2358

Задание 7. ЗАО «Тантьема» приобрело в апреле 200_ г. акции ОАО «Зенит» в количестве 50 шт. по цене 1000 руб. за акцию. В мае ЗАО приобрело еще 100 акций ОАО «Зенит» по цене 1100 руб. за акцию и 40 акций по цене 1200 руб. за акцию. В июне было продано 70 акций по цене 2000 руб. за акцию. В соответствии с учетной политикой ЗАО «Тантьема» определяет стоимость списываемых акций по средней первоначальной стоимости. В учете ЗАО «Тантьема» оформите следующие операции:

Таблица 81 Хозяйственные операции к оформлению

Операции

Виюне оприходованы 50 акций по цене 1000 руб.

Вмае дополнительно приобретены 100 акций по цене 1100 руб.

и40 акций по цене 1200 руб.

Cписаны с баланса реализованные акции в количестве 70 шт.

Отражена выручка от реализации ценных бумаг

Отражен финансовый результат

Задание 8. Организация «Альфа» в мае приобрела по договору уступки права требования дебиторскую задолженность на сумму 30000 руб. В июне «Альфа» реализовала эту задолженность за 45000 руб. В учете организации оформите следующие записи:

Таблица 82

Хозяйственные операции к оформлению

Операции

Приобретено право требования дебиторской задолженности (договор, акт)

Отражена реализация права требования (договор, акт)

Списана первоначальная стоимость права требования

Начислен НДС с суммы превышения цены реализации над первоначальной стоимостью права требования

101

Отражен финансовый результат

Задание 9. У организации «Альфа» на балансе числятся акции ОАО «Бетта» (100 шт. по цене 1500 руб. за акцию), по которым текущая рыночная стоимость не определяется. В соответствии с учетной политикой организация провела проверку на обесценение финансовых вложений на каждую отчетную дату промежутосной бухгалтерской отчетности. В течение I квартала года на рынке ценных бумаг акции ОАО «Бетта» продавались по цене 1200 руб. за акцию, а в течении II квартала года – по цене 1400 руб. В III квартале организация «Альфа» продала акции ОАО «Бетта» по цене 1600 руб. за акцию. Используя рекомендации гл. 6 ПБУ 19/02 оформите на счетах следующие записи:

Таблица 83

Хозяйственные операции к оформлению

Операции

Cоздан резерв под обесценение финансовых вложений на 31.03

Корректировка резерва на 30.06.

Отражена выручка от реализации акций

Списана первоначальная стоимость акций

Отражен финансовый результат от реализации акций

Отнесена на финансовые результаты сумма ранее созданного резерва

Задание 10. Укажите номера правильных ответов в следующих тестах:

102

Тема 9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.

103

Цель работы: Изучение порядка формирования финансовых результатов деятельности предприятия и отражения направлений использования прибыли в бухгалтерском учете.

По данной теме необходимо изучить: 1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в редакции 2000 г.), пп. 79-83; 2. гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» ст. 246-251, 265, 315317; 3. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (в редакции 2001 г.), раздел III (пп. 7-11); 4. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в редакции 2001 г.), раздел III (пп. 11-15); 5. аналитический учет прибыли и убытков применительно к составлению бухгалтерской отчетности; 6. синтетический учет формирования и использования прибыли, списания валовых убытков; 7. учет потерь и недостач от порчи ценностей, учетные регистры – жур- налы-ордера № 8, 10/1, 11, 12, 15; ведомость – журнал-ордер по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Методические указания.

Под финансовыми результатами деятельности понимаются сальдированные суммы прибыли или убытка от фи- нансово-хозяйственной деятельности организации. Сумма превышения доходов над расходами, принятая к бухгалтерскому учету, признается прибылью, в противном случае – убытком. Состав доходов и расходов организации регламентируется ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.

Финансовые результаты делятся на две группы: 1) от продажи продукции (работ,услуг), товаров; 2) от прочих операций. Финансовые результаты первой группы определяются путем сопоставления доходов и расходов от обычных видов деятельности. Доходами от обычных видов деятельности в

бухгалтерском учете признается выручка от продажи продукции (работ, услуг) и товаров. Расходами по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете признаются суммы расходов, связанных с изготовлением и продажей продукции,

104

приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг.

Финансовые результаты второй группы формируются путем сопоставления прочих (операционных –пп. 7 и 11 ПБУ

9/99 и ПБУ 10/99, внереализационных – пп. 8 и 12 ПБУ 9/99

и ПБУ 10/99 и чрезвычайных – пп. 9 и 13 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) расходов и доходов. Для учета доходов, расходов и финансовых результатов применяются счета 84, 90, 91, 99.

На счете 90 учитываются доходы и расходы от обычной деятельности; на счете 91 – операционные и внереализационные доходы/расходы; на счете 99 – развернутые суммы прибыли и убытков, а также чрезвычайных доходов и расходов. Сальдо на счете 99 означает «свернутый» финансовый результат: сумму валовой прибыли или валового убытка.

Записи по субсчетам счетов 90 и 91 ведутся накопительным итогом с начала отчетного года. Финансовый результат от продаж, операционных или внереализационных доходов и расходов определяется ежемесячно путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов субсчетов к счетам 90 и 91 и списывается ежемесячно с предназначенного для его определения субсчета 90/9, 91/9 на счет 99. Заключительные записи по закрытию субсчетов счетов 90 и 91 производятся на отчетную дату при составлении годовой бухгалтерской отчетности внутренними записями на субсчетах 90/9, 91/9. Суммы начисленного налога на прибыль, а также начисленных штрафных санкций к уплате в бюджет отражаются записью: Дт 99 Кт 68.

После закрытия счетов 90 и 91 по состоянию на 31 декабря отчетного года производится реформация баланса (распределение полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за год убытка): Дт 99 Кт 84 – списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года; Дт 84 Кт 99 – отражен непокрытый убыток отчетного года.

Согласно ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, который определяется организацией исходя из величины условного расхода (условного дохода),

105

скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Если у налогоплательщика не возникают постоянные разницы, вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы, способствующие возникновению постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, то условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Пример 1. В Отчете о прибылях и убытках организации отражена прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в сумме 252 220 руб. Ставка налога на прибыль — 24 %.

Организация излишне списала представительские расходы на сумму 6000руб. (для целей бухгалтерского учета списано 30 000 руб., а для целей налогообложения — 24 000 руб.). Организация излишне списала расходы на подготовку и переподготовку кадров — не работников организации в размере 25 000 руб. (следовало списать 60 000 руб., а списано 85 000 руб.). Организация излишне списала расходы на приобретение (изготовление) призов на сумму 5000 руб. (следовало списать

10 000 руб., а списано 15 000 руб.).

Сумма начисленной амортизации для целей налогообложения меньше начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета на 4000руб. (соответственно 2000 руб. и 6000 руб.).

Начисленный, но не полученный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия составил 5000 руб.

Составим таблицу исходных данных:

Таблица 84

Исходные данные

106

Условный расход по налогу на прибыль составляет 60 532,8 руб. (252 220 руб. х 24 % : 100 %). Постоянное налоговое обязательство равняется 8640руб. [(25 000руб. + 6000 руб. + 5000 руб.) х 24 % : 100 %]. Отложенный налоговый актив

— 960 руб. (4000 руб. х 24 % : 100 %). Отложенное налоговое обязательство — 1200 руб. (5000 руб. х 24 % : : 100 %). Те-

кущий налог на прибыль — 68 932,8 руб. (60 532,8 руб. + 8640 руб. + 960 руб. - 1200 руб.).

Данные расчета проверяются следующим образом: Таблица 85

Показатели к расчету, руб.

107

Текущий налог на прибыль определяется по расчету: 287 220 руб. х 24 % : 100 % = 68 932,8 руб.

В бухгалтерском учете данная ситуация будет отражена на счетах:

Таблица 86 Журнал регистрации хозяйственных операций, руб.

Задания к выполнению.

Задание 1. ЗАО «Актив» отгрузило 000 «Сатурн» партию товаров. Согласно договору покупатель приобретает право собственности на товары только после их оплаты. Цена товаров -240 000 руб. (в том числе НДС - 36610 руб.), себестои-

108

мость -120000руб. Отразите на счетах хозяйственные операции к задаче, используя журнал хозяйственных операций:

Таблица 87 Хозяйственные операции к оформлению, руб.

Задание 2.. Отразите на счетах хозяйственные операции , используя журнал хозяйственных операций:

Таблица 88 Журнал регистрации хозяйственных операций, руб.

109

Задание 3. ЗАО «Актив» и 000 «Сатурн» заключили договор мены. ЗАО «Актив» передает по договору партию товаров. Себестоимость товаров - 24 000 руб. В обычных условиях ЗАО «Актив» реализует такую же партию товаров за 36 000 руб. (в том числе НДС - 5491 руб.). В обмен на товары ЗАО «Актив» получает от ООО «Сатурн» партию материалов. В обычных условиях «Актив» докупает такую же партию материалов за 36 000 руб. (в том числе НДС -5491 руб.). Отразите на счетах хозяйственные операции , используя журнал хозяйственных операций:

Таблица 89 Журнал регистрации хозяйственных операций, руб.

110