4308

лиза финансового положения банка, ознакомиться с расчётами коэффициентов и их экономическими значениями, необходимыми для анализа.

Контрольные вопросы и задания

1.Назовите и рассмотрите нормативно-правовые документы, регулирующие порядок бухгалтерского учёта финансовых результатов банка.

2.Рассмотрите основные направления аудиторской проверки кредитной организации.

3.Классифицируйте доходы и расходы банка, в соответствии с требованиями ЦБ РФ.

4.Какой метод используют кредитные организации при отражении доходов и расходов?

5.Перечислите формы увеличения доходов и расходов кредитной организации.

6.Каковы цели аудита расходов и доходов?

7.Какие документы должен запросить аудитор для проверки доходов и расходов банка?

8.Каковы этапы аудита расходов коммерческого банка?

9.На каком счёте отражается прибыль прошлого года и куда она может быть распределена?

10.С помощью каких источников происходит покрытие убытков кредитной организации?

Практическое задание

Задание 1

Для проведения аудиторских процедур и формирования аудиторского мнения о достоверности отчётности и выполнении основных требований, установленных нормативными актами по операциям формирования и использования финансовых результатов деятельности кредитной организации аудитору были представлены следующие документы:

-отчёт о финансовых результатах;

-баланс и оборотные ведомости;

-первичные документы.

В ходе проверки аудиторами установлено следующее:

71

1. По итогам года доходы банка составили 7 100 000 руб., расходы

5 500 000 руб.

2. На основании решения, принятого на собрании акционеров (участников) банка прибыль должна быть распределена:

А) на выплату дивидендов, в сумме 800 000 руб.; Б) в резервный фонд, в сумме 200 000 руб.;

В) на выплату премий работникам банка, в сумме 300 000 руб.

Необходимо:

1.Проверить достаточность и полноту документов, представленных банком для проведения аудита финансовых результатов деятельности.

2.Определить финансовый результат деятельности банка.

3.Составить бухгалтерские проводки по данной задаче.

Задание 2

В ходе аудиторской проверки аудитору были известны следующие остатки на доходных и расходных счетах:

72

Необходимо:

1.Провести классификацию по расходам и доходам.

2.Объяснить порядок закрытия доходных и расходных счетов и составить бухгалтерские проводки.

3.Определить финансовый результат деятельности банка и составить проводки.

Тесты

Вариант 1

1. По какому методу кредитная организация отражает доходы и расходы: A) кассовый метод;

Б) метод начислений; В) оба ответа верны.

2. Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются:

А) на доходы и расходы от банковских операций и других сделок, на операционные доходы и расходы и на прочие доходы и расходы; Б) на доходы и расходы от банковских операций и других сделок и на операционные доходы и расходы;

В) на доходы и расходы от банковских операций и других сделок, на операционные доходы и доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

3. К прочим доходам и расходам относятся:

A) доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;

Б) доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование); В) доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью либо возникшие

вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности.

73

4. По кредиту счёта № 613 «Доходы будущих периодов» учитываются следующие виды доходов:

А) суммы процентов, полученных в счёт будущих периодов, поступившие суммы арендной платы; Б) доходы от информационно-консультационных услуг; В) оба ответа верны.

5. По дебету счёта № 614 «Расходы будущих периодов» учитываются следующие виды расходов:

А) авансовые платежи за услуги связи; Б) расходы за рекламу;

В) коммунальные платежи, которые впоследствии закрываются по фактическому выполнению работ (услуг) на основании актов приёмки (сверки).

6. Дт разные счета Кт 70601 – 70605, 70613 – Данная проводка означает: А) зачисление сумм доходов; Б) отражение расходов;

В) перенесение остатков по доходам на финансовый результат прошлого года.

7. Начисление налога на прибыль сопровождается проводкой: А) Дт 60301 Кт 30102; Б) Дт 70611 Кт 60301;

В) Дт 70606 Кт 60301.

8. Увеличение доходов не может производиться в следующих формах: А) получение кредитов от ЦБ РФ; Б) приток активов;

В) повышения стоимости активов в результате переоценки.

9. Перенесение остатков по доходам на финансовые результаты прошлого года сопровождается проводкой:

А) Дт 70601 – 70605, 70613 Кт 70701 – 70705, 70713;

Б) Дт 70706 – 70710, 70614 Кт 70606 – 70610, 70714; В) Дт 70711 Кт 70611.

74

10. Дт 70801 Кт 10801 – данная проводка означает:

А) имеющийся на счёте 70801 остаток должен переносится на счёт 10801«Нераспределённая прибыль» Б) имеющийся на счёте 70801 остаток распределён в резервный фонд;

В) имеющийся на счёте 70801 остаток распределён на выплату дивидендов.

Вариант 2

1. На лицевом счёте 70606810200082320101 отражается:

A) процентный доход по ссудам, полученный от негосударственных коммерческих организаций; Б) доходы от купли-продажи иностранной валюты;

В) расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами.

2. К операционным доходам и расходам не относятся:

А) доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества; Б) доходы и расходы от производных финансовых инструментов; В) доходы и расходы от банковских операций.

3. К прочим доходам не относятся:

А) доходы от безвозмездно полученного имущества; Б) доходы от купли-продажи иностранной валюты;

В) поступления и платежи в возмещение причинённых убытков;

4. Дт 61301 Кт 70601 – Данная проводка означает:

А) по дебету счёта 61301 списываются суммы, подлежащие отнесению на счета по учёту доходов по кредитным операциям, при наступлении того отчётного года, к которому они относятся.

Б) по дебету счёта 61301 списываются суммы, подлежащие отнесению на счета по учёту доходов по другим операциям, при наступлении того отчётного года, к которому они относятся.

В) начисление налога на прибыль.

75

5. По дебету счёта № 614 «Расходы будущих периодов» не учитываются следующие виды расходов:

А) расходы за информационно-консультационные услуги; Б) авансовые платежи за электроэнергию; В) медицинское страхование работников.

6. Дт 70606 – 70610, 70614 Кт разные счета – данная проводка означает: А) отражение расходов; Б) зачисление сумм доходов;

В) перенесение остатков по доходам на финансовый результат прошлого года.

7. Перечисление налога на прибыль в бюджет сопровождается проводкой: А) Дт 60301 Кт 30102;

Б) Дт 70606 Кт 60301; В) Дт 40702 Кт 30102.

8. Закрыть счета доходов и расходов и перенести остатки на финансовый результат прошлого года кредитная организация должна в сроки:

А) в первый рабочий день нового года; Б) в течение месяца с начала года;

В) в течение первого квартала с начала года.

9. Перенесение остатков по расходам на финансовые результаты прошлого года сопровождается проводкой:

А) Дт 70601 – 70605, 70613 Кт 70701 – 70705, 70713;

Б) Дт 70706 – 70710, 70614 Кт 70606 – 70610, 70714; В) Дт 70711 Кт 70611.

10. Распределение прибыли в резервный фонд сопровождается проводкой: А) Дт 70801 Кт 10701; Б) Дт 70801 Кт 60320; В) Дт 70801 Кт 10801.

76

Рекомендуемая литература

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994.

№32. Ст. 3301.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824.

3.О банках и банковской деятельности : ФЗ от 02.12.1990 г. № 359-1-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996. № 6. ст. 492.

4.Об акционерных обществах : ФЗ от 26.12.1995 № 208-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996. № 6. Ст. 492.

5.Об обществах с ограниченной ответственностью : ФЗ от 08.02.1998 № 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 7. Ст. 785.

6.О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации : положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П // Вестник Банка России. 2012. № 56 – 57.

7.О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности : указание Банка России от 04.09.2013 № 3054-У // Вестник Банка России. 2013. № 61.

8.Аудит банков : учеб. пособие / М. А. Суркова, Е. А. Лешина, Н. А. Богданова, М. А. Рябова. – Ульяновск : УлГТУ, 2009.

9.Учёт и аудит в коммерческом банке : учебник / Е. В. Скорнякова. – Омск, 2012.

Тема 11. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЛИКВИДНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

План

1.Обязательные требования к кредитным организациям в части поддержания ликвидности

2.Аудит организации управления и контроля за ликвидностью в кредитной организации.

3.Аудит ликвидности баланса кредитной организации.

77

Методические указания

Ликвидность банка – одно из важнейших условий его эффективной деятельности. Её недостаток может привести к неплатёжеспособности банка, а переизбыток – неблагоприятно повлиять на его доходность. Именно поэтому необходимо осуществлять управление и контроль за ликвидностью.

Впервом вопросе следует раскрыть понятие ликвидности банка, а также функциональное значение банковской ликвидности. Здесь же необходимо, опираясь на инструкцию № 139-И "Об обязательных нормативах банков", рассмотреть нормативы ликвидности, определить их значение и цель оценки. Установить, какие документы должен проверить аудитор, чтобы удостовериться в выполнении банком всех установленных нормативов ликвидности.

При изучении второго вопроса необходимо рассмотреть организацию управления и контроля за ликвидностью; изучить нормативные документы Центрального банка Российской Федерации, определяющие порядок контроля; внутренние документы коммерческого банка по управлению ликвидностью; источники информации. Требуется знать основные направления проверки, а также информационную базу.

И в последнем вопросе нужно раскрыть понятие ликвидности баланса банка, от каких показателей она зависит, здесь же необходимо выявить направления её проверки. Стоит также рассмотреть группы активов, подверженных проверке, с точки зрения их разделения на первичные и вторичные резервы ликвидности. Следует показать зависимость ликвидности от структуры пассивов баланса.

Впроцессе изучения данной темы необходимо раскрыть типичные ошибки, выявленные при проведении аудита оценки ликвидности банка.

Контрольные вопросы и задания

1.Дайте определение термину "ликвидность".

2.В чём выражается функциональное значение банковской ликвидности?

3.Какие нормативы ликвидности установлены Банком России для кредитных организаций?

4.Какие активы входят в состав высоколиквидных?

5.Перечислите обязательства до востребования.

6.Что включается в состав ликвидных активов банка?

78

7.Что является информационной базой для аудитора при проверке ссудных операций?

8.Дайте определение понятию "ликвидный баланс".

9.Что анализируется при аудите ликвидности баланса банка?

10.Сгруппируйте статьи баланса с точки зрения экономической сущности банковских операций.

Тесты

Вариант 1

1. Норматив мгновенной ликвидности (Н2) определяется как:

А) отношение суммы высоколиквидных активов и суммы обязательств коммерческого банка до востребования; Б) отношение суммы ликвидных активов к сумме обязательств кредитной орга-

низации по счетам до востребования и на срок до 30 дней; В) отношение всей долгосрочной задолженности банку сроком погашения свы-

ше года (кредиты, размещенные депозиты, в том числе в драгоценных металлах) к собственным средствам (капиталу) банка, а также обязательствам банка по депозитным счетам, полученным кредитам и другим долговым обязательствам сроком погашения свыше года.

2. Норматив текущей ликвидности (Н3) определяется как:

А) отношение суммы высоколиквидных активов и суммы обязательств коммерческого банка до востребования; Б) отношение суммы ликвидных активов к сумме обязательств кредитной орга-

низации по счетам до востребования и на срок до 30 дней; В) отношение всей долгосрочной задолженности банку сроком погашения свы-

ше года (кредиты, размещенные депозиты, в том числе в драгоценных металлах) к собственным средствам (капиталу) банка, а также обязательствам банка по депозитным счетам, полученным кредитам и другим долговым обязательствам сроком погашения свыше года.

3. Максимально допустимое значение норматива долгосрочной ликвидности

(Н4):

А) 100%; Б) 120%; В) 50%.

79

4. Функциональное значение банковской ликвидности выражается в следующем: А) удовлетворение спроса в денежных средствах со стороны клиентов; Взаимосвязь банковской ликвидности и репутации банка; Б) банковская ликвидность предоставляет банку возможность не осуществлять

«горящих» продаж активов и таким образом предотвращает убыточные операции; В) все ответы верны.

5. На основе каких документов аудитор проверяет ссудные операции: А) кредитные дела клиентов;

Б) договора о кредитовании; договора и документы в обеспечение обязательств по кредитованию; В) договора о кредитовании; договора и документы в обеспечение обязательств

по кредитованию; кредитные дела клиентов; регистры учёта (мемориальные ордера, лицевые счета, оборотно-сальдовая ведомость); балансы.

6. В каком нормативно-правовом акте содержатся рекомендации по анализк ликвидности?

А) 139-И; Б) 139-Т;

В) ФЗ «О банках и банковской деятельности».

7. Основные направления аудиторской проверки кредитной организации? А) проверка законности и правомерности совершаемых банком операций; Б) анализ и оценка рисков; оценка уровня менеджмента банка; В) все ответы верны.

8. Баланс считается ликвидным, если:

А) кредитная организация за счёт быстрой реализации средств по активу покрывает срочны обязательства по пассиву; Б) актив кредитной организации превышает пассив;

В) кредитная организация не имеет обязательств.

80