Аудит в сфере финансов и кредита практикум для аудиторной и самостоятельной работы для магистров направления подготовки 38.04.01 Экономика, профиль Финансы и кредит

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ ДЕПАРТАМЕНТ НАУЧНО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ И ОБРАЗОВАНИЯ

ФГБОУ ВО КОСТРОМСКАЯ ГСХА

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

С.Н. БОБКОВА

АУДИТ В СФЕРЕ ФИНАНСОВ И КРЕДИТА

практикум

для аудиторной и самостоятельной работы

для магистров направления подготовки 38.04.01 «Экономика»,

профиль «Финансы и кредит».

КАРАВАЕВО Костромская ГСХА

2017

УДК 336.027 ББК 65.9 (2)

Б 72

Автор: канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Костромской ГСХА С.Н. Бобкова.

Рецензент: канд. экон. наук, профессор кафедры финансов и кредита КостромскойГСХАЕ.В. Королева.

Рекомендовано методической комиссией экономического факультета в качестве практикума для аудиторной и самостоятельной работы магистров направления подготовки 38.04.01 «Экономика», профиль «Финансы и кредит».

И 58 Аудит в сфере финансов и кредита : практикум для аудитор-

ной и самостоятельной работы / С.Н. Бобкова. — Караваево : Костромская ГСХА, 2017. — 30 с.

Издание содержит задания в разрезе изучаемых тем, список рекомендуемой литературы для аудиторной и самостоятельной работы магистров направления подготовки 38.04.01 «Экономика», профиль «Финансы и кредит».

УДК 336.027 ББК 65.9 (2)

©ФГБОУ ВО Костромская ГСХА, 2017

©С.Н. Бобкова, 2017

3

ВВЕДЕНИЕ

Одной из функций государственных органов является финансовый контроль. Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства и создания условий для финансовой стабилизации. Контроль предоставляет информацию, позволяющую судить о состоянии законности в обществе. В процессе осуществления государственного контроля обеспечивается реализация правовых актов, регулирующих общественные отношения в различных сферах организации общественной жизни.

Аудит является элементом системы экономического контроля и выполняет функцию независимой экспертизы субъектов не входящих в государственную структуру, в том числе в сфере финансов и кредита. В настоящее время уделяется значительное внимание развитию аудита, переходу на международные стандарты аудита, в связи с чем, аудиторы достаточно востребованы в обществе. Аудиторская деятельность регламентируется законодательно, но отраслевая специфика аудируемых лиц накладывает свой отпечаток на различные виды аудита. Аудит в сфере финансов и кредита по методике проведения аналогичен общему аудиту, но цели, задачи, процедуры и приемы проверки носят специфический характер.

Студенты, освоивший курс «Аудит в сфере финансов и кредита» должны обладать профессиональной компетенцией, заключающейся в способности готовить аналитические материалы для оценки мероприятий в области экономической политики и принятия стратегических решений на микро - и макроуровне.

Врезультате освоения дисциплины студент должен знать:

–нестандартные ситуации, возникающие в ходе аудита в сфере финансов и кредита; методические подходы к сбору аналитических материалов в ходе аудита в сфере финансов и

кредита; должен уметь:

–действовать в нестандартных ситуациях, нести социальную и этическую ответственность за принятые решения в ходе аудита в

сфере финансов и кредита; готовить аналитические материалы по результатам аудиторских проверок в сфере финансов и кредита;

должен владеть:

– навыками принятия решений в нестандартных ситуациях, нести социальную и этическую ответственность за принятые решения в сфере финансового аудита; навыками проведения проверок и принятия стратегических решений по результатам аудита в сфере финансов и кредита.

4

ТЕМА 1 СУЩНОСТЬ И ПОНЯТИЕ АУДИТА В СФЕРЕ ФИНАНСОВ И КРЕДИТА

Задание 1.1 На основе положений, содержащихся в ФЗ-307 «Об аудиторской деятельности», изучите понятия «аудит» и «аудиторская деятельность», «аудиторская организация» и «аудитор», «виды аудиторских услуг», «обязательный аудит», «аудиторский стандарт», «аудиторское заключение», функции и принципы аудита.

Задание 1.2 Деятельность аудита реализуется через его функции (рисунок 1). Ниже дана характеристика каждой функции.

Рисунок 1 — Функции аудита

Информационная функция аудита заключается в том, что проведение аудиторской проверки в организации способствует обеспечению достоверной информацией внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности данного экономического субъекта. Контрольная функция аудита взаимосвязана с его информационной функцией, так как в процессе проведения контроля аудиторы собирают необходимую информацию (аудиторские доказательства) для решения задач и достижения целей аудита. Функция обратной связи порождена информационной и контрольной функциями и обеспечивает действенность системы аудита. Аналитическая функция аудита заключается в использовании аналитических процедур при проведении аудита, осуществлении других его функций и оценке финансовохозяйственной деятельности организации. Методическая функция связана с разработкой методических рекомендаций, положений для аудируемых

5

лиц по правильному ведению бухгалтерского учета, выполнению других экономических работ. Функция моделирования связана с разработкой различных моделей, проектов для организаций, моделей внедрения прогрессивных методов и систем управленческого учета, проектов бизнеспланов, учетной политики, отражения операций на счетах и т.д.

Социальная функция заключается в защите законных имущественных интересов собственников аудируемой организации, способствует представлению им достоверной информации для принятия решений, а также при отстаивании их имущественных интересов в суде и арбитраже.

Определите, какие цели и задачи достигаются при реализации каждой функции аудита.

Задание 1.3 Изучите приведенные ниже основополагающие принципы аудита:

1)принцип научности — использование в ходе аудита научных методов познания и технических средств, программных продуктов автоматизированной обработки и интерпретации информации для выполнения задач аудита;

2)принцип доступности — досягаемость всех объектов наблюдения аудита и источников информации об аудируемом лице при проведении аудита;

3)принцип действенности, результативности — направленность аудита не столько на выявление отклонений и недостатков или положительных моментов как таковых, сколько на выработку конкретных мер по устранению негативных явлений, предупреждению возможных убытков, сбоев систем хозяйственного механизма (особенно финансового) и т.д.;

4)принцип целенаправленности — проведение аудита строго согласно требованиям стандартов и детализированной программе для выявления возможных существенных ошибок, нарушений, недостатков и положительных моментов в работе проверяемых объектов;

5)принцип своевременности — соответствующее моменту проведение аудита, выявление негативных явлений в деятельности проверяемой организации и их своевременная корректировка до того, как они перерастут в кризис;

6)принцип объективности аудита — справедливый подход при оценке достоверности отчетных данных и обеспечении доказательности результатов аудита;

7)принцип системности, комплексности — необходимость собрать при аудите для достижения цели, результативности и объективности исчерпывающие доказательства путем единого, совокупного изучения объекта наблюдения;

8)принцип конфиденциальности — информация, полученная в ходе аудита и после него, является коммерческой тайной и может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента в письменной форме или по решению суда;

9)принцип гибкости, активности и адаптивности аудита к происходящим изменениям;

6

10)принцип конкретности целей и результатов — цели обязательного и инициативного аудита должны быть четко определены, сформулированы, а результаты научно обоснованны, систематизированы и оформлены соответствующим образом;

11)принцип экономичности системы аудита — затраты на создание системы аудита должны окупаться полученными результатами;

12)принцип понимаемости, простоты системы аудита — проверяющие должны понимать систему аудита и придерживаться стандартных правил проведения контрольно-аудиторских работ;

13)принцип унифицированности — рабочая документация аудитора должна быть по возможности единообразной независимо от видов деятельности и отраслевых особенностей аудируемого лица;

14)принцип композиции — результаты проверки должны полно и емко раскрывать специфику предмета проверки, не содержать избыточных сведений.

Определите, какие принципы задействованы при осуществлении аудиторской деятельности и какие принципы используются при написании аудиторского заключения.

Задание 1.4 Назовите субъект аудиторских отношений, к которому предъявляются перечисленные требования:

−независимость;

−честность;

−объективность;

−профессионализм;

−компетентность и добросовестность;

−конфиденциальность;

−профессиональное поведение;

−ответственность.

Задание 1.5 На рисунке 2 представлена схема общего метода аудита. Назовите общенаучные, частные и специальные метода аудита. Установите зависимость цели и задачи аудита.

Задание 1.6 Установите последовательность этапов основной процедуры аудита:

−планирование аудита;

−составление отчета аудитора и аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

−определение объема аудита;

−ведение аудиторской документации;

−оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

−сбор (получение) аудиторских доказательств.

7

Задание 1.7 В бюджетном учреждении проводится аудит субсидирования из федерального бюджета государственной программы развития сельских территорий. Определите цель аудита, задачи аудита методы проведения аудита и методы (процедуры) получения аудиторских доказательств.

Задание 1.8 Проанализируйте приведенный ниже текст.

В государственном финансовом контроле условно выделяются два направления:

1)внутренний государственный финансовый контроль;

2)государственный аудит.

Различие двух форм контроля заключается в их функциях и статусе. Государственный аудит и внутренний государственный финансовый контроль имеют существенные различия в объектах, субъектах и результатах деятельности. Задачи по осуществлению внутреннего государственного финансового контроля возложены на органы исполнительной власти, наделенные соответствующими контрольными полномочиями. На федеральном уровне к таким структурам относятся, например, Федеральное казначейство, Федеральная налоговая служба. Субъекты государственного аудита, наделенные соответствующими полномочиями, — это государственные органы, осуществляющие государственный аудит органов исполнительной власти, но при этом не входящие в систему исполнительной власти. Они обычно создаются

8

законодательными (представительными) органами и являются альтернативными источниками информации о деятельности исполнительной власти прежде всего для самих органов, но также и всего населения. В России органы государственного аудита представлены на федеральном, региональном и муниципальном уровнях: Счетная палата Российской Федерации и контрольно-счетные органы субъектов РФ и местного самоуправления, а также Министерство экономического развития Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации.

Контролю со стороны органов внутреннего государственного финансового контроля подлежат государственные финансы и имущество, их учет, использование и обращение. При этом у большинства таких органов объекты ограничены определенной сферой государственных финансов. У государственного аудита задачи шире, так как объект внутреннего государственного финансового контроля входит в состав объекта государственного аудита. Последний носит не ведомственный, а общегосударственный характер. Он включает в себя контроль за всеми решениями, приводящими к определенным финансовым операциям. Таким образом, объектами государственного аудита становятся не только финансовые средства и имущество государства, их учет и обращение. К полномочиям органов, осуществляющих государственный аудит, можно также отнести экспертизу финансовых и иных результатов, достигнутых в ходе исполнения бюджета, экспертизу проектов нормативных правовых актов, а также (что более важно) оценку направлений развития всей страны в целом, ее отдельных регионов и некоторых сфер экономики.

Составьте сравнительную таблицу субъектов, объектов, функций, результатов деятельности финансового и аудиторского контроля.

Задание 1.9 Установите форму государственного аудита, проведенного Счетной Палатой, при проверке:

1)антикризисных мер Правительства РФ и Банка России;

2)потенциалов социально-экономического развития Дальнего Востока и Байкальского региона;

3)проектов институциональной модернизации и технологического переустройства экономики, государственной поддержки инноваций;

4)реализации приоритетных национальных проектов по демографической политике.

Для решения задачи изучите основные формы государственного аудита и их характеристику.

Основными формами государственного аудита являются:

–традиционный государственный финансовый контроль (финансовый аудит) — как оценка законности распоряжения ресурсами;

9

–аудит эффективности — как оценка продуктивности использования ресурсов;

–стратегический аудит — как оценка реализуемости целей и последствий ресурсной политики.

1.Финансовый аудит (контроль) применяется в целях документальных проверок достоверности финансовых операций, бюджетного учета, бюджетной и иной отчетности, целевого использования федеральных и иных ресурсов в пределах компетенции Счетной палаты РФ, проверок финансовой и иной деятельности объектов аудита (контроля). При проведении финансового аудита (контроля) в пределах компетенции Счетной палаты РФ осуществляется проверка соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации, а также нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения.

2.Аудит эффективности применяется в целях определения эффективности использования федеральных и иных ресурсов в пределах компетенции Счетной палаты РФ, полученных объектами аудита (контроля) для достижения запланированных целей, решения поставленных социально-экономических задач развития Российской Федерации и осуществления возложенных на нее функций.

3.Стратегический аудит применяется в целях оценки реализуемости, рисков и последствий результатов реализации стратегических целей обеспечения безопасности и социально-экономического развития Российской Федерации. Оценке подлежат конечные (целевые) и достигнутые (текущие) значения ключевых национальных показателей, отражающие степень и качество реализации социально-экономических эффектов и совокупных эффектов социально-экономического развития Российской Федерации.

Задание 1.10 Изучите преимущества различных методик аналитической оценки риска существенного искажения финансовой отчетности вследствие недобросовестных действий (РСИНД) в процессе аудита финансовой отчетности (таблица 1). Какая из методик предпочтительнее для проведения аудита в финансовой сфере?

10