237967

МСА 530 «Аудиторская выборка»

Приводятся рекомендации по построению

выборки и характеру выборочных проце-

дур, а также анализу их результатов и по-

рядку распространения на всю проверяе-

мую совокупность

МСА 540 «Аудит оценочных значений,

Рассмотрена сущность оценочных значе-

включая оценки справедливой стоимости

ний, приведены рекомендации по их ауди-

и соответствующие раскрытия»

ту. Содержатся требования к аудиторам по

проверке методов и предположений, ис-

пользуемых в аудируемых компаниях при

оценке активов по справедливой стоимости.

В частности, стандарт достаточно детален в

отношении тех процедур, которые аудитор

должен выполнить при подтверждении ра-

зумности оценок, сделанных руководством

компании вообще и в отношении оценки

активов по справедливой стоимости в част-

ности

МСА 550 «Связанные стороны»

Охарактеризованы действия

аудитора при

получении

доказательств

существования

взаимосвязанных сторон и операций между

ними; порядок получения заявлений руко-

водства о полноте и адекватности раскры-

тия информации о связанных сторонах, а

также формирования аудиторских выводов

и заключений

МСА 560 «Последующие события»

Приведены определения последующих со-

бытий и рекомендации по их выявлению

МСА 570 «Непрерывность

Охарактеризованы случаи, при которых ау-

деятельности»

дитор может проявить сомнения в соблю-

дении принципа непрерывности деятельно-

сти

МСА 580 «Заявления руководства»

Рассмотрены

процесс документирования

заявлений аудитора и возможность их ис-

пользования в качестве аудиторских дока-

зательств. Раскрыты факторы, оказываю-

щие влияние на непрерывность деятельно-

сти, порядок планирования аудиторских

процедур и выполнения процедур оценки

рисков, порядок формирования аудитор-

ских выводов, заключений

Содержание фактора

Характер влияния

Аудиторская оценка характера и величины

Чем выше неотъемлемый риск, тем боль-

неотъемлемого риска на уровне финансо-

ше объем аудиторских доказательств для

вой отчетности, сальдо счетов и классов

выражения мнения аудитора, и наоборот

операций

(прямая зависимость)

Характер систем бухгалтерского учета и

Чем выше риск системы контроля, тем

внутреннего контроля, оценка риска сис-

больше объем аудиторских доказательств

темы контроля

для выражения мнения аудитора, и наобо-

рот (прямая зависимость)

Существенность проверяемой статьи

Чем выше уровень существенности статьи

финансовой отчетности, тем больше объ-

ем аудиторских доказательств для выра-

жения мнения аудитора, оценки степени

влияния искажений на достоверность фи-

нансовой отчетности, и наоборот (прямая

зависимость)

Опыт, приобретенный во время проведе-

Чем больше практический опыт, тем

ния предшествующих аудиторских прове-

меньше объем аудиторских доказательств

рок

для выражения мнения аудитора в после-

дующие аудиторские проверки, и наобо-

рот (обратная зависимость)

Результаты аудиторских процедур, вклю-

Выявленные факты мошенничества и

чая мошенничество или ошибки, которые

ошибок увеличивают объем аудиторских

могли быть обнаружены

доказательств, получаемых из различных

источников и различного характера, для

подтверждения таких фактов и их влиния

на достоверность отчетности, и наборот

(прямая зависимость)

Таблица 11

Виды аудиторских доказательств

Классификационный признак

Виды аудиторских доказательств

Обоснованность выводов аудитора по

Достаточные аудиторские доказательства

собранным им доказательствам

Уместные аудиторские доказательства

Источник получения аудиторских

Внутренние аудиторские доказательства

доказательств

Внешние аудиторские доказательства

Характер аудиторских доказательств

Визуальные аудиторские доказательства

Документальные аудиторские доказательства

Устные аудиторские доказательства

Аудиторская процедура

Содержание аудиторской процедуры

Инспектирование

Проверка записей, документов и материальных активов.

Инспектирование материальных активов позволяет под-

твердить их существование, но не обязательно право соб-

ственности на них или стоимостную оценку

Наблюдение

Изучение процесса или процедур, выполняемых другими

лицами (например, наблюдение за подсчетом товарно-

материальных запасов работниками организации)

Запрос

Поиск информации у осведомленных лиц в пределах или

за пределами организации.

Запросы делятся на следующие виды:

• официальные письменные запросы в адрес третьих лиц,

• неофициальные устные запросы, адресованные работни-

кам организации

Подтверждение

Ответ на запрос о подтверждении информации, содержа-

щейся в бухгалтерских записях (например, подтверждение

суммы дебиторской задолженности у дебиторов).

Подсчет

Проверка точности арифметических расчетов в первичных

документах и бухгалтерских записях, выполнение само-

стоятельных расчетов

Аналитические процедуры

Анализ значимых показателей и тенденции, исследование

колебанй, взаимосвязей и прогнозных значений

Таблица 13

Положение стандарта

Функции

Содержание положения

1. Рассмотрение финансовой информации субъекта

стандарта

по сравнению:

• с сопоставимой информацией за предыдущие перио-

ды;

• ожидаемыми результатами деятельности субъекта;

• аналогичной отраслевой информацией

2. Рассмотрение взаимосвязей:

• между элементами финансовой информации, которые

должны соответствовать прогнозируемому

значению, исходя из опыта субъекта (например,

валовая прибыль);

• между финансовой информацией и соответствую-

щей информацией нефинансового характера (на-

пример, между расходами на оплату труда и численно-

стью работников)

Методы осуществления

Использование различных методов:

аналитических процедур

• простые сравнения;

• комплексный анализ;

• сложные статистические расчеты

Уровни применения

Применение аналитических процедур:

аналитических процедур

• к сводной финансовой отчетности;

• финансовой отчетности дочерних компаний, под-

разделений или сегментов;

• отдельным элементам финансовой информации

Таблица 14

Перечень аудиторских процедур при оценке работы эксперта

Вид процедуры

Содержание аудиторских процедур

Оценка профессиональной

Аудитор рассматривает:

компетентности

• профессиональную аттестацию или лицензирование

эксперта

эксперта;

• членство в профессиональной организации;

• опыт и репутацию в области экспертной деятельности

Оценка объективности

Аудитор оценивает риск наличия связи между субъектом

эксперта

и экспертом (например, наличие финансовой или дого-

ворной зависимости).

Если аудитор не уверен в объективности эксперта, он

должен обсудить этот факт с руководством организации и

определить вероятность получения достаточных и умест-

ных доказательств относительно работы эксперта.

Аудитор вправе выполнить дополнительные аудиторские

процедуры для сбора доказательств или пригласить дру-

гого эксперта

Оценка объема работы

Объем работы эксперта должен отвечать целям аудита.

эксперта

Аудитор может оценить полномочия эксперта, получен-

ные в виде письменных инструкций от субъекта.

Инструкции касаются следующих вопросов:

• цели и объема работы эксперта;

• перечня вопросов, которые должны быть раскрыты в

отчете эксперта;

• степени доступа эксперта к документам;

• конфиденциальности информации субъекта;

• соответствия применяемых методов методам, использо-

ванным в предыдущие периоды

Оценка качества работы

Аудитор оценивает уместность использования работы

эксперта

эксперта и рассматривает:

• заключение эксперта с точки зрения подтверждения ут-

верждений, содержащихся в финансовой отчетности;

• используемые экспертом первичные документы;

• используемые методы;

• результаты работы эксперта в отношении общего пред-

ставления аудитора о бизнесе клиента

Признаки

Содержание признаков

Финансовые

Чистые отрицательные активы или чистые отрицательные краткосроч-

ные активы.

Займы с фиксированным сроком, дата погашения которых приближа-

ется; реструктуризация или погашение таких займов маловероятны.

Использование краткосрочных займов для финансирования долгосроч-

ных активов.

Неблагоприятные финансовые коэффициенты.

Значительные убытки от основной деятельности.

Задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов.

Неспособность погасить долги кредиторам в надлежащие сроки.

Несоблюдение кредитных соглашений. Немедленная оплата при по-

ставке взамен товарного кредита.

Отсутствие финансирования производства новой продукции.

Отсутствие иных инвестиций

Производст-

Потеря основных руководителей без их замены.

венные

Потеря основных рынков, франшизы, лицензии или основного постав-

щика. Трудности с персоналам.

Дефицит важнейших ресурсов

Прочие

Несоблюдение требований к капиталу или иных законодательных тре-

бований.

Судебные иски против предприятия, имеющие неблагоприятные по-

следствия.

Изменения в законодательстве или политике правительства

Таблица 16

Фактор

Влияние на

объем выборки

Увеличение степени, в которой аудитор намеревается полагаться на

Увеличение

систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля

объема

Увеличение степени отклонения от предписанной процедуры контро-

Уменьшение

ля, которую аудитор готов признать допустимой (допустимая ошибка)

объема

Увеличение степени отклонения от предписанной процедуры контро-

Увеличение

ля, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупно-

объема

сти (ожидаемая ошибка)

Увеличение необходимой степени доверия аудитора (или уменьшение

риска того, что аудитор сочтет, что риск средств внутреннего контро-

Увеличение

ля ниже, чем действительный риск средств внутреннего контроля по

объема

(генеральной совокупности))

Увеличение числа элементов генеральной совокупности

Ничтожно ма-

лое влияние

Фактор

Влияние

на объем выборки

Увеличение аудиторской оценки неотъемлемого риска

Увеличение

объема

Увеличение аудиторской оценки риска средств внутреннего

Увеличение

контроля

объема

Большее использование других аудиторских процедур проверки

Уменьшение

по существу, направленных на подтверждение одной и той же

объема

предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

Увеличение необходимой степени доверия аудитора (или умень-

шение риска того, что аудитор сочтет, что существенная ошибка

Увеличение

отсутствует, в то время как она в действительности будет иметь

объема

место)

Увеличение значения общей ошибки, которую аудитор готов при-

Уменьшение

знать допустимой (допустимая ошибка)

объема

Увеличение значения ошибки, которую аудитор предполагает вы-

Увеличение

явить в генеральной совокупности (ожидаемая ошибка)

объема

Стратификация генеральной совокупности, уменьшение объема

Уменьшение

совокупности там, где это уместно

объема

Увеличение числа элементов генеральной совокупности

Ничтожно малое

влияние

ская фирма

Фирма или субъект, предостав-

Коммерческая

организация,

Трактовки

Аудитор-

ляющий

аудиторские

услуги,

осуществляющая

аудиторские

аналогичны

включая, где это

уместно,

его

проверки и оказывающая со-

(ее) партнеров, или единолично

путствующие аудиту услуги

практикующего аудитора

Выражается,

когда

аудитор

Должно быть выражено тогда,

Трактовки

-положительное

приходит к выводу о том, что

когда аудитор приходит к за-

аналогичны

финансовая

отчетность

дает

ключению о том, что финансо-

достоверный

и

справедливый

вая отчетность дает достовер-

взгляд (или представлена спра-

ное представление о финансо-

ведливо во всех существенных

вом

положении

и

результатах

отношениях) в соответствии с

финансово-хозяйственной дея-

установленными

основными

тельности аудируемого лица в

Безоговорочно

принципами финансовой отчет-

соответствии с установленными

ности

принципами и методами веде-

мнение

ния

бухгалтерского учета

и

подготовки финансовой (бух-

галтерской)

отчетности в Рос-

сийской Федерации

Допустимая

Это максимальный

размер

Максимальный размер ошибки

Трактовки

ошибки

генеральной

совокуп-

генеральной совокупности, ко-

аналогичны

ошибка

ности, которую готов принять

торую аудитор считает прием-

аудитор

лемой

-

В соответствии с допущением о

Предполагается, что аудируе-

Трактовки

деятельно

непрерывности

деятельности

мое

лицо

будет

продолжать

аналогичны

субъект обычно рассматривает-

осуществлять свою финансово-

ся как продолжающий свой биз-

хозяйственную

деятельность

в

нес на протяжении обозримого

течение 12 месяцев года, сле-

о непрерывности

будущего без намерения или не-

дующего за отчетным, и не

обходимости

ликвидироваться,

имеет намерения или потребно-

прекратить продажи или искать

сти в ликвидации, прекращении

защиты от кредиторов, следуя

финансово-хозяйственной дея-

законам или нормативным ак-

тельности

или

обращении

за

там. Соответственно активы и

защитой от кредиторов. Активы

обязательства

фиксируются на

и обязательства учитываются на

Допущение

основе того, что субъект ока-

том основании, что аудируемое

жется

способен

реализовать

лицо

сможет выполнить свои

сти

свои активы или погасить свои

обязательства

и

реализовать

обязательства в условиях нор-

свои активы в ходе своей дея-

мального хода своего бизнеса

тельности

Искажение

Ошибочность

финансовой

ин-

Может

явиться

следствием

Трактовки

формации, которая может воз-

ошибок

и

недобросовестных

аналогичны

никнуть вследствие ошибок или

действий

мошенничества

Выражается в случае, если ау-

Должно быть выражено в том

Трактовки

дитор приходит к выводу о том,

случае, если аудитор приходит к

аналогичны

что безоговорочно-положитель-

выводу о том, что невозможно

ное мнение невозможно выра-

выразить безоговорочно-положи-

зить, но последствия любого

тельное мнение, но влияние раз-

разногласия

с руководством

ногласий

с

руководством

или

или ограничение объема работ

ограничение

объема

аудита не

оговоркой

не являются столь существен-

настолько существенно и глубо-

ными и глубокими, чтобы ауди-

ко, чтобы выразить отрицатель-

тор должен был выразить отри-

ное мнение или отказаться от

цательное мнение или отказать-

выражения мнения. Мнение с

ся от выражения мнения

оговоркой

должно

содержать

с

формулировку: «за исключением

Мнение

влияния обстоятельств…» (ука-

зать обстоятельства,

к

которым

относится оговорка)

отчет

Аудиторский отчет (заключе-

Аудиторское

заключение

счи-

Трактовка,

ние) считается модифициро-

тается модифицированным, ес-

представлен-

ванным, если в него включают-

ли возникли:

ная в

ПСАД,

аудиторский

ся абзац (ы), привлекающий

а) факторы, не влияющие на

более

под-

внимание к аспекту, или если

аудиторское мнение, но описы-

робная

мнение является иным, нежели

ваемые в аудиторском заклю-

безоговорочно-положительное

чении

с

целью

привлечения

внимания

пользователей к

ка-

кой-либо ситуации, сложив-

Модифицированный

шейся у аудируемого лица и

раскрытой в финансовой (бух-

(заключение)

галтерской) отчетности;

б) факторы, влияющие на ауди-

торское мнение, которые могут

привести к мнению с оговоркой,

отказу от выражения мнения или

отрицательному мнению

выражения

Выражается в том случае, если

Имеет место в тех случаях, ко-

Трактовки

возможное влияние

ограниче-

гда ограничение объема аудита

аналогичны

ния

объема

работ

является

настолько существенно и глу-

столь существенным и глубо-

боко, что аудитор не может по-

ким, что аудитор не смог полу-

лучить

достаточные

доказа-

от

чить

достаточные надлежащие

тельства и, следовательно, не в

аудиторские

доказательства и,

состоянии

выразить

мнение о

Отказ мнения

следовательно, не может выра-

достоверности

финансовой

зить мнение о финансовой от-

(бухгалтерской) отчетности

четности

Выражается в том случае, если

Следует выражать только тогда,

Трактовки

последствия

разногласия явля-

когда влияние какого-либо раз-

аналогичны

ются столь

существенными и

ногласия с руководством на-

мнение

глубокими для финансовой от-

столько существенно для фи-

вывод о том, что

включение

четности, что аудитор приходит

четности, что аудитор делает

нансовой (бухгалтерской) от-

Отрицательное

оговорки в отчет (заключение)

к выводу, что внесение оговор-

недостаточно

для

раскрытия

ки в аудиторское заключение не

вводящего в

заблуждение или

является адекватным для того,

не обладающего полнотой ха-

чтобы раскрыть вводящий в за-

рактера финансовой отчетности

блуждение или неполный ха-

рактер финансовой (бухгалтер-

ской) отчетности

Таблица 19

Предпосылки подготовки финансовой отчетности

Название предпосылки

Содержание

Существование

Наличие по состоянию на определенную дату

актива или обязательства, отраженного в фи-

нансовой (бухгалтерской) отчетности

Права и обязанности

Принадлежность аудируемому лицу по состоя-

нию на определенную дату актива или обяза-

тельства, отраженного в финансовой (бухгал-

терской) отчетности

Возникновение

Относящиеся к деятельности аудируемого лица

хозяйственная операция или событие, имевшие

место в течение соответствующего периода

Полнота

Отсутствие не отраженных в бухгалтерском

учете активов, обязательств, хозяйственных

операций или событий либо нераскрытых ста-

тей учета

Стоимостная оценка

Отражение в финансовой (бухгалтерской) от-

четности надлежащей балансовой

стоимости

актива или обязательства

Точное измерение

Точность отражения суммы хозяйственной опе-

рации или события с отнесением доходов либо

расходов к соответствующему периоду времени

Представление и раскрытие

Объяснение, классификация и описание актива

или обязательства в соответствии с правилами

его отражения в финансовой (бухгалтерской)

отчетности