Аудит Практикум по дисциплине для обучающихся по специальности 38.05.01 Экономическая безопасность, специализация Экономико-правовое обеспечение экономической безопасности

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Мичуринский государственный аграрный университет»

Кафедра Бухгалтерский учет, анализ и аудит

УТВЕРЖДЕНО Учебно-методическим советом университета протокол № 5 от 22 ноября 2017 г.

АУДИТ

Практикум по дисциплине

для обучающихся по специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность», специализация «Экономико-правовое обеспечение экономической безопасности»

Мичуринск-наукоград РФ

2018

[1]

Практикум разработан кандидатом экономических наук, доцентом кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Е.В. Лукиной.

Рецензент:

Кириллова С.С. – кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и кредита

Практикум рассмотрен на заседании кафедры бухгалтерский учет, анализ и аудит протокол № 4 от 15.11.2017 г.

Практикум рассмотрен на заседании учебно-методической комиссии Института экономики и управления

протокол заседания № 4 от 21.11.2017 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Аннотация…………………………………………………………………………………. 3 Тема 1. Предварительное знакомство с деятельностью потенциального клиента…… 4 Тема 2. Оценка системы внутреннего контроля………………………………………... 7 Тема 3. Разработка общей стратегии аудита и плана аудита…………………………. 14 Тема 4. Аудит расчетных операций……………………………………………………… 16 Тема 5. Аудит учета основных средств………………………………………………….. 20 Тема 6. Аудит учета материально-производственных запасов………………………... 24 Тема 7. Аудит учета расходов, доходов и финансовых результатов…………………. 26 Тема 8. Оформление результатов аудита………………………………………………... 28 Контрольные ситуационные задачи……………………………………………………... 29 Рекомендуемая литература……………………………………………………………….. 41 Приложение……………………………………………………………………………….. 44

© Лукина Е.В., 2018 © Издательство Мичуринского ГАУ, 2018

[2]

Коль в честности моей вы усомнились Или в умении вести дела, Аудиторов почтенных созовите, Чтобы меня проверить.

В. Шекспир «Тимен Афинский»

АННОТАЦИЯ

Вусловиях рыночной экономики в РФ экономические субъекты получили широкую самостоятельность в вопросах обеспечения сырьем, кадрами, организации процесса производства продукции (работ, услуг), выборе систем оплаты труда и т.д. Однако это не означает, что хозяйствующие субъекты не должны контролировать себя. Напротив, независимый финансовый контроль (то есть аудит) приобретает исключительно большое значение для них. Однако на этом основании нельзя полагать, что аудит заменяет государственный финансовый контроль. Аудит осуществляется наряду

сгосударственным финансовым контролем.

Всоответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Аудит – независимая проверка бухгалтерской отчетности экономических субъектов в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Услуги, сопутствующие аудиту, включают в себя: постановку, восстановление и ведение бухгалтерского и налогового учета; бухгалтерское, налоговое и управленческое консультирование и др.

Методический материал для выполнения практических занятий по дисциплине «Аудит» поможет обучающимся получить практические навыки проведения аудиторской проверки на примере типичных ситуаций из хозяйственной деятельности организаций.

Наименование организаций, фамилии должностных лиц, цифровые и другие данные, приведенные в практикуме, являются условными и справочным материалом служить не могут.

[3]

ТЕМА 1. ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ЗНАКОМСТВО

С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ПОТЕНЦИАЛЬНОГО КЛИЕНТА

Цель – овладеть методикой отбора аудиторскими организациями экономических субъектов для проведения аудита.

Задача 1.1. В январе текущего года руководство АО «Комета» обратилось в аудиторскую организацию ООО «Аудит-Союз» с предложением провести обязательную аудиторскую проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности.

АО «Комета» создано в январе отчетного года. Учредителями АО «Комета» являются физические лица 4 человека и юридическое лицо – АО «Пигмент»; при этом АО «Пигмент» и двум учредителям - физическим лицам принадлежит более чем по 20% уставного капитала; финансовое положение АО «Пигмент» удовлетворительное.

Основным видом деятельности АО «Комета» является производство строительных и отделочных материалов.

Основными партнерами АО «Комета» являются организации, расположенные на территории области; их финансовое состояние удовлетворительное.

Трудностей с продажей готовой продукции и поставкой сырья и материалов организация не испытывает.

На предприятии используются традиционные формы торговли. За последние 4 года никакие реорганизации не производились, не было также крупных продаж имущества.

Примерно треть расчетов ведется за наличные, остальная часть – безналичным путем. Предприятие пользовалось кредитами за отчетный год один раз, поскольку несколько оптовых покупателей нарушили условия расчетов, финансовых вложений не было, вложения во внеоборотные активы не производились, судебные разбирательства возможны как единичные случаи.

Предварительный просмотр бухгалтерской документации показал, что имеются отдельные исправления, несоответствия данных; существующие средства финансового и управленческого контроля недостаточно эффективны.

Финансовое состояние организации удовлетворительное.

Значительные проблемы во взаимоотношениях с налоговыми органами, банками, партнерами, учредителями отсутствуют.

Предприятие имеет организационно-правовую форму «АО», требующую обязательного наличия ревизионной комиссии. Служба внутреннего аудита отсутствует.

Задание: оценить риск при выборе клиента. По внутренним стандартам аудиторской организации риск не должен превышать 40%. Для оценки степени надежности АО «Комета» использовать таблицу 1.

Продолжение таблицы 1

Окончание таблицы 1

[6]

ТЕМА 2.

ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Цель – овладеть методикой оценки системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Задание 2.1. На основе нижеприведенных данных оценить эффективность системы бухгалтерского учета АО «Комета». Оценка дается по каждому из факторов, характеризующих систему бухгалтерского учета в таблице 2.

Путем опроса должностных лиц и работников бухгалтерии организации, просмотра системных и бухгалтерских документов было установлено:

–в организации приказом руководителя утверждена учетная политика, ее содержание частично не соответствует требованиям ПБУ 1/2008;

–согласно структурной схеме бухгалтерии и штатному расписанию в организации должно работать семь бухгалтеров и кассир; обязанности между ними распределены по функциональному признаку; разработанная структурная схема бухгалтерии соответствует характеру и масштабам деятельности АО «Комета»; на момент проверки в бухгалтерии работали шесть бухгалтеров, зам. главбуха, отвечающий за учет финансовых результатов и расчетов с налоговыми органами, находилась в декретном отпуске с сентября отчетного года, на ее место другого бухгалтера не принимали;

–должностные инструкции разработаны не для всех бухгалтеров, отсутствует должностная инструкция на бухгалтера, отвечающего за учет затрат и готовой продукции;

–фактическое распределение обязанностей между работниками бухгалтерии соответствует тому, что закреплено должностными инструкциями, в тоже время на отдельных бухгалтеров были возложены обязанности заместителя главбуха на время его отсутствия;

–рабочий план счетов отсутствует, применяется типовой План счетов бухгалтерского учета;

–график документооборота разработан, но не охватывает всего процесса формирования, исполнения и хранения учетных документов; сроки сдачи первичных документов в бухгалтерию несколько запаздывают; контроль за выполнением графика документооборота не осуществляется;

–в целом в организации применяется журнально-ордерная форма учета, отдельные участки учета частично автоматизированы;

–формы документов для внутренней отчетности не утверждены;

–утвержденный Порядок проведения инвентаризаций активов и обязательств соответствует требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету; фактический порядок проведения инвентаризаций (сроки, состав комиссии) значительно отличается от утвержденного;

–используются типовые формы первичных документов; в их оформлении встречаются существенные недостатки;

–в регистрах бухгалтерского учета имеются незначительные недостатки в их оформлении;

–предварительный анализ состава и содержания финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и порядка ее составления выявил незначительные отклонения от установленных требований;

–главный бухгалтер организации имеет высшее экономическое образование, работает в данной должности и в данной организации с момента ее организации (январь отчетного года);

–в организации выписывается 1 экземпляр журнала «Главбух», «Бухгалтерский учет» для главного бухгалтера;

–справочно-информационные компьютерные базы отсутствуют.

[7]

[8]

Окончание таблицы 2

Задание 2.2. На основе нижеприведенных данных оценить эффективность контрольной среды АО «Комета». Оценка дается по каждому из факторов, характеризующих контрольную среду в таблице 3.

Путем беседы с генеральным директором и руководителя и структурных подразделений было установлено:

руководство не оценивает в достаточной мере значимость бухгалтерского учета, отчетности, внутреннего контроля для целей управления; контроль со стороны руководства за бухгалтерскими записями отсутствует; к аудиторам за консультациями по вопросам бухгалтерского учета не обращались;

руководитель организации позитивно настроен к тому, чтобы исправить ошибки в учете и отчетности, если они будут выявлены в ходе проверки;

организационная структура предприятия соответствует характеру и масштабам его деятельности;

взаимодействие между бухгалтерией и структурными подразделениями проявляется в форме сдачи отчетов и первичных документов 1 раз в месяц;

функции внутреннего контроля частично закреплены за руководителями структурных подразделений, что отражено в их должностных инструкциях; отдел внутреннего контроля (аудита) не создан;

должностные инструкции разработаны не на всех сотрудников, не все руководители и специалисты не полностью знают свои обязанности, предусмотренные должностными инструкциями;

функции сотрудников, имеющих доступ к активам, санкционирующих операции с ними и ведущими их учет, в основном не совмещаются. Однако в период временного отсутствия кассира, кладовщика их функции выполняют бухгалтеры, ведущие соответствующие разделы учета;

кадровая служба имеется; подбор кадров (руководителей подразделений, специалистов, бухгалтеров) ограничен территориальным расположением организации;

[9]

на основе информация отдела кадров установлено, что ряд руководителей структурных подразделений не имеют высшего специального образования;

среди работников бухгалтерии 4 бухгалтера (помимо главбуха) имеют экономическое образование (высшее или среднее), большинство бухгалтеров работает на предприятии более 5 лет; кассир был принят на работу в отчетном году; за последний год работники бухгалтерии не обучались на курсах повышения квалификации, не посещали семинары; загруженность персонала средняя;

сбор и анализ дополнительной информации позволил аудитору оценить остальные факторы контрольной среды следующим образом (итоговая оценка фактора):

подготовка бухгалтерской отчетности - средняя;

подготовка внутренней отчетности для целей управления - низкая;

соблюдение требований, установленных действующим законодательством – низкая.