Теория анализа хозяйственной деятельности
..pdfДля этапа стабилизации характерны устойчивые темпы роста объема продукции (по сравнению с этапом подъема) и относительно небольшие темпы снижения затрат.
На этапе спада происходит снижение выпуска, стабили зация себестоимости изделия или ее повышение. Одновре менно осуществляется подготовка к производству новой продукции.
Стадия эксплуатации состоит из следующих этапов: подготовка к транспортировке, транспортировка, хранение, монтаж, подготовка к эксплуатации, эксплуатация (средств труда, использование предметов труда); демонтаж и утилиза ция. По всем этим этапам определяются затраты, которые необходимо минимизировать.
На стадии эксплуатации затраты производителя опреде ляются во многом качеством изделий, так как они состоят из расходов на гарантийный ремонт. Затраты же потребителя состоят из расходов на заработную плату, запасные части для ремонта, энергию и т. п.
На стадии утилизации затраты несет потребитель. Но уже в конструкции и технологии должны быть заложены принципы минимизации этих затрат..
Особенности формирования затрат на отдельных стадиях жизненного цикла изделий предопределяют и особенности ФСА на предпроизводственной и производственной стадиях. Наиболее эффективно использование ФСА на стадии НИОКР. На производственной стадии использование ФСА имеет неко торые особенности. Главное отличие заключается в том, что на стадии НИОКР ФСА используется для повышения качества изделий. В комплексе решается задача снижения затрат на их производство и эксплуатацию. Для поиска резервов снижения себестоимости в процессе производства объем исследований ог раничивается отдельными изделиями, их элементами, техно логией и организацией производства.
После отбора объектов анализа составляется план прове дения ФСА, включающий:
•анализ собранной информации;
•указание конкретных объектов анализа;
•анализ конструкций и деталей, изготовляемых по опре деленной технологии и при определенной организации
производства, что позволяет определить задачи по сни жению затрат на их изготовление;
•направления поиска идей и предложений по решению намеченных задач;
•экспертизу идей и предложений, отбор наиболее реаль ных для рекомендации ФСА;
•подготовку рекомендаций;
•принятие решений по рекомендациям ФСА и обеспече ние их внедрения.
Для реального обеспечения выполнения ФСА проводит ся организационная работа, включающая инструктаж, сбор и систематизацию информации, ознакомление с рабочей конструкторской документацией и натуральными образца ми продукции. Основным рабочим документом является составляемая конструкторско-технологическая структу ра (КТС) изучаемого изделия. КТС отражает технологичес кую последовательность и соподчиненность элементов кон струкции на уровне деталей и сборочных единйц при их сборке в изделие.
Затраты на изделия, по которым составлены КТС, рассчи тываются всеми отделами, задействованными в процессе их конструирования и изготовления, — отделом главного кон структора, отделом главного технолога, планово-экономи ческим отделом, отделом труда и заработной платы и др. Если изделия имеют разные типы исполнения, затраты рас считываются с учетом коэффициента применяемости, кото рый представляет собой удельный вес данного изделия в об щем объеме выпуска продукции.
Пусть выпускается изделие А в двух типах исполнения — А г и А 2. Изделие А г составляет 0,6, а А2 — 0,4 от общего вы пуска. Затраты на А г равны 200 тыс. руб., а на А 2 — 120 тыс. руб. Значимость затрат оценивается с учетом коэффициента применяемости по А г = 1,6, а по А 2 = 1,4, которые составят по А г 320 тыс. руб. (200 тыс. 1,6), по Ag — 168 тыс. руб. (120 тыс. 1,4). Исходя из этих данных предпочтение для ФСА будет отдано изделию А г
Для обобщения данных о затратах составляется таблица, в которой отражаются детали и узлы, включенные в КТС, и
их стоимость по статьям калькуляции, в том числе налоги, относимые на себестоимость продукции. На основании КТС и данных таблицы получается обобщенная характеристика изучаемого объекта, по которой и отбираются детали для ФСА, определяются конкретные задачи по снижению зат рат на их изготовление.
Важное значение имеет построение и анализ функцио нальной модели. Эту работу выполняет главный (ведущий) конструктор или группа его специалистов. Результатом яв ляется формулирование главной функции на базе четкого уяснения всей их совокупности.
На основании проведенного анализа формулируются за дачи по устранению выявленных функциональных изли шеств и определению их стоимости.
Если в результате анализа не выявлены функциональные излишества, то резервы снижения себестоимости производ ства с помощью ФСА определяются как возможности замёны сырья более дешевыми материалами при сохранении качес тва изделий, устранения потерь от брака, замены покупных комплектующих на изготовление их на собственном про изводстве и т.п.
На следующем этапе анализа изучается технология изго товления изделий и возможности ее удешевления, например, за счет уменьшения количества оснастки, применения более высокопроизводительных процессов изготовления деталей, сокращения некоторых операций или их объединения и т.п.
9.4. Организация Ф СА и перспективы его развития
Под организацией ФСА понимается комплекс взаимосвя занных мероприятий, направленных на создание условий для работ по ФСА и непосредственному его проведению по конкретным объектам. Это прежде всего формирование и функционирование служб ФСА. Формы организации ФСА могут различаться. Это зависит от уровня проведения ФСА — предприятие, отрасль; численности коллектива, количества выпускаемых видов продукции и др. Учитывая мировой опыт организации ФСА, целесообразно организовать его на уровне отрасли и предприятия.
12 Зак. 228
На уровне отрасли создаются руководящие органы ФСА, осуществляющие его планирование, координирование, мето дологическое и методическое обеспечение, контроль за вы полнением работ. В качестве такого органа может быть, к примеру, Координационный совет по ФСА на уровне ми нистерства. Этот совет осуществляет общее руководство и ко ординацию работ по внедрению ФСА в отрасли. В составе совета может быть организован методический центр, кото рый составляет планы проведения ФСА в отрасли, обобщает результаты ФСА, обеспечивает предприятия методическими материалами, организует семинары и конференции, курсы по подготовке кадров ФСА и др.
Непосредственно на предприятиях, а если это целесооб разно, то на уровне отрасли создаются постоянные и временные рабочие группы, в которые включаются соответствующие специалисты. На предприятиях могут создаваться самостоя тельные структурные подразделения ФСА, непосредственно его осуществляющие. Иногда встречаются и другие формы управления, организации и проведения ФСА с учетом специ фики отраслей и производств.
Система управления и организации ФСА для достижения желаемого эффекта должна основываться на определенный принципах. Важнейшими из них являются:
•научность;
•экономичность и эффективность;
•приоритетность;
•ответственность;
•сочетание отраслевого управления работами по ФСА и инициативы предприятий.
Принцип научности предполагает использование эконо мико-математических и эвристических методов для научной прогностики, современных способов получения и обработки ин формации, критическую оценку эффективности принимаемых решений, применение научно обоснованных методик ФСА.
Принцип экономичности и эффективности означает не обходимость учета экономических интересов участников всех стадий жизненного цикла изделий, принятие оптимальных решений по производству и эксплуатации объекта ФСА.
Принцип приоритетности предполагает правильный вы бор объектов ФСА, так как охватить все изделия (услуги) пра ктически невозможно. Прежде всего ФСА подвергаются новые изделия, производство которых будет массовым, а на стадии производства — те изделия, которые потенциально нуждаются в совершенствовании и таят значительные резервы снижения затрат.
Принцип ответственности в системе ФСА означает правильную его организацию, распределение обязанностей между участниками рабочей группы, соблюдение методики проведения ФСА, своевременное и правильное оформление результатов.
Мировой опыт осуществления ФСА свидетельствует о его высокой эффективности. Объективной предпосылкой его разви тия в странах с переходной экономикой может быть дальней шее укрепление рыночных отношений, создание конкурен тной среды. Если эта среда будет создана, предприятия будут вынуждены искать реальные пути повышения качества про дукции (услуг) и снижения затрат. А как уже отмечалось вы ше, одним из эффективных методов достижения этой цели является функционально-стоимостный анализ. Он может ис пользоваться не только в промышленности, но и в сельском хозяйстве, торговле, сфере услуг. Проблема развития и внед рения ФСА должна решаться как на общегосударственном, так и на отраслевом уровнях.
Глава 10.
История, проблемы и перспективы развития анализа хозяйственной деятельности
10.1. Основные этапы становления и развития экономического анализа
Необходимость изучения истории экономического анализа не вызывает сомнений. Более того, степень развития науки во многом определяется уровнем изученности ее истории. Следо вательно, исследование и оценка истории, проблем и перспек тив развития анализа хозяйственной деятельности имеют исключительно важное значение. Изучая историю развития теории, методологии* методик и организации экономического анализа, можно лучше осмыслить и оценить настоящее и бу дущее.
Дореволюционное российское законодательство не уделяло должного внимания методике и организации учета и отчетнос ти в общегосударственном масштабе. В нормативных актах оно ограничивалось правилами ведения торговых книг и публичной отчетности, что прежде всего было необходимо для взимания налогов государством. В тот период наблюдалось разнообразие первичной документации и учетных регистров, методов каль кулирования себестоимости продукции, составления отчетнос ти. Каждое капиталистическое предприятие применяло свои формы и методы бухгалтерского учета и контроля.
Первым российским автором в области экономического анализа был Н. Аринушкин, опубликовавший книгу «Балан сы акционерных предприятий» (М.: Правоведение, 1912). В ней основное внимание уделялось методике финансового анализа и прежде всего изучению и оценке прибыли. В доре волюционный период в России в экономическом анализе ис пользовались труды зарубежных авторов (И. Шер «Бухгалте рия и баланс», П. Герстнер «Анализ баланса» и др.).
После Октябрьской революции учет и контроль в России впервые стали общегосударственным делом. Для обеспече ния государственного и общественного контроля в январе 1918 года были организованы Центральная контрольная
коллегия, местные учетно-контрольные коллегии и выбор ные контрольные комиссии на предприятиях и в учреждени ях. Рабочий контроль следил за производством продукции на фабриках и заводах, приобретением, перевозкой, хране нием и расходованием товаров, сырья, материалов и топли ва, хозяйственной деятельностью промышленных, торговых и других предприятий. Он пресекал неограниченное, бескон трольное хозяйствование и одновременно подготавливал пе реход крупной промышленности в руки государства.
В 1918 году при Совете народного хозяйства (СНХ) был создан финансово-счетный отдел, а при нем — совет учета, на долю которых выпала важная и ответственная работа — обеспечить единообразие постановки учета и контроля на предприятиях, в учреждениях и организациях системы СНХ. В 1918 - 1919 годах появляется ряд нормативных до кументов, регламентирующих основные положения учета, отчетности и контроля, которые в поеледущие годы допол нялись и уточнялись.
Становление новой экономической системы потребовало создания науки управления и прежде всего учета, контроля и экономического анализа. История анализа хозяйственной деятельности в СССР тесно связана с основными вехами в развитии экономической политики государства. На каж дом этапе экономического развития, с учетом конкретных исторических условий и требований управления экономи кой, развивалась теория, методология, совершенствовались методики и практика анализа хозяйственной деятельности. Разработанные в то время методические указания нацели вали работников управления на глубину исследования и комплексное использование данных, информации при про ведении экономического анализа. Так, конспект-програм мой «К анализу балансов и отчетов хозорганов», изданной в 1925 году, работникам учета вменялось в обязанность обеспечивать всестороннее изучение основных показателей хозяйственной деятельности на базе отчета и баланса со все ми приложениями.
Приоритетны публикации отечественных ученых и прак тиков по многим вопросам теории, методологии и методик анализа хозяйственной деятельности. Так, в 1920 году П. Ху дяковым была издана книга «Анализ баланса», положившая основу науке балансоведения. В данной работе автор раскры вает природу бухгалтерского баланса и способы его анализа.
В 1928 году Постановлением СНК СССР было утверждено «Положение о правах и обязанностях главных и старших бухгалтеров», вменяющее в обязанность руководителям учет ных служб проведение на подведомственных предприятиях и
ворганизациях контрольно-аналитические работы. В декаб ре 1929 года Народным комиссариатом рабочей и крестьян ской инспекции по согласованию с наркомом труда СССР и ВЦСПС утверждены номенклатуры и должностные характе ристики служащих государственных органов. В обязанности работников учета вменено проведение анализа хозяйствен ной деятельности.
Насущные потребности хозяйственного строительства
встране создали объективную основу для совершенствова ния экономического анализа, широкого проведения и ис пользования его результатов во всех хозрасчетных звеньях, от стадии производства продукции до стадии ее реализации. Логика совершенствования хозяйственного механизма тре бовала, чтобы при проведении экономического анализа обес печивались комплексность и глубина исследования, чтобы его результаты были неотъемлемой основой принятия управ ленческих решений.
Со второй половины 1930-х годов общее методологическое
иметодическое руководство бухгалтерским учетом, контро лем и анализом хозяйственной деятельности было возложе но на Народный комиссариат финансов. Наркомфин СССР
в 1938 году опубликовал «Методические указания по провер ке и анализу финансовыми органами балансов и годовых от четов предприятий», а в 1940 году — «Консультации по вопросам проверки и анализа годовых отчетов предприятий».
Большая работа по становлению и развитию экономичес кого анализа была проделана Госбанком СССР. В 1936-1940 годах он разработал и издал аналитические таблицы с крат кими пояснениями методики их составления, порядка расчета отдельных показателей и с указанием используемых источ ников информации (форм отчетности). Методические указания были подготовлены для анализа хозяйственной деятельности предприятий промышленности, транспорта, связи, колхозов, совхозов, заготовительных, снабженческо-сбытовых, торго вых и других предприятий и организаций, что обеспечивало высококачественное проведение аналитических работ, осо бенно по анализу финансовых показателей, связанных с кредит
ными отношениями. Впоследствии эти аналитические таблицы стали официально называться «показателями финансово-хозяй ственной деятельности предприятий и организаций», а неофи циально в учреждениях Госбанка — «кредитными паспортами хозорганов». «Показатели финансово-хозяйственной деятель ности предприятий и организаций» содержали необходимую информацию для комплексного анализа хозяйственной дея тельности предприятий (по единой методике) с целью устра нения недостатков в работе и повышения эффективности использования полученных кредитов.
К началу 1940-х годов экономический анализ сформиро вался в методологическом плане как наука и получил широкое распространение в отраслевом разрезе. Этому способствовало издание научных и практических работ: С. Татур «Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий»; М. Дьячков «Анализ баланса и отчета строительства»; С. Коб зев «Анализ хозяйственной деятельности совхозов и МТС по бухгалтерскому отчету и балансу»; Д. Андриянов «Анализ хозяйственной деятельности торгового предприятия»; М. Ба канов «Учет и анализ деятельности магазина» и др. Был опубликован ряд работ по анализу хозяйственной деятель ности на предприятиях отдельных отраслей промышленнос ти. Всего за довоенный период по вопросам экономического анализа издано почти 300 книг и примерно 600 статей в жур налах и научных сборниках.
Великая Отечественная война потребовала перестройки системы бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяй ственной деятельности. Большое значение в это время прида валось повышению эффективности учетно-аналитической работы для ускоренного развития военной экономики, установлению режима экономии, усилению борьбы с бесхозяйственностью, расточительством, изысканию резервов снижения себестои мости выпускаемой продукции, экономного расходования ре сурсов. Вопросы перестройки бухгалтерского учета, контроля и экономического анализа применительно к требованиям во енного времени были теоретически осмыслены в научных тру дах А. Афанасьева, М. Баканова, Н. Вейцмана, Я. Гальпери на, М. Дьячкова, М. Жебрака, Н. Кипарисова, А. Локшина, А. Маргулиса, С. Татура, И. Шоломовича, С. Щенкова и др., внесших значительный вклад в совершенствование теории и практики учетно-аналитической работы.
За послевоенные годы были достигнуты значительные ус пехи в. развитии экономической науки и практики, в том чис ле и в анализе хозяйственной деятельности, чему способство вало принятое 4 октября 1965 года постановление ЦК КПСС и Совета министров СССР «О совершенствовании планирования и усилении экономического стимулирования промышленного производства». Постановление было направлено на Дальней шее повышение эффективности и рентабельности производ ства и содействовало укреплению хозяйственного расчета
вструктурных подразделениях промышленных предприятий
иобъединений. Успешно развивался и экономический анализ как наукаj превращаясь в комплексный и глубокий. Комплек сный экономический анализ — это глубокое исследование про изводственно-сбытовой, снабженческой, финансово-хозяйствен ной и другой деятельности предприятий, направленное на объективную ее оценку, выявление и использование резервов экономического и социального развития, повышение эффек тивности хозяйствования. В тот период был опубликован ряд содержательных научных и научно-практических работ по проблемам развития анализа хозяйственной деятельности; за щищены десятки кандидатских и несколько докторских дис сертаций. Определенное развитие получил сравнительный эко номический анализ, особенно в машиностроении.
В1962 году были изданы методические указания по ана лизу учреждениями Госбанка финансово-хозяйственной дея тельности промышленных предприятий, а в 1972 году — «Указания по анализу учреждениями Госбанка хозяйствен но-финансовой деятельности промышленных предприятий в новых условиях планирования и экономического стимулиро вания производства». Их опубликование и использование способствовало улучшению аналитической работы в кредитной системе и в других государственных органах, контролирую щих хозяйственную деятельность промышленных предприятий.
К1970-м годам в СССР был накоплен во многом уникаль ный опыт планового развития хозяйства, комплексного под хода к решению социально-экономических задач. Главным условием дальнейшего поступательного подъема экономики стало внедрение в производство достижений науки и техни ки. Успехи в создании мощного экономического потенциала, наращивание огромных потенциальных ресурсов делают осо бенно актуальным обеспечение адекватной их отдачи. Боль