237967
.pdfМинистерство образования и науки Российской Федерации Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Международные стандарты аудита
Альбом наглядных пособий
Рекомендовано Научно-методическим советом университета для студентов,
обучающихся по специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит, по направлению Экономика
Ярославль 2011
1
УДК 339.9
ББК У 053я73
М 43
Рекомендовано Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного издания. План 2010/2011 учебного года
Рецензент кафедра бухгалтерского учета и аудита
Ярославского государственного университета им. П. Г. Демидова
Составитель Т. Ю. Новикова
Международные стандарты аудита: альбом наглядных посо-
М43 бий / сост. Т. Ю. Новикова; Яросл. гос. ун-т им. П. Г. Демидова. – Ярославль : ЯрГУ, 2011. – 40 с.
Альбом наглядных пособий по курсу «Международные стандарты аудита» составлен в соответствии с рабочей программой курса; с помощью схем, рисунков и таблиц представлены основные темы данного курса
Предназначен для студентов, обучающихся по специальности 080109.65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, по направлению 080100.62, 080100.68 Экономика (дисциплина «Международные стандарты аудита», блоки ОПД, СДМ), очной формы обучения.
УДК 339.9
ББК У 053я73
Ярославский государственный
университет им. П. Г. Демидова, 2011
2
Тема 1. Роль и значение Международной
федерации бухгалтеров в разработке стандартов
Схема 1
Структура управления МФБ
Совет по государст-
венному общественному надзору
(Public Interest Oversight Board – PIOB)
Осуществляет над-
зор за деятельностью советов по разработке стандартов, а также консультативных совещательных групп, созданных при советах
Мониторинговая |
Руководящая группа |
группа |
(IFAC Regulatory |
(Motoring Group – |
Liaison Group – |
MG) |
IRLG) |
Корректирует |
рабо- |
Совместно с мони- |
||
ту Совета по госу- |
торинговой |
груп- |
||
дарственному обще- |
пой |
занимается |
||
ственному надзору с |
проблемами, |
свя- |
||
учетом значитель- |
занными с регули- |
|||
ных событий, про- |
рованием бухгал- |
|||
исходящих в |
сфере |
терской профессии |
||
регулирования |
про- |
|
|
|
фессии |
|
|
|
|
Таблица 1
Направления деятельности МФБ
Направление |
Содержание деятельности |
|
|
Служение интересам |
IFAC стремится действовать в интересах общества путем со- |
общества |
вершенствования стандартов в сфере аудита, образования, эти- |
|
ки и финансовой отчетности государственного сектора, пропа- |
|
гандируя прозрачность и гармонизацию финансовой отчетно- |
|
сти, предоставляя наилучшее практическое руководство для |
|
профессиональных бухгалтеров, занятых в бизнесе, обеспечи- |
|
вая выполнение программы, соответствуя Заданиям, предъяв- |
|
ляемым к организациям – членам IFAC |
Развитие взаимоот- |
IFAC осуществляет совместную работу со своими действитель- |
ношений и сотрудни- |
ными и ассоциированными членами и национальными бухгал- |
чества между орга- |
терскими и аудиторскими организациями, с тем чтобы обеспе- |
низациями – членами |
чить соблюдение принципов честности и компетентности бухгал- |
IFAC и национальны- |
терами во всем мире и поддержать их усилия в предоставлении |
ми бухгалтерскими |
качественных услуг. Укрепление существующих взаимоотноше- |
организациями |
ний с международным регулирующим сообществом и развитие |
|
новых чрезвычайно важных для IFAC реформ внешнего наблю- |
|
дения и совершенствования процедур разработки стандартов |
3
Выступление от име- IFAC является основным представителем интересов мировой
ни профессии на ме- бухгалтерской профессии и выступает по широкому кругу об- ждународном уровне щественно значимых вопросов. Достижение этой задачи осуществляется путем выражения мнения профессиональных организаций, которые полагаются на деятельность международной организации бухгалтеров или заинтересованы в ней, а также аккумулирования и распространения наиболее ценного
опыта практической деятельности бухгалтеров
Таблица 2
Состав советов и комитетов, входящих в Международную федерацию бухгалтеров
Название совета (комитета) |
Функции |
|
|
|
|
|
|
Советы по стандартам |
Совет по международным |
Разработка образовательных бухгалтерских программ, стан- |
|
образовательным стандар- |
дартов и методических рекомендаций по образованию. |
|
там в области финансового |
Проведение исследований по совершенствованию профессио- |
|
учета и отчетности |
нальных образовательных стандартов в области бухгалтерского |
|
(International Accounting |
учета. |
|
Education Standards Board – |
Содействие обмену информацией на международном уровне |
|
IAESB) |
|
|
Совет по международным |
Разработка стандартов в области аудита, обзорных прове- |
|
стандартам аудита и обес- |
рок и других заданий по обеспечению уверенности, кон- |
|
печению уверенности |
троля качества и сопутствующих услуг. |
|
(International Auditing and |
Содействие гармонизации национальных и международ- |
|
Assurance Standards |
ных стандартов |
|
Board – IAASB) |
|
|
Совет по международным |
Разработка стандартов этики и методических рекоменда- |
|
стандартам этики для |
ций по применению этических принципов для профес- |
|
профессиональных бухгал- |
сиональных бухгалтеров. |
|
теров (International Ethics |
Проведение международных дискуссий по актуальным |
|
Standards Board for |
вопросам этики бухгалтерской профессии |
|
Accountants – IESBA) |
|
|
Совет по международным |
Разработка стандартов финансового учета и отчетности |
|
стандартам |
финансового |
для национальных, региональных и местных органов вла- |
учета и отчетности в го- |
сти и связанных с ними правительственных ведомств. |
|
сударственном секторе |
Разработка и распространение примерных инструкций по |
|
(International |
Public Sector |
бухгалтерскому учету. |
Accounting |
Standards |
Содействие обмену информацией между бухгалтерами и |
Board – IPSASB) |
специалистами, которые работают в государственном |
|
|
|
секторе (или зависят от работы государственного сектора) |
|
|
Комитеты МФБ |
Консультативная группа |
Осуществление надзора за реализацией и деятельностью |
|
по вопросам соответствия |
Программы соответствия требованиям, предъявляемым к |
|
(КГС) (The Compliance |
организациям – членам МФБ. |
|
Advisory Panel – CAP) |
Представление в Совет МФБ рекомендаций по процедуре |
|
|
|
подачи и рассмотрения заявлений о вступлении в члены |
|
|
МФБ, включая рекомендации по новым кандидатам |
4
Комитет по вопросам раз- |
Развитие потенциала бухгалтерской профессии во всех |
|||
вивающихся наций |
|
|
регионах мира. |
|
(The Developing |
Nations |
Разработка методических и практических рекомендаций, |
||
Committee – DNC) |
|
|
предназначенных для содействия развитию профессио- |
|
|
|
|
|
нальных бухгалтерских объединений. |
|
|
|
|
Предоставление соответствующей информации советам |
|
|
|
|
по разработке международных стандартов, с тем чтобы |
|
|
|
|
они должным образом учитывали вопросы, затрагиваю- |
|
|
|
|
щие интересы бухгалтерской профессии в развивающихся |
|
|
|
|
странах. |
|
|
|
|
Поиск необходимых ресурсов и сотрудничество с органи- |
|
|
|
|
зациями-спонсорами. |
|
|
|
|
Организация международных конференций по проблемам |
|
|
|
|
развития бухгалтерской профессии |
Комитет по выдвижению |
Разработка рекомендаций по формированию состава |
|||
кандидатур МФБ |
|
|
Правления, советов, комитетов и рабочих групп МФБ |
|
(IFAC Nominating |
|
|
|
|
Committee – NC) |
|
|
|
|
Международный |
центр |
Разработка правил, спонсирование исследовательских |
||
профессиональных |
бухгал- |
программ, обеспечение необходимыми ресурсами. |
||
теров в бизнесе |
|
|
Содействие обмену знаниями и опытом для развития и |
|
(International |
Center |
for |
поддержки профессиональных бухгалтеров в области фи- |
|
Professional |
Accountants |
in |
нансового и управленческого учета |
|
Business – ICPAB) |
|
|
|
|
Международный центр по |
Представление интересов бухгалтеров малого и среднего |
|||
практике малого и средне- |
бизнеса, обеспечение их необходимыми ресурсами |
|||
го бизнеса |
|
|
|
|
(International |
Center |
for |
|
|
Small and Medium Practic- |
|
|||
es – SMPs) |
|
|
|
|
Транснациональный ауди- |
Выявление проблем, возникающих в аудиторской практи- |
|||
торский комитет (ТАК) |
|
ке. |
||
(Transnational |
Auditors |
Создание дискуссионного форума, на котором обсужда- |
||
Committee – TAC) |
|
|
ются наилучшие примеры мировой практики в области |
|
|
|
|
|
контроля качества, аудиторской практики, независимости, |
|
|
|
|
а также подготовки кадров и развития. |
|
|
|
|
Участие в группе МФБ по связям с контролирующими |
|
|
|
|
органами и определение квалифицированных кандидатов |
|
|
|
|
для выдвижения в состав МФБ, занимающихся разработ- |
|
|
|
|
кой стандартов. |
|
|
|
|
Выступление в роли официального посредника по вопро- |
|
|
|
|
сам качества аудита, систем контроля качества и прозрач- |
|
|
|
|
ности деятельности международных сетей, взаимодействие |
|
|
|
|
с транснациональными компаниями, международными ре- |
|
|
|
|
гулирующими органами и финансовыми институтами |
5
Схема 2
Методика работы над стандартами и положениями, принятая в МФБ (IFAC)
Отбор тем, предназначенных для изучения
Создание специальных подкомитетов
Изучение в подкомитетах исходной информации
Подготовка проектов в подкомитетах для рассмотрения Советом (Комитетом)
Утверждение проекта |
|
Отклонение проекта |
|
Направление проекта |
|
Советом (Комитетом) |
|
|
|
на доработку |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Представление проекта на рассмотрение организациям – членам МФБ и международным организациям
Рассмотрение комментариев и предложений Советом (Комитетом) для внесения изменений
Издание утвержденной редакции проекта в виде существующего стандарта или положения
6
Таблица 3
Основные термины, применяемые в международной аудиторской практике
|
Понятие |
Трактовка |
1 |
2 |
3 |
1. |
Accounting system |
Система бухгалтерского учета: совокупность применяемых форм и |
|
|
методов учета имущества, обязательств и хозяйственных операций |
2. |
Activities |
Виды деятельности экономического субъекта |
|
|
|
|
|
|
3. |
Agreed – upon pro- |
Согласованные процедуры: аудиторские услуги по выполнению |
|
cedures |
согласованных с клиентом процедур с целью удовлетворения ин- |
|
|
формационных потребностей ограниченного круга лиц |
4. |
Analitical proce- |
Аналитические процедуры: аудиторские процедуры по выявлению, |
|
dures |
анализу и оценке соотношений между финансово-экономическими |
|
|
показателями аудируемого экономического субъекта |
5. |
Annual report |
Годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность экономического |
|
|
субъекта с выраженным по ней мнением аудиторской фирмы (ауди- |
|
|
тора) |
6. |
Assurance: reason- |
Приемлемая (но не абсолютная) уверенность аудиторской фирмы |
|
able assurance |
(аудитора) в правильности выражаемого мнения о степени досто- |
|
|
верности бухгалтерской отчетности экономического субъекта |
7. |
Audit evidence |
Аудиторские доказательства: полученная аудитором в ходе осуще- |
|
|
ствления проверки информация и результаты ее анализа, позво- |
|
|
ляющие выразить обоснованное мнение аудитора о достоверности |
|
|
бухгалтерской отчетности |
8. |
Audit opinion |
Мнение аудитора: четко сформулированный в аудиторском задании |
|
|
вывод о степени достоверности бухгалтерской отчетности |
9. |
Audit program |
Программа аудита: документ, отражающий характер, сроки, объем |
|
|
аудиторских процедур и состав группы проверяющих |
10. |
Audit risk |
Аудиторский риск: вероятность выдачи неадекватного заключения |
|
|
о бухгалтерской отчетности экономического субъекта |
11. |
Audit sampling |
Аудиторская выборка: проверка бухгалтерской документации не |
|
|
сплошным порядком, а выборочно |
12. |
Auditor`s report |
Заключение аудитора, оформленное в установленном порядке |
13. |
Balance of an ac- |
Сальдо счета |
|
count |
|
14. |
CAATs – Comput- |
Методики проведения аудита с использованием компьютеров |
|
er-assisted audit |
|
|
technigues |
|
15. |
CIA – certified in- |
Дипломированный внутренний аудитор (состоящий в штате пред- |
|
ternal auditor |
приятия) |
16. |
Code of Ethics |
Кодекс профессиональной этики |
|
|
|
17. |
Confidentiality |
Конфиденциальность: один из фундаментальных принципов ауди- |
|
|
та, подразумевающий неразглашение информации клиента и неис- |
|
|
пользование ее в своих интересах или интересах третьих лиц |
18. |
Confirmation |
Подтверждение, запрашиваемое аудитором у третьей стороны, |
|
|
учетной информации проверяемого экономического субъекта |
19. |
Control risk |
Риск средств контроля: вероятность того, что средства контроля |
|
|
экономического субъекта своевременно не выявляют существенные |
|
|
искажения учетной информации |
7
20. |
Departament of in- |
Отдел внутреннего аудита: структурное внутрихозяйственное под- |
|
ternal audit |
разделение, учреждаемое для контроля, анализа и оценки финансо- |
|
|
во-хозяйственной деятельности в интересах информационного |
|
|
обеспечения управленческих решений |
21. |
Detection risk |
Риск необнаружения: вероятность того, что применяемые в ходе |
|
|
проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально |
|
|
существующие нарушения, значимые по отдельности либо в сово- |
|
|
купности |
22. |
Disclaimer of opi- |
Официальный отказ аудиторской фирмы (аудитора) от выражения |
|
nion |
мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности эконо- |
|
|
мического субъекта |
23. |
Documentation |
Документирование: фиксация хода аудита (существенных данных, |
|
|
получаемых в процессе проверки, и сделанных по ним выводов) |
24. |
Engagement letter |
Письмо – обязательство аудиторской фирмы (аудитора): документ, |
|
|
фиксирующий цель и объем конкретной аудиторской проверки (или |
|
|
иной аудиторской услуги), а также регламентирующий ответствен- |
|
|
ность и обязательства аудиторской фирмы (аудитора) и экономиче- |
|
|
ского субъекта |
25. |
External auditor |
Внешний (независимый) аудитор |
26. |
Fraud |
Мошенничество: умышленное действие или бездействие с целью |
|
|
искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности |
27. |
Going concern as- |
Допущение непрерывности деятельности экономического субъекта |
|
sumption |
|
28. |
IAPC – Interna- |
Международный комитет аудиторской практики |
|
tional Auditing |
|
|
Practice Committee |
|
29. |
IFAC – Interna- |
Международная федерация бухгалтеров |
|
tional Federation of |
|
|
Accountants |
|
30. |
Independence |
Независимость: один из фундаментальных принципов аудита, под- |
|
|
разумевающий отсутствие у аудитора при формировании мнения |
|
|
какой-либо заинтересованности в отношении проверяемого пред- |
|
|
приятия, а также какой-либо зависимости от третьих сторон |
31. |
Inherent risk |
Внутрихозяйственный риск: подверженность учетной информации |
|
|
искажениям |
32. |
ISAs – Internation- |
Международные стандарты аудита |
|
al Standards on |
|
|
Auditing |
|
33. |
Mareriality |
Существенность: принцип существенности, подразумевающий, что |
|
|
аудиторская проверка должна планироваться и осуществляться ис- |
|
|
ходя из задачи выявить существенные обстоятельства, способные в |
|
|
значительной мере повлиять на достоверность бухгалтерской (фи- |
|
|
нансовой) отчетности |
34. |
Objectivity |
Объективность: один из фундаментальных принципов аудита, под- |
|
|
разумевающий отсутствие у аудитора каких-либо предрассудков, |
|
|
предвзятости или подверженности чьему-либо влиянию |
35. |
Planning of audit |
Планирование в аудите: разработка общей стратегической линии |
|
work |
аудиторской проверки и детализированных подходов к мероприя- |
|
|
тиям, намеченным к осуществлению в ходе аудита |
8
Тема 2. Сущность и содержание
стандартов аудита
Элементы теории аудита
Концепции |
Постулаты |
Стандарты |
Рис. 1. Основные элементы теории аудита
|
|
|
|
Таблица 4 |
|
|
Основы построения МСА |
||
|
|
|
|
|
Подгруппа |
|
Концепция стандартов |
|
Постулаты стандартов |
общепринятых МСА |
|
|
|
|
Общие стандарты |
1. |
Этика поведения |
1. |
Вероятность столкновения интере- |
|
|
|
сов аудитора и руководства клиента. |
|
|
2. |
Независимость |
2. |
Ограничения на другие виды дея- |
|
|
|
тельности, которыми может зани- |
|
|
|
|
маться аудитор. |
|
|
3. |
Профессионализм |
3. |
Профессиональные обязательства |
|
|
|
перед клиентами и третьими лицами |
|
Рабочие стандарты |
1.Доказательность |
1. |
Возможность верификации, т. е. |
|
|
|
|
способ проверки на стадиях сбора и |
|
|
|
|
оценки информации. |
|
|
2. |
Планирование |
2. |
Внутренний контроль и его эффек- |
|
|
|
тивность |
|
Стандарты отчетности |
1. |
Точность представления |
1. |
Связь учета и аудита в процессе |
|
|
|
передачи информации |
Стандарты аудиторской деятельности
Внешние |
Внутренние |
Международные Национальные
Рис. 2. Классификация стандартов аудита по принадлежности
9
Варианты внедрения международных
стандартов аудита
Постепенный |
|
Силовой |
|
|
|
Рис. 3. Методы внедрения международных стандартов аудита в российскую практику
Взаимосвязь между национальными
и международными стандартами аудита
Национальные |
Национальные |
В МСА имеются |
стандарты |
стандарты |
рекомендации, |
(положения) |
(положения) |
отличающиеся от |
соответствуют |
противоречат |
нормативных по- |
МСА |
МСА |
ложений, принятых |
|
|
в данной стране |
Услуги |
аудиторов, |
|
Члены МФБ должны |
|
В пояснения к стан- |
||||||
связанные с соблю- |
|
прилагать усилия для |
|
дарту |
должны вклю- |
||||||
дением |
националь- |
|
включения |
в |
свои |
|
чаться |
соответствую- |
|||
ных |
стандартов |
ау- |
|
национальные |
стан- |
|
щие ссылки, согласно |
||||
дита |
автоматически |
|
дарты |
принципов |
|
которым спорное по- |
|||||
приравниваются |
к |
|
аудита, |
на |
которых |
|
ложение решается в |
||||
аудиту, |
проведенно- |
|
базируются МСА |
|
пользу |
национально- |
|||||
му в соответствии с |
|
|
|
|
|
|
го законодательства |
||||
МСА |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 4. Взаимосвязь между национальными и международными стандартами аудита
10