7

- начальник продовольственной службы лейтенант Сергеев Владислав Сергеевич;

-бухгалтер-кассир служащая РА Мухина Татьяна Константиновна;

-ведущий бухгалтер служащая РА Федорук Григорий Алексеевич;

-бухгалтер служащая РА Ворошилова Елена Александровна;

-начальник продовольственного склада части прапорщик Усов Николай Романович;

-начальник склада химического имущества прапорщик Сычков Семен Константинович;

-начальник склада ВТИ прапорщик Давыдов Игорь Михайлович.

2.Войсковая часть 20145, дислоцируется в г. Уссурийске (почтовый индекс 684000) и состоит на финансовом довольствии в войсковой части 11200, где ей открыт лицевой счет № 1.

3.В управлении Федерального казначейства по Приморскому краю войсковой части 20145 открыт лицевой казначейский счет № 0318750807 для учета лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования из федерального бюджета и счет для учета полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности средств № 0318800104.

Бухгалтерский учет и отчетность воинской части

1.Бухгалтерский учет воинской части

1.1.Основные понятия и термины

Понятие бухгалтерского учета. Цель и задачи бухгалтерского учета. Требования, предъявляемые к счетоводству. Предмет, метод и объект бухгалтерского учета. Функции бухгалтерского учета. Двойная запись. Аналитический и синтетический учет. Счета бухгалтерского учета. Этапы учетной процедуры. Первичное наблюдение, документирование и инвентаризация. Измерение, оценка и калькуляция в бухгалтерском учете. Регистрация хозяйственных фактов и балансовое обобщение в учете. Финансовые и нефинансовые активы. Хозяйственные

8

средства и источники имущества воинской части. Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета. Дебет и кредит. Активные и пассивные, балансовые и забалансовые счета. Сальдо и оборот по счету. План счетов бухгалтерского учета. Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки.

1.2. Понятие, цель, задачи бухгалтерского учета и требования к нему. Этапы учетной процедуры, метод приемы и способы бухгалтерского учета

Вмеждународных стандартах бухгалтерский учет определяется как информационная система, которая оценивает, обрабатывает и передает финансовую информацию об определенном экономическом объекте.

Бухгалтерский учет (счетоводство) – это язык знаков и правил их употреб-

ления, созданный для замены реальных объектов и явлений их символами (моделирования), позволяющими описать финансово-хозяйственную деятельность и

еерезультаты также раскрыть сущность и структуру фактов хозяйственной жизни.

Как процесс организованной деятельности бухгалтерский учет предполагает наблюдение, регистрацию, группировку, сводку анализ и передачу данных о фактах хозяйственной жизни.

Цель бухгалтерского учета – выявление соответствия фактического положения дел намеченным плановым (сметным) заданиям и нормативам.

Взаконодательстве Российской Федерации бухгалтерский учет определяется как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации.

Военные бюджетные учреждения организуют и ведут бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Инструкцией1 по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях с учетом особенностей,

1 Инструкция о бухгалтерском учете в бюджетных учреждениях: Утверждена приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1999 г. № 107 н. (Далее по тесту – Инструкция).

9

изложенных в Руководстве1 об особенностях организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях Вооруженных сил Российской Федерации.

Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов воинских частей

вМинистерстве обороны РФ ведется:

-самостоятельным подразделением, состоящим в штате воинской части: финансово-экономической службой, отделом, отделением, возглавляемым начальником финансового органа (главным бухгалтером) или бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером;

-централизованным (объединенным) финансовым органом, возглавляемым начальником централизованного финансового органа (главным бухгалтером);

-главным бухгалтером.

Инструкцией и Руководством установлен порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, который предусматривает:

-план счетов бухгалтерского учета;

-мемориально-ордерную форму ведения учета;

-способ применения субсчетов плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению смет доходов и расходов;

-формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;

-методы оценки активов и обязательств;

-корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям. Цель бухгалтерского учета в Вооруженных силах Российской Федерации до-

стигается решением следующих задач:

-формирование полной и достоверной информации о деятельности военного учреждения и его имущественном положении, необходимой командиру воинской части, вышестоящим органам военного управления, должностным лицам воинской части и органам, исполняющим бюджет;

-обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям, в составе бухгалтерской отчетностьи для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении воинской частью хозяйственных операций, при исполнении сметы доходов и расходов, за наличием и движением имущества, за эффективностью и целесообразностью его использования, состоянием расчетов

1 Руководство об особенностях организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях Вооруженных сил РФ: Утверждено приказом Министра обороны РФ от 28 марта 2001 г. № 135. (Далее

по тексту – Руководство).

10

и использованием финансовых, трудовых и материальных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности военных учреждений, оценка результативности расходов и выявление внутрихозяйственных резервов;

-обеспечение сохранности имущества воинской части.

Задачи бухгалтерского учета в военном учреждении решаются выполнением им функций информационной, контрольной и управления, первая из которых состоит в фиксировании фактического состояния имущества, обязательств и хозяйственных операций, вторая обеспечивает надзор за исполнением смет доходов и расходов, планов, норм и сохранностью имущества, а третья отражает обратную связь в хозяйственной системе в ходе исполнения управленческих решений.

Действующим законодательством и сложившейся практикой бухгалтерского учета к бухгалтерскому учету предъявляются следующие требования:

1.Бухгалтерский учет имущества и обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ – в рублях.

2.Военные учреждения ведут бухгалтерский учет путем двойной записи на взаимосвязанных счетах в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, применяемым в бюджетных учреждениях Вооруженных сил Российской Федерации.

3.Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

4.Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без пропуска и изъятий способом двойной записи.

5.В бухгалтерском учете воинской части текущие затраты на содержание учреждения и капитальные вложения учитываются раздельно.

6.Имущество, используемое учреждением на праве оперативного управления, учитывается обособлено от имущества других учреждений, находящегося в воинской части.

7.Бухгалтерский учет должен вестись учреждением непрерывно с момента его формирования до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

8.Основанием для записи в учете являются данные первичных учетных документов, фиксирующих хозяйственные операции, составленных в момент со-

11

вершения операций, а если это не представляется возможным – непосредственно после их окончания.

9.Финансово-хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете тогда, когда они произошли, и отражаются в отчетности тех периодов, к которым относятся.

10.Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат измерению и оценке в денежном выражении.

Бухгалтерский учет в воинской части должен обеспечивать регистрацию, обработку и хранение информации, сопоставимость (квантифицируемость) планируемых и учетных показателей, достоверность (надежность), точность и объективность учетных данных, оперативность, простоту, полноту, уместность, понимаемость, принимаемость и экономичность получения информации.

Предметом бухгалтерского учета являются факты хозяйственной жизни, а в их совокупности – вся финансово-хозяйственная деятельность военного учреждения.

Метод бухгалтерского учета – моделирование, позволяющее изучать факты хозяйственной жизни и хозяйственные процессы не прямо и непосредственно, а через специально созданные их образы и описания-символы.

Метод представляет собой совокупность приемов и способов, которые применяются на различных этапах непрерывного учетного процесса и являются элементами метода бухгалтерского учета.

Этапами учетного процесса являются:

-первичное наблюдение и стоимостное измерение хозяйственных фактов (первичный учет);

-регистрация и отражение информации (текущий учет);

-балансовое обобщение информации (итоговый учет).

Для выполнения работ на каждом этапе учетного процесса работниками бухгалтерского применяются методологические приемы документации и инвентаризации, оценки и калькуляции, двойной записи информации на взаимосвязанных счетах, составления баланса и отчетности.

Единицей первичного бухгалтерского наблюдения является факт хозяй-

ственной деятельности, который приводит к количественному или качественному изменению имущества воинской части и его источников, возникновению или прекращению хозяйственно-правовых отношений, обязательств и пр.

12

Юридическая доказательность и достоверность информации о фактах хозяйственной деятельности обуславливаются их отражением в первичных учетных документах.

Документация – это способ фиксирования и первичной регистрации хозяйственных операций посредством оформления первичных учетных документов в момент и в местах свершения хозяйственных фактов, который называется документированием. Документирование является первичным этапом бухгалтерского учета, а данные первичных документов – основой достоверности учетного процесса.

Без составления документов хозяйственная операция не может быть отражена в бухгалтерском учете. Первичные учетные документы должны обладать определенными реквизитами и отвечать предъявляемым к ним требованиям.

Инвентаризация имущества как этап наблюдения должна обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и выявлять факты хозяйственной деятельности, не зафиксированные первичными учетными документами или отраженные в учете (бухгалтерском или оперативном) неверно.

Этап измерения фактов хозяйственной деятельности представляет собой процесс определения качественных характеристик (признаков) операции – место, время, затраты, сорт, расходы, цены, нормы и тарифы, а также количественных характеристик операции в натуральном, трудовом и денежном измерителе.

Оценка является способом выражения в обобщенном денежном измерителе наличия имущества воинской части и его источников, перевода натуральных показателей в денежные. В основе оценки имущества лежат фактические затраты на его приобретение и изготовление, а в целях сопоставимости оценка имущества и его источников должна проводиться единообразно во всех военных учреждениях.

Оценка имущества в воинских частях производится в порядке установленном Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях с особенностями, изложенными в Руководстве.

Калькуляция – это способ расчета затрат на производство единицы продукции, конкретных услуг (работ) и определения фактической и плановой себестоимости и расходов, а для бюджетных учреждений – прием группировки и расчета расходов учреждения по исполнению смет доходов и расходов.

В воинской части группировка фактических и кассовых расходов происходит по сметам доходов и расходов по бюджетным средствам, по предпринимательской деятельности, по средствам, формируемым из прибыли, по целевым

13

средствам и безвозмездным поступлениям на содержание учреждения в целом и по каждому отдельному мероприятию в частности.

Приемы взаимосвязанных счетов и двойной записи обеспечивают отраже-

ние текущей информации о наличии и движении имущества, обязательств и хозяйственных операций в системе бухучета, а также ее экономическую группировку по однородным признакам путем записи как минимум на двух специальных счетах.

Балансовое обобщение информации происходит путем составления единых балансов, которые является способом экономической группировки и обобщения информации об имуществе воинской части по составу, размещению и источникам их образования в денежной оценке на отчетную дату, что позволяет ответить на вопрос: какими средствами учреждение располагает? (актив) и каковы источники их возникновения? (пассив). Итоговые суммы актива и пассива баланса равны между собой, так как отражают одно и то же имущество, но, с одной стороны, по составу и размещению, а с другой – по источникам образования.

Отчетность учреждения является системой показателей для контроля исполнения смет, результативности и эффективности расходов и осуществления анализа финансово-хозяйственной деятельности воинской части.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество учреждения (внеоборотные и оборотные, финансовые и нефинансовые, произведенные и непроизведенные активы), источники формирования имущества (фонды, финансирование, обязательства учреждения) и хозяйственные операции, которые вызывают изменение в количественном составе имущества и обязательств.

Другими словами, объектами бухгалтерского учета являются факты хозяйственной жизни, которые подразделяются на факты состояния, действия и событий.

Имущество воинской части классифицируется по следующим признакам:

-внеоборотные активы (основные средства, капитальные вложения нематериальные (неосязаемые) активы, долгосрочные финансовые вложения;

14

-оборотные активы (материальные запасы, денежные средства, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения).

Косновным средствам относятся произведенные активы, используемые многократно и непрерывно в деятельности воинской части независимо от стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев (здания и сооружения, транспортные средства, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, многолетние насаждения, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, библиотечный фонд и многолетние насаждения и прочие объекты нефинансовых активов).

Кнематериальным активам относятся права, возникающие:

-из авторских и иных договоров на создание научных разработок, на произведения науки, литературы, искусства, на программы для ЭВМ, базы данных и прочие объекты учета, не имеющие материально-вещественной формы;

-из патентов на изобретения и достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки, из прав на «ноу-хау»;

-из прав на квартиры, полученные в жилом доме, построенном в порядке долевого участия или приобретенных воинской частью у других организаций.

В состав долгосрочных финансовых вложений военного бюджетного учреждения включаются вложения (инвестиции) учреждения в ценные бумаги, облигации, производимые за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности на срок более 12 месяцев.

Оборотные активы состоят из материальных запасов, готовой продукции, денежных средств и средств в расчетах. Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе учреждения, на лицевых счетах в органе Федерального казначейства, а средства в расчетах представляют собой различные виды дебиторской и задолженности организаций и подотчетных лиц;

по способам создания и приобретения имущество воинской части и ис-

точники его образования подразделяются на:

-нефинансовые активы – основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы и материальные запасы, капитальные вложения в нефинансовые активы);

-финансовые активы (денежные средства в кассе и средства в расчетах);

-обязательства (кредиторская задолженность);

-доходы и расходы;

15

-финансовый результат (чистая стоимость активов);

-кассовые поступления и кассовые выбытия;

-санкционированные расходы;

-юридические обязательства;

по источникам образования и целевому предназначению имущество во-

инской части подразделяют на полученное за счет финансирования из федерального бюджета, за счет средств из внебюджетных источников (собственные источники) и за счет заемных средств (займы и кредиты банков, кредиторская задолженность и обязательства к распределению).

Источниками образования имущества воинской части являются объемы ассигнований из федерального бюджета, фонды в основных средствах и нематериальных активах, а также целевые средства, безвозмездные поступления и доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности воинской части.

Объемы финансирования расходов из федерального бюджета доводятся до воинской части в порядке исполнения сводной бюджетной росписи на содержание учреждения и другие мероприятия. Имущество, приобретенное воинской частью за счет этого источника, находится в оперативном управлении командира воинской части и не может быть отчуждено без разрешения собственника – государства.

Обязательства к распределению (устойчивые пассивы) включают в себя задолженность по выплате личному составу денежного довольствия и заработной платы, осуществлению платежей в бюджеты всех уровней и в бюджеты государственных внебюджетных фондов и возникают в связи с тем, что момент возникновения долга не всегда совпадает со временем его уплаты.

Формирование информации о состоянии и движении финансовых, нефинансовых активов, доходов, расходов, обязательств, учреждения требуемой для планирования, руководства, анализа и контроля, осуществляется при помощи определенной системы счетов бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета – это элемент его метода, представляющий способ группировки, текущего отражения и накопления (в виде таблицы) информации о наличии и движении экономически однородных хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных операциях.

Текущий учет сводится к тому, что на основании проверенных и обработанных первичных учетных документов однородные по содержанию операции записываются на определенные счета. Каждый счет отражает данные о хозяй-

16

ственных фактах, которые положительно или отрицательно влияют на величину бухгалтерского (стоимостного) показателя.

Всвязи с этим каждый счет состоит из двух противоположных сторон: левой

–дебета (лат.debet – он должен), куда вносятся все суммы наличных и инвентарных поступлений, все числящиеся долги и расходы, и правой – кредита (лат.credit – он верит), куда заносятся все требования участников хозяйственного процесса, источники (материальных) инвентарных поступлений.

Каждому счету присваивается наименование того объекта, для учета которого он предназначен («Основные средства», «Материалы и продукты питания» и т.д.) и шифр (номер) начиная с единицы, который является кодовым обозначением счета и состоит у синтетических счетов из двух цифр ( счет № 06 « Материалы и продукты питания»), у субсчетов из трех цифр (счет № 061 «Продукты питания») и у забалансовых счетов из двух цифр (например, счет № 02 «Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение»).

Для правильного применения счетов необходимо знать, какие объекты на них учитываются и как счета взаимосвязаны между собой посредством двойной записи, так как любой хозяйственный факт получает отражение по дебету одного и кредиту другого счета в тождественной сумме.

Состав и наименование счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений по исполнению смет доходов и расходов определяется Планом счетов, утверждаемым Министерством финансов РФ. Методологические подходы к применению плана счетов, их взаимосвязь посредством двойной записи и порядок отражения фактов хозяйственной деятельности определяются инструкциями Министерства финансов РФ.

Счета бухгалтерского учета классифицируются по экономическому содержанию, по назначению, структуре, по способу группировки и степени обобщения информации и по отношению к итогу баланса.

Классификация счетов по экономическому содержанию является основой для составления Плана счетов и показывает, какой конкретно объект отражается на счете. В основе этой классификации лежит группировка объектов учета: счета для учета имущества (финансовых и нефинансовых активов) – основные средства, материальные запасы, денежные средства); счета для учета обязательств (источники собственных средств и заемных средств); счета для учета хозяйственных операций (доходы, расходы) и пр.

Классификация счетов по назначению и структуре показывает, для получения каких показателей предназначаются те или иные счета и каково содер-

17

жание их дебета и кредита. В соответствии с этой классификацией счета подразделяются на основные (инвентарные, денежные, фондовые, расчетов); регулирующие (контрарные, дополняющие); операционные, собирательнораспределительные, бюджетно-распределительные; финансово-результатные, сопоставляющие, калькуляционные).

По способу группировки и степени обобщения информации счета подразделяются на синтетические и аналитические счета.

Счета, в которых производится обобщенный учет однородных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций, называются синтетическими. Учет, который ведется на таких счетах, называется синтетическим учетом, а его данные используются для составления отчетности. Например, счет № 01 «Основные средства».

Счета, на которых отражаются детализированные данные об объектах учета и их движении, называются аналитическими (субсчетами первого порядка). Учет, который осуществляется счетах, называется аналитическим и ведется в натуральных и денежных измерителях. Например, аналитический счет № 015 «Транспортные средства».Аналитический учет детализируется путем использования в учетных записях субсчетов второго порядка, которые заводятся но группам и подгруппам видов хозяйственных средств и расчетов. Например, счет № 015/1 «Автомобили».

Синтетические счета дают обобщенную характеристику объекта учета. Аналитические счета раскрывают и детализируют содержание синтетиче-

ского счета. Общими свойствами синтетических и аналитических счетов являются следующие:

-счета выступают как информационные признаки для соответствующих обобщенных данных;

-служат способом отражения информационных сообщений о хозяйственных операциях;

-содержат информацию для контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности;

-в структуре счетов имеются две части (дебет и кредит), обороты и сальдо; -сумма оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов равна обо-

ротам по дебету и кредиту того синтетического счета, к которому они были открыты;

-сумма сальдо всех аналитических счетов равна сальдо того синтетического счета, к которому они были открыты;

18

-записи на синтетических счетах производятся в том же отчетном периоде, что и на аналитических;

-записи на счетах аналитического учета производятся в той же стороне, что и в синтетическом счете;

-синтетические счета определены Планом счетов и связаны в жесткую систему при помощи двойной записи;

Между синтетическими и аналитическими счетами существуют следующие различия:

-аналитические счета формируются на основе информации, обобщаемой на синтетических счетах;

-состав синтетических счетов определен планом счетов, а состав аналитических счетов может устанавливаться самостоятельно учреждением исходя из состава имущества, обязательств и характера финансово-хозяйственных операций.

Одним из требований бухгалтерского учета является соответствие показателей синтетического и аналитического учетов. Это достигается установлением взаимосвязи между этими уровнями учета.

Информационная система бухгалтерского учета представляет собой структуру из нескольких уровней счетов, каждый из которых выполняет свои информационные задачи.

Первый уровень – синтетические счета (счета первого порядка) – счет № 18 «Расчеты по оплате труда и стипендиям»

Второй уровень – субсчета (счета второго порядка) – счет № 188 «Расчеты с военнослужащими по денежному довольствию и прочим выплатам»

Третий уровень – аналитические счета (или субсчета второго порядка) – счет № 188/1 «Расчеты по денежному довольствию с капитаном Волковым С.П.».

Возможно выделение четвертого и более низких уровней аналитического учета в зависимости от принятой и необходимой в учете детализации данных.

Группы однородных аналитических счетов в пределах одного синтетического счета называются субсчетами.

Синтетические счета, которые не требуют аналитического учета (счет «Касса»), называют простыми, а счета, по которым необходимо вести аналитику (счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), – сложными. Некоторые синтетические счета не содержат в своем составе субсчетов и напрямую связаны с аналитическими счетами (счет «Расчеты с подотчетными лицами»).

По отношению к балансу и по видам объектов учета счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

19

На активных счетах производятся записи по учету имущества (средств) воинской части (счета «Касса», «Основные средства»), на пассивных – обязательств и источников образования имущества (счета « Фонд в основных средствах», «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения», а на активно-пассивных счетах одновременно отражаются и хозяйственные средства и источники их образования (счета «Прибыли и убытки», «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», «Расчеты с подотчетными лицами»).

Вактивных счетах может быть только дебетовое (или нулевое) сальдо, в пассивных – только кредитовое сальдо. В активно-пассивных счетах сальдо может быть свернутое (одностороннее): или дебетовое или кредитовое (счет «Прибыли и убытки) и развернутое (двустороннее):– и дебетовое и кредитовое (счет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»).

Вактивно-пассивных счетах текущие записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской, а по кредиту – либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.

Сальдо активных счетов показывается в активе баланса, сальдо пассивных - в пассиве баланса, а сальдо активно-пассивных может отражаться и в активе и в пассиве баланса.

В дебете активного счета регистрируются факты хозяйственной деятельности по увеличению имущества, а в кредите – по его уменьшению. В кредит пассивного счета записываются операции по увеличению источников хозяйственных средств, а в дебет – по их уменьшению.

Внутреннюю структуру счета можно выразить следующей схемой:

Рис. 1. Схема внутренней структуры счета

Открыть счет – означает отразить на нем либо начальное сальдо, либо текущую запись хотя бы об одном факте хозяйственной деятельности, закрыть счет означает свести его сальдо к нулю.

20

Сальдо по счету (от итальянского «расчет») отражает состояние (наличие) хозяйственных средств и их источников на определенную дату, а в математическом отношении отражает разницу между дебетовым и кредитовым оборотом каждого бухгалтерского счета.

Если дебетовый оборот больше кредитового, то сальдо считается дебетовым (у активных счетов), если наоборот, то сальдо считается кредитовым (у пассивных счетов).

Оборот – текущее движение (изменение) имущества воинской части и источников его образования. Под оборотом понимается стоимостное выражение всех записей фактов хозяйственной жизни по дебету и по кредиту счетов.

Итоги записей текущего изменения источников и хозяйственных средств без начального сальдо называются оборотами (дебетовыми и кредитовыми).

Подсчет итоговых оборотов и сальдо по активным и пассивным счетам производится в соответствии с порядком построения счетов бухгалтерского учета.

Рис.2. Построение записей на активных и пассивных счетах бухгалтерского учета

Основными правилами двойной записи на счетах являются следующие:

-активные счета дебетуются при увеличении и кредитуются при уменьшении учитываемой массы;

-пассивные счета дебетуются при уменьшении и кредитуются при увеличении учитываемой массы.

21

Запись на счетах начинают с указания начального остатка, при этом на активных счетах начальное сальдо отражается по дебету счета, а в пассивных по кредиту.

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменение начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают в счете на стороне остатка, а суммы, его уменьшающие – на противоположной стороне. Если сложить все суммы текущих записей на сторонах счета (без учета сумм начального остатка), то в результате получатся итоговые обороты счета.

Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета – кредитовым оборотом.

Сальдо на конец месяца (конечный остаток) подсчитывают путем прибавления к начальному остатку оборот по той же стороне счета, в которой записан начальный остаток, и вычитая оборот по противоположной стороне счета.

Если первоначальный остаток по счету был равен нулю, то конечный остаток определяется путем вычитания из большего оборота по счету меньшего, а записывается он на той стороне счета, по которой был больший оборот.

По общему правилу для установления конечного дебетового остатка на активном счете надо к начальному остатку прибавить дебетовый оборот и вычесть кредитовый. На пассивном счете для определения кредитового конечного остатка необходимо к начальному остатку прибавить кредитовый оборот и вычесть дебетовый.

По отношению к итогу баланса счета подразделяются на балансовые и забалансовые. Балансовые счета предназначены для учета имущества и источников, находящихся в распоряжении воинской части, и сгруппированы в балансовых статьях. Их сальдо входит в валюту баланса. Забалансовые счета показываются, минуя балансовые статьи, используются для учета имущества, не принадлежащего воинской части, и их сальдо не входит в валюту баланса.

План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень счетов, в основу которого положены международно признанные правила неизменности методики отражения хозяйственных операций; полноты отражения в учете всех хозяйственных операций; правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам; разграничение текущих и капитальных затрат в учете.

Состав плана и порядок применения плана счетов воинских частей установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, а с учетом особенностей военных бюджетных учреждений – Руководством.

23

Связь между счетами, вытекающая из двойной записи и характера финансо- во-хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими.

Отражение (запись) корреспонденции счетов на основе стоимостных данных о факте финансово-хозяйственной деятельности и в соответствии с Рабочим планом счетов называется проводкой.

В бухгалтерском учете финансово-хозяйственные операции могут отражаться простыми (корреспонденция двух счетов – дебет одного кредит другого); сложными (несколько счетов дебетуется, а один кредитуется, и наоборот); многорядными (отражаются сложные связи при помощи нескольких простых проводок) проводками.

Отображение проводок в учете производится в виде учетной (бухгалтерской) статьи – счетной формулы (кодирования информации) которая имеет следующий вид (См. рис. 4):

Рис.4. Схема счетной формулы (учетной статьи)

Исходя из сущности двойной записи в бухгалтерском учете действуют множество постулатов, исходными из которых следует назвать два постулата Луки Пачоли (1494 г.):

-сумма дебетовых оборотов системы счетов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;

-сумма дебетовых сальдо на всех счетах всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

Значение двойной записи в данном случае проявляется в возможности контроля над правильностью ведения записей на счетах. А с другой стороны, по корреспонденции счетов можно установить экономический смысл и содержание каждой хозяйственной операции по движению имущества и обязательств воинской части.

24

Каждый факт хозяйственной жизни демонстрируется в системе двойной записи бухгалтерского учета как его констатация и как его проверка.

1.3. Методические указания

Для того чтобы правильно записать финансово-хозяйственную операцию на субсчетах бухгалтерского учета, надо твердо знать:

1)состав плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях;

2)признаки субсчетов по отношению к балансу (активный или пассивный);

3)экономическую сущность объектов учета, хозяйственной деятельности и операции которые учитываются на конкретных субсчетах учета;

4)взаимосвязь (корреспонденцию) счетов при записи той или иной финан- сово-хозяйственной операции посредством двойной записи.

Кроме того, необходимо уяснить, что в системе двойной записи существуют четыре типа записей на взаимосвязанных активных и пассивных счетах.

Первый тип записей на счетах регистрирует изменения только на активных счетах бухгалтерского учета имеет отношение к операциям, которые ведут к изменению состава имущества, но не изменяют стоимостного выражения хозяйственных средств в целом:

Ад + Х1 = Ак – Х1 ,

где Ад – запись по дебету одного активного счета; Ак – запись по кредиту другого активного счета; Х1 – сумма на которую изменяется один из видов имущества учреждения.

При этом осуществляется запись только на активных счетах (увеличение по дебету одного счета и уменьшение по кредиту другого)

Валюта баланса при этом не меняется, так как изменения затрагивают только его актив, увеличивая дебетовое сальдо по одному счету и уменьшая на ту же сумму сальдо по другому.

Например, со счета в учреждении банка получены в кассу воинской части наличные деньги:

Д-т 120 – К-т 091.

25

Второй тип записей на счетах связан с регистрацией в процессе двойной записи хозяйственных операций только на пассивных счетах бухгалтерского учета, которые ведут к изменениям с составе источников имущества воинской части, но не изменяют их суммовое выражение в целом:

Пд – Х2 = Пк + Х2,

где Пд – запись по дебету одного пассивного счета; Пк – запись по кредиту другого пассивного счета; Х2 – сумма на которую изменяется один из видов источников содержания учреждения.

При этом осуществляется запись только на пассивных счетах (уменьшение по дебету одного счета и увеличение по кредиту другого)

Валюта баланса при этом не меняется, так как изменения затрагивают только его пассив, увеличивая кредитовое сальдо по одному счету и уменьшая на ту же сумму сальдо по другому.

Например, в последний рабочий день декабря начислен износ на основные средства воинской части:

Д-т 250 – К-т 020.

Первый и второй типы регистрации фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета являются пермутациями.

Третий тип записей связан с регистрацией в процессе двойной записи операций по дебету активного счета и по кредиту пассивного, которые ведут к изменениям и в составе, и в стоимостном измерении хозяйственных средств и их источников, увеличивая их:

Ад + Х3 = Пк + Х3,

где Ак – запись по дебету одного активного счета; Пк – запись по кредиту другого пассивного счета; Х3 – сумма на которую изменяется стоимость хозяйственных средств и их источников.

При этом осуществляется запись по дебету активных счетов и по кредиту пассивных (увеличение по дебету активного счета и увеличение по пассивного).