МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № 2

42

42

Книга «Журнал-главная» ф.308 открывается с начала года записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным (годовым) балансом за истекший год по субсчетам Рабочего плана счетов.

Учет в книге ведется по субсчетам раздельно по операциям за счет бюджетных средств и средств, полученных из внебюджетных источников, с присвоением субсчетам отличительных признаков в виде номера (1,2 и 3).

В книгу записываются итоговые обороты по каждому мемориальному ордеру по соответствующим субсчетам.

Записи в книгу производятся по мере составления отдельных мемориальных ордеров, а при составлении мемориальных ордеров – накопительных ведомостей один раз в месяц. Для разнесения сумм в книгу подсчитываются итоговые обороты по каждому субсчету и «сумма по ордеру», которая равна сумме дебетовых и кредитовых оборотов всех субсчетов открытых в ордере.

После выведения остатков на начало месяца (отчетного периода) по строке книги, соответствующей данному мемориальному ордеру, записываются итоговые обороты, выведенные по ордеру. Сначала сумма мемориального ордера записывается в графу «Сумма по ордеру». Затем в книгу разносится итоговый кредитовый оборот в кредит соответствующего субсчета (субсчета) в корреспонденции с дебетовыми оборотами, записываемыми в дебет счетов открытых в книге.

При правильности разнесения оборотов по каждому мемориальному ордеру в книгу «Журнал-главная» должны выполняться следующие условия:

-итоговые суммы всех оборотов всех субсчетов по дебету и по кредиту по всем ордерам должны быть равны;

-суммы дебетовых и кредитовых остатков по всем субсчетам должны быть равны;

-сумма оборотов за месяц по всем субсчетам по дебету и по кредиту должна быть равна итогу графы «Сумма по ордеру».

Если данные условия соблюдены, то второй строкой, после итоговых оборотов за месяц по всем ордерам выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету.

На основании примера по заполнению мемориального ордера № 2 он будет зарегистрирован по субсчетам в книге «Журнал-главная» в следующем порядке:

43

Учреждение (централизованная бухгалтерия) войсковая часть 11745

44

Итоговые записи по синтетическим и аналитическим счетам сверяются путем составления оборотных ведомостей.

Кроме того, оборотные ведомости составляются для проверки правильности разноски данных мемориальных ордеров в книгу «Журнал главная» до составления баланса.

Оборотная ведомость – это сводка оборотов и остатков по синтетическим счетам за определенный период времени, которая позволяет увязать показатели счетов со статьями баланса; наблюдать причины изменения сальдо; проверить правильность двойной записи по счетам.

В оборотной ведомости реализуется контрольный прием, использующий три пары равных итогов, что означает, что итоговые суммы остатков на начало и конец месяца, и оборотов за месяц по всем счетам должны быть равны. Это свидетельствует о том, что при отражении операций по счетам был соблюден принцип двойной записи и при подсчете итогов не было арифметических счетных ошибок.

Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости формы 285 (оборотная ведомость по счету___), формы М-44 (оборотная ведомость по материальным запасам) и формы 326 (оборотная ведомость по основным средствам).

Указанные ведомости составляются по каждой группе аналитических счетов, по каждому материально-ответственному лицу (службе) ежемесячно (по основным средствам – ежеквартально). Итоги оборотов и остатков по каждому синтетическому счету оборотных ведомостей сверяются с итогами оборотов и остатков этих счетов книги «Журнал-главная».

4445

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают должностные лица, составившие и подписавшие их.

Вследствие небрежности работника, утомления, неисправности техники в регистрах учета (в записях, в тексте, в проводках, в числах) могут быть допущены локальные и транзитные ошибки.

Ошибки должны своевременно выявляться и исправляться. Исправление ошибок в регистре учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление с указанием даты исправления. Основное правило исправления ошибок заключается в том, что они ни при каких обстоятельствах не могут быть уничтожены (стерты резинкой, затушеваны, заштрихованы и пр.). Смысл исправления ошибки заключается в том, чтобы все ее видели как ошибку, а не расценивали как свидетельство возможного злоупотребления.

Для выявления ошибок в разноске по счетам (в корреспонденции) используют метод пунктирования чисел.

Между несовпадающими итогами следует найти разность, которая укажет величину ошибки.

При выявлении неравенства остатков и итоговых оборотов по дебету и кредиту при верности математических подсчетов в регистре следует выяснить в двух или трех итогах нарушается равенство. Если в двух, то совпадающие условия признаются правильными, а в числах, дающих третий неверный итог имеет место ошибка. Если в трех, то ошибку надо искать во всех трех группах чисел.

При подсчете ряда чисел (итогов) сначала фиксируются промежуточные итоги, а затем в той же последовательности набирают те же числа с отрицательным знаком.

Исправление ошибок, обнаруженных в записях по регистрам учета, производится тремя способами: корректурным, дополнительной записи и способом «красное сторно» в следующем порядке:

-при обнаружении ошибки до представления бухгалтерского баланса, исправление которой не влечет к изменениям в записях мемориального ордера (изменению в проводке и в итогах), неправильные суммы (текст) зачеркивается тонкой чертой, так чтобы можно было прочитать зачеркнутое, а правильные данные надписываются над зачеркнутыми. На полях регистра учета против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается оговорка «Исправлено». При этом зачеркивается все число, если даже ошибка допущена в одной цифре.

45

-при обнаружении ошибочной записи до момента представления бухгалтерского баланса, исправление которой влечет к изменениям в мемориальном ордере, исправление ошибки производится путем производства дополнительной записи (проводки) с оформлением мемориального ордера. Этот способ исправления применяется тогда, когда при верной корреспонденции указана ошибочная сумма (меньшая или большая). На разницу делается дополнительная проводка (запись)синим или красным цветом;

- при обнаружении ошибки в корреспонденции счетов (проводке) и после подсчета итогов за отчетный период применяется способ «красное сторно», при котором ошибочная проводка (запись) сторнируется, то есть аннулируется полностью, и на всю сумму красной записью, а вместо нее делается правильная запись или не делается записи при аннулировании излишней записи.

Ошибочные записи в регистрах бухгалтерского учета могут быть выявлены при сверке записей по синтетическим и аналитическим счетам (оборотные ведомости); при сверке записей по синтетическим счетам с данными книги Журналглавная, при заключении регистров и проверке данных учета.

Вслучае обнаружения ошибок в бухгалтерских записях за тот период, за который бухгалтерский баланс уже составлен и представлен, для исправления ошибок используются способы дополнительной записи и «красное сторно», а исправление ошибок производится в балансе, в регистрах учета за период, за который отчетность составлена и в регистрах текущего учета.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок и исправления «красное сторно» оформляются бухгалтерской справкой ф. 433, в которой делается ссылка на номер и дату мемориального ордера, в записях которого производятся исправления, документа и основания исправления.

На основании бухгалтерской справки составляется мемориальный ордер формы 274.

Втом случае, если ошибка обнаружена до представления бухгалтерской отчетности, то исправительная запись с помощью дополнительной проводки или методом «красное сторно» производится в последний день отчетного периода (месяца).

Если довольствующим финансовым органом при утверждении годового отчета сделаны исправления в заключительном балансе, то на основании его письменного распоряжения (заключения по отчетности) эти исправления вносятся как в регистры учета прошлого года путем исправительной бухгалтерской запи-

46

си, так и в регистры бухгалтерского учета текущего года путем изменения входящих остатков.

По общему правилу, если ошибка в учетных записях выявлена после представления бухгалтерской отчетности, то исправительная запись оформляется в регистрах учета воинской части по состоянию на дату обнаружения ошибки.

1.6. Методические указания

Хозяйственные операции по поступлению основных средств оформляются в соответствии с распоряжением (нарядом) начальника довольствующей службы и актом приемки-передачи основных средств формы, который подписывается членами комиссии, назначенной командиром воинской части для приема основного средства, представителями передающей стороны и утверждается командиром воинской части.

На каждое основное средство открывается инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях с присвоением объекту унифицированного индивидуального инвентарного номера, который имеет в своем составе восемь цифр (например № 01990025).

Инвентарная карточка регистрируется в описи инвентарных карточек формы. Основное средство не позднее следующего дня заносится в инвентарный список основных средств, лицом, к которому основное средство под роспись в акте приема-передачи передается на ответственное хранение.

Движение основных средств отражается в оборотной ведомости по учету основных средств формы 326 и в накопительной ведомости по выбытию и перемещении основных средств – мемориальном ордере № 9 формы 438.

Практическое задание № 2

От войсковой части 45505 (инженерный склад) по наряду № 14 от 16 августа текущего года получен колейный минный трал (КМТ – 7), который принят на учет по акту приема-передачи (ф. ОС-1 бюдж.) № 27 от 20 августа текущего года:

47

-заводской № 790641

-дата изготовления – февраль текущего года

-первоначальная стоимость – 726 300 руб.

-установленный срок службы – 25 лет.

Требуемое решение

1.Оформить первичные учетные документы по поступлению и оприходованию КМТ-7, провести их по учету в регистрах бухгалтерского учета.

2.Открыть мемориальный ордер № 9 и зарегистрировать в нем финансовохозяйственную операцию.

1.7. Методические указания

Финансово-хозяйственная операция по получению и оприходованию наличных денег в кассу воинской части оформляется приходным кассовым ордером формы КО-1 и квитанцией формы 10, выписываемых кассиром воинской части.

На основании данных первичных учетных документов не позднее дня, следующего за получением наличных денег. Операция по получению наличных денег отражается кассиром воинской части в кассовой книге формы 440, а после сдачи последним кассового отчета по реестру сдачи документов формы 442 в бухгалтерию операция регистрируется в журнале учета приходных и расходных кассовых операций формы КО-3 и в накопительных ведомостях по учету кассовых операций и операций по лицевому счету – мемориальных ордерах № 1 и 2 формы 381 по дебету и кредиту соответствующих субсчетов.

Кассовый расход при получении наличных денег регистрируется, кроме того, в Ведомости аналитического учета лимитов бюджетных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов формы 294 по соответствующим кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ.

Выдача наличных денег из кассы производится кассиром по расходным кассовым ордерам формы КО-2, подписанным командиром воинской части и главным бухгалтером.

48

Нельзя забывать о том, что все первичные документы как исполняемые в воинской части, так и получаемые ею от других организаций, должны быть зарегистрированы в книге регистрации первичных учетных документов формы 25.

Выплата денежного довольствия и заработной платы личному составу воинской части может производиться по расчетно-платежным ведомостям, подписанных командиром воинской части и главным бухгалтером без выписки расходного кассового ордера с оформлением его реквизитов на лицевой стороне расчетно-платежной ведомости.

Операция по выдаче наличных денег регистрируется в кассовой книге, в журнале регистрации приходных и расходных кассовых операций и в накопительной ведомости – мемориальном ордере № 1 формы 381.

Практическое задание № 3

1. С текущего бюджетного счета органа Федерального казначейства по чеку АВ № 00015 от 14 июня текущего года кассиром воинской части для выплаты денежного довольствия военнослужащим и заработной платы гражданскому персоналу получены наличные деньги в сумме 260 000 рублей (приходный кассовый ордер № 26 от 14 июня, квитанция формы 10 № 000145/26 СМ от 14 июня

Остаток объемов финансирования на лицевом счете воинской части по состоянию на 1 июня составил 300 000 руб., а остаток наличных денег в кассе на начало 14 июля составил 15 000 рублей

2.По расчетно-платежной ведомости (ф.13-ФО) № 36 выплачено денежное довольствие за июнь текущего года военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, в сумме 204 000 руб. (расходный кассовый ордер № 155 от 14 июня т.г.)

3.По расчетно-платежной ведомости (ф.49) № 30 выплачена заработная плата за май текущего года гражданскому персоналу воинской части в сумме 44 000 руб. (расходный кассовый ордер № 158 от 14 июня т.г.)

49

Требуемое решение

1. Определить, в дебет и кредит каких субсчетов бухгалтерского учета производятся записи для регистрации финансово-хозяйственных операций, движения имущества и обязательств воинской части.

2. Сделать записи в кассовую книгу по регистрации получения и выдаче из кассы денежных средств, провести их по учету в регистрах бухгалтерского учета и мемориальных ордерах № 1 и № 2 формы 381.

Практическое задание № 4

1. По состоянию на 1 июня текущего года в книге «Журнал-главная» были выведены остатки по соответствующим субсчетам бухгалтерского учета, кото-

50

2. В июле месяце в мемориальных ордерах были зарегистрированы финансо- во-хозяйственные операции по движению имущества и финансовых обязательств воинской части согласно приложению № 2 к практикуму.

Требуемое решение

1.Открыть книгу «Журнал-главная» (ф. 308), согласно имеющимся на 1 июня т.г. остаткам на субсчетах бухгалтерского учета.

2.Вывести итоги в мемориальных ордерах, записи в которые произведены

всоответствии с приложением №2 к практикуму.

3.Произвести записи кредитовых оборотов в корреспонденции с дебитами соответствующих субсчетов из мемориальных ордеров в книгу «Журналглавная» (ф. 308) и вывести итоговые обороты и остатки по субсчетам в книге на 1 июля т.г.

2. Бухгалтерская, финансовая и специализированная отчетность воинской части

2.1.Основные понятия и термины

Бухгалтерская отчетность воинской части и ее состав. Пользователи бухгалтерской отчетности. Классификация отчетности. Требования к бухгалтерской отчетности. Отчетный год и отчетная дата. Бухгалтерский баланс. Актив и пассив баланса. Статья и валюта баланса. Баланс исполнения сметы доходов и расходов.

2.2. Бухгалтерская отчетность воинской части: состав, порядок составления, сроки представления и пользователи отчетности

52

-бухгалтерский баланс исполнения смет доходов №1 со Справкой о движении сумм финансирования из бюджета;

-бухгалтерский баланс исполнения смет доходов и расходов по внебюджетным источникам формы №1.1;

-приложения к балансу:

1.Отчет об исполнении сметы доходов и расходов бюджетным средствам формы № 2.

2.Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам формы № 4.

3.Отчет о движении основных средств формы № 5.

4.Отчет о движении материальных запасов формы № 6.

5.Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях формы № 15.

6.Справка о полученном финансировании из федерального бюджета.

7.Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета

8.Объяснительная записка.

Всостав периодической отчетности входит квартальная и месячная отчетность. В квартальную отчетность входят все формы годовой отчетности, за исключением отчетов форм №№ 5, 6 и 15.

Воинские части, переведенные на кассовое и расчетное обслуживание через органы Федерального казначейства, месячную отчетность не составляют.

Всостав годовой и квартальной бухгалтерской отчетности воинской части включается объяснительная записка об исполнении сметы доходов и расходов.

Вобъяснительной записке приводятся основные факторы, оказавшие влияние на исполнение смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

При этом в объяснительной записке не следует приводить таблицы с данными, имеющимися в формах основной отчетности.

Состав разделов и структура объяснительной записки устанавливается рекомендациями Министерства финансов РФ и довольствующим финансовым органом с таким расчетом, чтобы в ней в обязательном порядке были отражены данные о результатах инвентаризации, о состоянии расчетных статей баланса, (расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности с указанием даты ее возникновения и причины образования), причины недоиспользования бюджетных средств.

53

Примерная схема объяснительной записки доводится до воинской части ежегодно вышестоящим распорядителем бюджетных средств и может состоять из следующих разделов: 1) Состав отчета и преемственность баланса; 2) Инвентаризация; 3) Расшифровка наличия, состояния и движения основных средств и материальных запасов; 4) Пояснения к отчету об исполнении сметы формы 2; 5) Состояние расчетов по недостачам и сохранности активов; 6) Несписанные расходы; 7) Убытки; 8) Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности; 9) Централизованное снабжение; 10) Состояние учета и отчетности и др.

Содержание показателей бухгалтерской отчетности определяется потребностями в источнике информации для финансового планирования и бюджетирования, экономического анализа; управления и оперативного руководства, контроля за исполнением смет доходов и расходов; налогового законодательства и т.п.

К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования: -составляется по единым типовым формам на русском языке, в рублях и

нарастающим итогом с начала года; -включает показатели деятельности филиалов и обособленных

подразделений; -должна содержать достоверную, полную с учетом существенности инфор-

мацию о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности воинской части;

-по каждому числовому показателю отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные за период, предшествующий отчетному;

-должна быть документально обоснована; -должна быть сопоставима и последовательна;

-статьи баланса и строки других форм отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, прочеркиваются;

Воинские части бухгалтерскую отчетность по исполнению сметы доходов и расходов представляют в составе, в порядке и по формам, установленным приказом Министерства финансов РФ, с особенностями, определяемыми Главным финансово-экономическим управлением Министерства обороны РФ.

Бухгалтерская отчетность воинской части обладает следующими признака-

ми:

- имеет юридическую силу, то есть является официальным документом воинской части, за своевременность представления, правильность составления и достоверность которой командир воинской части и начальник финансового ор-

54

гана несут персональную ответственность, установленную действующим законодательством;

-документально обосновывается первичными и сводными учетными документами;

-обязательна для составления по установленным формам, и представления

вуказанные сроки и адреса.

Бухгалтерская отчетность воинской части составляется на следующие отчетные даты:

-годовая – по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным; -квартальная – по состоянию на 1 июля и 1 октября текущего года; -месячная – по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным; Отчетность по состоянию на 1 апреля (за 1 квартал) не формируется. Отчетной датой считается дата, по состоянию на которую составляется от-

четность, иными словами, это последний календарный день отчетного периода. Под отчетным периодом понимается период, за который организация долж-

на составлять бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность, как правило, составляется за отчетный год. Отчетным годом для воинской части является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Исключение составляют учреждения, вновь созданные и сформированные. Отчетным годом у этих учреждений считается период с дня их создания (государственной регистрации) по 31 декабря года создания учреждения, а для учреждений, созданных после 1октября, – по 31 декабря года, следующего за годом создания.

Кроме того, воинская часть представляет в орган Федерального казначейства по месту открытия лицевых счетов «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам» формы 4 в следующие сроки:

-годовой – не позднее 30 января года, следующего за отчетным;

-квартальный – не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Воинские части представляют квартальную и годовую отчетность довольствующему финансовому органу (распорядителю средств) в установленный им срок для включения ее данных в сводную отчетность, проверки и утверждения.

Бухгалтерская отчетность должна представляется ее пользователям с сопроводительным письмом, в сброшюрованном виде, с оглавлением и нумерацией всех страниц бухгалтерских балансов и приложений к ним. Законодательством установлено правило составления, хранения и представления на бумажном носителе по установленной форме.

55

Однако при наличии технических возможностей и по указанию вышестоящего распорядителя средств бухгалтерская отчетность может быть представлена в электронном виде.

Бухгалтерская отчетность подписывается командиром воинской части и начальником финансового органа.

К годовой бухгалтерской отчетности прилагаются акты инвентаризации имущества и обязательств, подтверждающие достоверность отдельных статей баланса. Датой представления отчетности является дата ее почтового отправления, отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Вышестоящий распорядитель средств не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан проставить на ее копии отметку о принятии и дату ее представления. В то же время надо помнить, что состав и порядок заполнения форм отчетности четко определен Инструкцией и при отсутствии в отчетности каких-либо отчетов она, конечно, будет принята, но не будет утверждена, так как по определению не является таковой.

Бухгалтерская отчетность воинской части может быть представлена вышестоящему распорядителю средств непосредственно начальником финансового органа, передана через представителя воинской части, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по коммуникационным каналам связи.

Конечно, способ передачи отчетности начальником финансовой службы из рук в руки самый надежный, не требует доверенности на представительство, да и ошибки можно исправить в процессе приема и утверждения отчетности.

Но, к сожалению, в силу дислокации воинских частей этот способ не всегда возможет и требует значительных затрат денежных средств и времени.

Практика бухгалтерской процедуры свидетельствует, что самым надежным способом почтового отправления отчетности является заказное письмо с заказным уведомлением с описью вложения.

Перед представлением вышестоящему органу годовой и квартальной отчетности она представляется на проверку и согласование в орган Федерального казначейства в составе, установленном Министерством финансов РФ.

В настоящее время в орган Федерального казначейства по месту открытия лицевых счетов воинские части представляют отчет формы 2 и справку об остатках финансирования из федерального бюджета.

До составления бухгалтерской отчетности в составе процедуры заключения финансового года в воинской части должен быть проведен ряд мероприятий.

56

1.Уточнить график документооборота в декабре отчетного года.

2.Не позднее 1 октября провести инвентаризацию имущества и финансовых обязательств воинской части и урегулировать учетными записями на субсчетах в бухгалтерском учете выявленные в результате ее проведения расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

3.Произвести сверку оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по синтетическим счетам учета.

4.Сверить остатки средств на лицевом счете воинской части в органе Федерального казначейства с выписками из этих счетов.

5.Закончить все расчеты с подотчетными лицами истребовав от них авансовые отчеты, а также остатки неиспользованных сумм.

6.Сдать остатки денежной наличности в кассе учреждения в учреждение банка установленным порядком не позднее 31 декабря.

7.Взыскать суммы дебиторской задолженности, за исключением авансов, разрешенных законодательством с поставщиков и покупателей.

8.Погасить суммы возникшей кредиторской задолженности перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности и оказанные услуги, перед бюджетами разных уровней и государственными внебюджетными фондами по налога и другим обязательным платежам.

10.Незаконченные расчеты с дебиторами и кредиторами сверить и подтвердить установленным порядком с составлением актов.

11.Уточнить показатели исполнения сметы доходов и расходов в части доведенных лимитов бюджетных обязательств, объемов финансирования расходов воинской части

12.Уточнить показатели переоценки основных средств и их отражение в отчетности за первое полугодие отчетного года.

13.Обеспечить начисление (не позднее 31 декабря) и выплату, причитающихся в декабре отчетного года денежного довольствия и заработной платы личному составу.

14.Произвести 31 декабря заключение счетов бухгалтерского учета по исполнению сметы доходов и расходов воинской части в установленном Инструкцией порядке.

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки имущества в денежной оценке по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату.

57

Анализируя показатели баланса, можно сделать вывод о том, сумеет ли воинская часть выполнить свои обязательства и каков финансовый результат ее финансово-хозяйственной деятельности.

Впрактике бухгалтерской процедуры различают основные виды балансов: вступительный; отчетный (промежуточный); заключительный (годовой); реорганизационный и дополнительные: промежуточный; разделительный; прогнозный; сводный.

По практическим соображениям и сложившимся традициям учетных процедур бухгалтерский баланс в графическом изображении представляется в виде двусторонней таблицы, которая состоит из правой части-актива и правой частипассива.

Вактиве баланса указываются остатки имущества воинской части, а в пассиве – источники его образования. Бухгалтерский баланс не характеризует движение активов и источников содержания воинской части, а отражает их фиксированное состояние и наличие (остаток) на начало и отчетного периода и отчетную дату.

Под активом понимаются остатки основных средств, материальных запасов, средств на лицевых счетах и в кассе, средств в расчетах (дебиторская задолженность), убытки и расходы.

Пассив баланса показывает, какая величина средств вложена в содержание воинской части, кто и в какой форме участвовал в создании и увеличении имущества, то есть финансирование из бюджета, фонды в материальных и нематериальных активах, заемные и временно привлеченные источники (кредиторская задолженность и обязательства к распределению), целевые средства, износ основных средств, доходы, прибыль, средства фондов образованных из прибыли и другие.

Основным элементом баланса являются балансовые статьи, которые представляют собой группировку остатков хозяйственных средств и их источников на однородных по экономическому содержанию субсчетах. Каждой балансовой статье соответствует строка баланса, которой для облегчения чтения баланса присваивается четырехзначный порядковый номер.

Статьи, перечисленные в активе баланса, называются активными, а в пассиве – пассивными статьями баланса.

Всвою очередь балансовые статьи сведены в разделы, наименование которых в балансах воинских частей в основном соответствует разделам плана счетов бюджетных учреждений.

58

Общие итоги показателей актива и пассива баланса называют валютой баланса, которые должны быть равны друг другу. Это объясняется тем, что баланс отражает одну и ту же сумму имущества, но в двух группировках: в активе по его составу и размещению; в пассиве по источникам его формирования.

Схема состава и структуры баланса бюджетного учреждения представлена на рис.6.

Рис. 6. Структура баланса бюджетного учреждения

59

2.3. Методические указания

Баланс исполнения сметы доходов и расходов отражает исполнение сметы доходов и расходов на отчетную дату, финансовое состояние воинской части и составляется на основании остатков, выведенных по субсчетам в книге «Жур- нал-главная» и оборотных ведомостей формы 285, М-44 и 326 на отчетную дату в разрезе субсчетов плана счетов. Данные оборотных ведомостей должны соответствовать данным книги «Журнал-главная».

В балансе формы 1 отражаются показатели в целом по всем субсчетам плана счетов как по исполнению сметы доходов и расходов по бюджетным средствам, так и по средствам полученным за счет внебюджетных источников. В балансе воинской части формы 1.1 (по исполнению сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам) отражаются только остатки на субсчетах по внебюджетным источникам.

Статьи группируются в балансе по 10-ти разделам в активе и 5-ти разделам в пассиве (в балансе формы 1.1 пассив состоит из 4-х разделов)

Показатели статьи годового баланса, данные приложений к нему и объяснительной записки должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной не ранее 1 октября отчетного года в соответствии с Методическими указаниями и Инструкцией.

Следует учесть, что остатки на счетах по учету расчетов в виде дебиторской задолженности, по учету убытков и расходов указываются в активе баланса, а остатки кредиторской задолженности, износа, прибыли и расчетов по финансированию из бюджета – в пассиве.

Перед составлением годового баланса необходимо 31 декабря отчетного года произвести заключение счетов бухгалтерского учета текущего финансового года путем производства записей на соответствующих субсчетах бухгалтерского учета.

Порядок заключения счетов изложен в Инструкции о годовой квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 15 июня 2000 года № 54н.

В воинской части производятся следующие записи по заключению следующих счетов отчетного финансового года:

60

1.В дебет субсчета 140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия» списываются все расходы воинской части, произведенные в течение года и учтенные по дебету субсчета № 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» в пределах остатка финансированная зарегистрированного в кредите субсчета № 140 на 31 декабря отчетного года.

Списание фактических расходов на источники финансирования производится не общей суммой фактических расходов и финансирования, а по соответствующим кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ учтенных в разделе 2 ведомостей аналитического учета форм 309 и 294.

В этих ведомостях в разделе 2 отдельной строкой «31 декабря заключение счетов» указываются по соответствующим кодам экономической классификации сумма списываемых произведенных фактических расходов после чего определяется остаток по субсчету № 140 на начало года по формуле

Офк = Офн + Фтг – Р ,

где Офн – остаток финансирования на начало года по кодам экономической классификации по счету №140; Фтг – поступившее финансирование с учетом его возврата (отзыва); Р – фактические расходы по кодам экономической классификации с учетом остатка на начало отчетного года.

После закрытия указанных счетов остаток на 1 января по счету № 140 будет свидетельствовать о наличии у воинской части остатка неиспользованных объемов финансирования. Заметим, что на увеличение финансирования относятся и материальные ресурсы, полученные воинской частью в порядке централизованного снабжения. Поэтому остаток в пассиве баланса воинской части по субсчету № 140 будет равен сумме остатков на счетах по учету материалов, средств в расчетах, средств на лицевом счете, средств в кассе и средств в подотчете.

Остатка на субсчете № 140 в пассиве годового баланса не будет, если фактические расходы воинской части равны объемам финансирования либо превышают их.

Остатка по субсчету № 200 на 1 января каждого года быть не должно, поскольку его наличие свидетельствует об осуществлении фактических расходов за счет бюджета, не обеспеченных источниками финансирования и, как след-

61

ствие, сверх сумм, утвержденных бюджетных обязательств. Если все же остаток на начало отчетного периода допущен, то он учитывается при списании фактических расходов отчетного года.

2.Фактические расходы, произведенные по сметам доходов и расходов за счет средств, формируемых из прибыли, учтенные в течение года в виде остатка по дебету субсчета № 223, списываются в дебет субсчетов №№ 240 и 241 на уменьшение соответствующих источников.

3.Фактические расходы, произведенные по сметам доходов и расходов за счет целевых средств, учтенные в течение года в виде остатка по дебету субсчета № 225, списываются в дебет субсчета № 270 на уменьшение целевых средств.

4.Фактические расходы, произведенные по сметам доходов и расходов за счет средств родителей в детских дошкольных учреждениях, учтенные в течение года в виде остатка по дебету субсчета № 227, списываются в дебет субсчета

№272 на уменьшение средств родителей на содержание детского учреждения.

В связи с тем, что в порядке заключения счетов бюджетного года расходы за

счет средств, формируемых из прибыли, целевых средств за счет родителей на содержание детского учреждения списываются за счет уменьшения соответствующих источников, то остатка по соответствующим статьям раздела «Расходы» актива годового баланса быть не должно, а субсчета расходов №№ 223, 225, 227 закрываются.

Кроме списания фактических расходов на соответствующие источники финансирования в конце года производится определение финансового результата от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг (прибыли, убытка) и его распределения (списания).

Финансовый результат определяется на счете № 400 «Доходы и отчетного периода». Его дебетовое сальдо списывается в дебет субсчета № 410 , что означает убыток. Если же по субсчету № 400 образовалось кредитовое сальдо, то оно списывается в кредит счета № 410, что означает получение прибыли.

Финансовый результат в виде прибыли в конце отчетного после начисления налогов распределяется посредством формирования средств на материальное поощрение и на развитие материально-технической базы, которое отражается записями по дебету субсчетов № 410 и кредиту субсчетов №№ 240 и 241.

Образовавшийся убыток может быть покрыт за счет средств специального назначения с отражением бухгалтерских записей по дебету субсчета № 241 и кредиту субсчета 410.

62

По состоянию на 1 января в пассиве годового баланса воинской части остатка прибыли по субсчету № 410 быть не должно.

После того как были списаны фактические расходы по бюджету на содержание воинской части и выведен остаток финансирования по состоянию по состоянию на 1 января, можно продолжить заполнение формы 1, а именно строк 0430 и 0630 баланса и строк 1060–1360 справки и движении сумм финансирования из

бюджета.

Справка раскрывает всю информацию о движении и остатках полученного финансирования по исполнению сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в разрезе текущего финансирования и финансирования капитального строительства. Она предназначена для сверки сумм бюджетного финансирования, показанных в балансе, с данными распорядителя средств федерального бюджета и в отличие от самого баланса характеризует движение объемов финансирования как денежного, так и поступившего в централизованном порядке в виде материальных ценностей.

В графическом изображении справка представляет собой внутреннюю структуру субсчета № 140 в виде двусторонней таблицы, в левой стороне которой записаны сгруппированные по причинам уменьшения финансирования дебетовые обороты, а в правой стороне – кредитовые сальдо и сгруппированные по причинам увеличения финансирования кредитовые обороты по субсчету № 140.

Порядок составления справки на 1 июля и 1 октября отличается от порядка ее заполнения при составлении годового отчета в связи с заключением счетов текущего года. В квартальных балансах данные по строке 1100 и 1110 о списании фактических расходов за счет финансирования не указываются.

Справка составляется воинской частью по субсчетам № 140, 141, 143. Расчеты по финансированию из бюджета на капитальное строительство и по

финансированию из дополнительных источников финансирования в воинской части встречается не часто, поэтому в дальнейшем речь будет идти только о субсчете № 140.

При заполнении справки применяются учетные данные, произведенные и выведенные в многографной карточке формы 283 по субсчету 140.

По строке 1210 «Остаток на начало года» отражается остаток финансирования по кредиту субсчета № 140 на начало года в соответствии с данными бухгалтерского баланса форма 1, показанными в графе 3 по строке 0630.

По строке 1220 «Финансирование из бюджета за отчетный период с учетом отозванных средств» отражаются суммы полученного финансирования (по кре-

63

диту субсчета № 140) в течение отчетного года за минусом сумм, отозванных в отчетном году по распоряжению распорядителя средств бюджета. В данном случае отозванными суммами следует считать «возвращенные» объемы финансирования по требованию вышестоящего распорядителя средств с оформлением последним очередного расходного расписания с уменьшенными объемами лимитов бюджетных обязательств и финансирования расходов.

По строке 1270 «Выплаты, произведенные в централизованном порядке вышестоящим распорядителем» на основании документов от распорядителя отражается сумма финансирования поступившими материальными ценностями. Данные о суммах такого финансирования необходимо взять по сумме итогового кредитового оборота с начала отчетного периода, указанного в многографной карточке формы 283 по субсчету № 140.

По строке 1350 «Всего» отражаются кредитовые обороты за отчетный период текущего года (сумма строк 1220-1340). Строка 1350 должна равняться сумме строк с 1220 по 1340 и соответствует итоговой сумме финансирования с начала отчетного периода, указанной в разделе 2 Ведомости формы 294 и итоговому кредитовому обороту с начала отчетного периода указанному в многографной карточке формы 283 по субсчету № 140.

Необходимо заметить что значения по строке 1350 граф 7 и 8 формы 1 могут быть и больше значения показателя поступивших объемов финансирования по строке «Итого» справки об остатках средств, полученных из федерального бюджета. Это представляется возможным в случае выделения воинской части в централизованном порядке (без оплаты) материалов, оборудования и принятия на баланс объектов незавершенного строительства. Одновременно в бухгалтерском учете на сумму стоимости этих объектов увеличивается финансирование.

В этом случае начальник финансового органа обязан в объяснительной записке указать причины такого учетного факта с приложением оправдательных документов по централизованному снабжению.

По строке 1360 «Остаток по счету на конец года (квартала)» отражается кредитовый остаток по субсчету 140 на отчетную дату по данным книги Журналглавная или баланса (строка 0630 графа 4).

Числовая проверка правильности данных, указанных в справке, производится по формуле строка 1210 плюс строка 1350 минус строка 1200.

По строке 1060 «Списано безнадежных долгов» отражаются списанные суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и другие нереальные для взыскания долги. При этом производится бухгалтерская за-

64

пись по дебету субсчета 140 в корреспонденции с кредитом субсчетов учета расчетов.

Указанные записи производятся на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования (судебного решения, исполнительного документа и др.) и приказа руководителя.

По строке 1070 «Списано недостач, материалов, принятых за счет учреждения» отражается сумма списания задолженности по недостачам и хищениям материальных ценностей, денежных средств, во взыскании которой отказано судом. При этом производятся записи по дебету субсчета и кредиту субсчета 170.

По строке 1080 «Возврат средств в бюджет» отражаются суммы возвращенного финансирования в бюджет воинской частью самостоятельно. При этом субсчет 140 дебетуется с кредитом субсчета 091. По указанному коду подлежат отражению только суммы дебиторской задолженности прошлых лет, возвращаемые в бюджет.

Если в течение отчетного периода средства финансирования от получателя бюджетных средств направляются вышестоящему распорядителю, то они должны оформляться как отзыв финансирования 1080. В таком случае отзыв финансирования в течение отчетного года учитывается в Справке по строке

1220.

По строке 1100 «Списано расходов за счет финансирования из бюджета в отчетном году» отражается только в годовом отчете по состоянию на 1 января сумма фактических расходов, отнесенная в дебет субсчета 140 с кредита субсчета 200. Сумма списанных фактических расходов по бюджету на содержание учреждения регистрируется в разделе 2 Ведомости формы 294.

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным сред-

ствам формы 2 является основным отчетом, характеризующим использование воинской частью ассигнований выделенных из федерального бюджета.

Отчет по форме 2 составляется по каждой главе, разделу, подразделу, целевой статье и виду расходов функциональной классификации в разрезе кодов экономической классификации расходов бюджетов РФ. Таким образом, если воинской части доведены лимиты и объемы финансирования по 5-ти видам расходов, то необходимо составить пять отчетов по форме 2.

Воинские части до представления отчета по форме два распорядителю бюджетных средств согласуют с территориальным органом Федерального казначейства по месту открытия им лицевых счетов объемы финансирования, остатки финансирования и кассовые расходы, а также по завершении года возврат остат-

65

ков неиспользованных средств в разрезе кодов экономической классификации расходов бюджетов РФ.

Для этого отчет представляется в орган Федерального казначейства, где ответственным исполнителем органа Федерального казначейства в оформляющей части отчета ставится отметка с расшифровкой подписи.

До составления отчета необходимо уточнить показатели доведенных расходными расписаниями лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов с учетом их увеличения, уменьшения, отзыва и возврата по в разрезе функциональной и экономической классификации расходов.

Основными регистрами учета, отражающими эти показатели, являются «Ведомость аналитического учета ассигнований и фактических расходов получателя бюджетных средств» формы 309 и «Ведомость аналитического учета ассигнований, объемов финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств формы 294».

Отчет формы 2 состоит из 9-ти граф.

Вграфе 1 «Наименование показателя» отражается наименование показателей

–элементов экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Вотчете указываются не все показатели экономической классификации, а только те, по которым учреждением производились операции при исполнении бюджета.

Вграфе 2 «Код показателя» указывается код экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации

Вграфе 3 «Утверждено бюджетных ассигнований на год (ЛБО)» показываются доведенные лимиты бюджетных обязательств при казначейском исполнении бюджета, с учетом всех последующих изменений, оформленных в установленном порядке.

Воинские части указанную информацию включают в отчет из раздела 1 Ведомости по форме 294.

Вграфах 4 и 9 «Остаток средств» отражается сумма остатков финансирования на счетах в органах Федерального казначейства на начало и конец отчетного периода. Сумма остатков на конец отчетного периода определяется по формуле

Ок = Фоп – Коп ,

66

где Ок – остатки средств на начало года; Фоп – объемы финансирования за отчетный период;

Коп – кассовые расходы за отчетный период.

Итоговый остаток средств, указанный в графе 9 отчета, должен соответствовать остатку по субсчету 091, указанному в балансе формы 1 и в книге «Журналглавная».

При этом сумма остатков средств на начало года и конец года должна подтверждаться выпиской с лицевого счета воинской части в органе Федерального казначейства и соответствовать справке о об остатках средств, полученных из федерального бюджета за прошлый финансовый год.

Показатели сумм остатков включаются в отчет по форме 2 воинскими частями из раздела 3 Ведомости по форме 294, строка «Остаток неиспользованного объема финансирования».

Суммы финансирования и кассовых расходов должны включаться в отчет из разделов 2 и 3 Ведомости формы 294.

Суммы, отражаемые по итоговой строке в графах 4 и 8, должны равняться сумме остатков на отчетную дату по субсчету 091 актива баланса.

По состоянию 1 января остаток объемов финансирования на лицевом счете воинской части в органе Федерального казначейства должен равняться нулю, так как 31 декабря осуществляется возврат средств с лицевого счета мемориальными ордерами территориального органа Федерального казначейства для их перечисления на счет Главного управления Федерального казначейства Министерства финансов РФ.

Вграфе 5 «Профинансировано в текущем году» отражается объем финансирования бюджетного учреждения, доведенный вышестоящим распорядителем средств по кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ. При этом финансирование отражается с учетом отозванных сумм, оформленных расходными расписаниями распорядителя в установленном порядке.

Данные по финансированию включаются в отчет из раздела 2 Ведомости по форме 294, по строке «Итого объемов финансирования расходов с начала года». Сумма, указанная в итоговой строке отчета по объемам финансирования, должна равняться сумме кредитовых оборотов в отчетном периоде по субсчетам

140,141 и 143.

Вграфе 6 «Кассовые расходы» отражается сумма произведенных кассовых расходов – сумма списания средств со счетов органов Федерального казначейства или кредитной организации, за вычетом сумм восстановления

67

кассовых расходов. Данные в отчет включаются из раздела 3 Ведомости по форме 294, строка «Итого с начала года».

Вграфе 7 «Фактические расходы» отражаются по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации фактические расходы, произведенные учреждением. Данные в отчет включаются из раздела 2 Ведомости по форме 309, строка «Итого с начала года». Сумма по итоговой строке в графе 7 равняется сумме дебетовых оборотов по субсчетам 200 и 203 в отчетном периоде.

Вграфе 8 «Возврат неиспользованных остатков средств» показываются объемы финансирования, возвращенные мемориальными ордерами органа Федерального казначейства при закрытии лицевых счетов 31 декабря. Данная графа

вквартальном отчете заполнению не подлежит.

Если в течение года образовались отклонения фактических расходов от утвержденных лимитов бюджетных обязательств, то причину их образования необходимо указать в объяснительной записке.

Если данные по выделенным объемам финансирования по соответствующим кодам экономической классификации расходов не совпадают с кассовым расходам, то при представлении отчета распорядитель средств бюджета потребует объяснить эти факты.

Воинские части по состоянию на 1 июля, 1 октября и 1 января представляют начиная со 2-го числа месяца, следующего за отчетным, органы Федерального казначейства по месту открытия лицевых счетов Справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета, в трех экземплярах за подписями командира воинской части и начальника финансового органа, скрепленную оттиском печати.

Справка отражает в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации суммы доведенных за отчетный период объемов финансирования, возврата неиспользованного остатка средств и остатков средств финансирования на лицевых счетах в органах Федерального казначейства.

Всправку включаются данные по возврату в конце финансового года неиспользованных остатков средств федерального бюджета, отражаемые по графе 7.

Вграфе 8 «Остаток средств федерального бюджета» справки на 1 января следующего за отчетным года остатка быть не должно.

При получении справок органы Федерального казначейства проверяют правильность проставленных в них номеров лицевых счетов, кодов разделов и подразделов, целевых статей расходов и сверяют данные, указанные в графах «По-