.

Фактический заработок, применяемый для расчета пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа: при непрерывном трудовом стаже работника менее 5 лет оплате подлежит 60 % фактического заработка; от 5-8 лет80 %, свыше 8 лет100 % (постановление Президиума ВЦСПС СССР от 12.11.1984 № 13-6 СПС СССР).

Пример 4. Бухгалтер ОАО «Тяжэкс» Иванова А.А. устроилась на работу в ОАО «Тяжэкс» 10 ноября 2004 года. С 17-24 июня 2005 года бухгалтер болела, т.е. находилась на больничном 6 рабочих дней. Непрерывный трудовой стаж составляет 9 лет. В ОАО «Тяжэкс» установлена 5-дневная рабочая неделя. Ежемесячный оклад сотрудницы 5000 рублей. В мае и апреле Иванова отработала в выходные дни и сверхурочно. В Положении о зарплате ОАО «Тяжэкс» сказано, что в текущем месяце сотрудникам выплачивают премию по итогам работы за прошлый месяц (на эти выплаты начисляют ЕСН).

Решение. Бухгалтер вправе рассчитывать на пособие исходя из средней зарплаты (она отработала более 3 месяцев в данной организации из последних 12 перед заболеванием). Так как в данной организации сотрудница еще не отработала 12 месяцев, расчетный период для оплаты больничного включает ноябрь 2004-май 2005 года. Пусть расчетный период сотрудницы характиризуется исходными данными, сведенными в таблицу 33 (М– месяц; КН–количество рабочих дней по норме, дн.; КФ- количество фактически отработанных дней; ЗП-зарплата, тыс. руб.; П – премии, тыс. руб.; РВП – работа в выходные и праздники, cоответственно ди и тыс. руб.; РС – работа сверхурочно, соответственно дни и тыс. руб.)

Таблица 33 Исходные данные по сотруднице Ивановой А.А.

48

1) Определяем сумму премиальных, которая войдет в расчет среднедневного заработка (в фактически отработанные дни не входят дни работы в выходные и сверхурочно): 13800 руб. / 141 дн. 137 дн. = 13408,51 руб.; 2) Определяем величину среднедневного заработка: (33900 руб. + 13408,51 руб. + 1350 руб. + 770 руб.) / (137 дн. + 3 дн. + 2 дн.) = 348,09 руб/дн.; 3) Определя-

ем сумму дневного пособия сотрудницы в зависимости от ее ста-

жа: 348,09 руб/дн. 100 % = 348,09 руб/дн.

Так как Фонд социального страхования в настоящее время ограничивает максимальную величину пособия по временной нетрудоспособности суммой в 11700 рублей в месяц, определим размер максимально разрешенного дневного пособия: 11700 руб. / 21 дн. (число рабочих дней в месяце болезни июне)= 557,14 руб/дн., а так как 557,14 > 348,09, то: 4) За время болезни бухгалтер получит: 348,09 руб./дн. 6 дн. = 2088,54 руб.

Источником выплат пособий по временной нетрудоспособности является Фонд социального страхования РФ. Cтатья 217 НК РФ (часть 2) освобождает от НДФЛ государственные пособия (пособия по беременности и родам и т.п.), однако пособия по временной нетрудоспособности являются исключением и облагаются НДФЛ по ставке 13 %. В соответствии со статьей 238 НК РФ, ЕСН и страховыми взносами в ПФРФ пособия по временной нетрудоспособности не облагаются. В журнале регистраций хозяйственных операций будут сделаны следующие записи:

Таблица 34 Журнал регистрации хозяйственных операций , руб.

49

Задания к выполнеиию.

Задание 1. На условиях примера 2 рассчитайте сумму отпускных к выплате Иванову А.В. и сделайте необходимые записи, если известно, что данный сотрудник проболел 10 рабочих дней в апреле (расчетный период отработан не полностью). В организации установлена пятидневная рабочая неделя, общее количество рабочих дней в апреле – 22. Примечание: рабочие дни по календарю пятидневной рабочей недели переводятся в календарные путем умножения на коэффициент 1,4 (7 дн./ 5 дн.).

Задание 2. Секретарь ОАО «Тяжэкс» Калугина Л.П. взяла отпуск на 28 календарных дней с 17 мая 2005 года. Оклад сотрудницы – 7600 руб. В феврале секретарь была на больничном 4 дня, поэтому ее заработок составил 6000 руб. Март и апрель отработаны полностью, пятидневная рабочая неделя. В феврале сотрудница отработала 15 дней. Найдите сумму начислений за время отпуска, сделайте записи в журнале хозяйственных операций.

Задание 3. Мастер механического цеха Суворина Е.В. уходит в отпуск на 28 календарных дней с 10 мая 2005 года. В феврале Суворина находилась в отпуске по уходу за ребенком и зарплату не получала. В марте она проболела 3 дня, а апрель отработала полностью. За март работнице начислили 7773 руб., а в апреле – 9000 руб. На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя. Найдите средний заработок работницы и размер отпускных к начислению.

Задание 4. Охранник механического цеха ОАО «Тяжэкс» Пряхин А.К. работает по графику «сутки через трое», для него установлен суммированный учет рабочего времени. С 24 мая 2005 года Пряхин уходит в отпуск на 28 календарных дней (4 календарные недели). В феврале Пряхин болел и отработал всего 108 часов. Март и апрель отработан полностью при норме времени в каждом из этих месяцев по 176 часов. За время расчетного периода сотруднику начислено 33000 руб. На предприятии установлена 40-часовая рабочая неделя. Найдите среднечасовой зара-

50