4308

веряются депозитариями : указание Банка России от 17.11.2011 г. №2732-У // Вестник Банка России». 2011. №71.

4.О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери : положение Банка России от 20.03.2006 г. № 283-П // Вестник Банка Росии». 2006. №26.

5.О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации : положение Банка России от 16.07.2012 № 385-П // Вестник Банка России. 2012. № 56 – 57.

6.О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ : инструкция Банка России от 10.03.2006 г. №128-И // Вестник Банка России. 2006. №25.

7.Камысовская С. В. Бухгалтерский учёт и аудит в коммерческом банке С. В. Камысовская, Т. В. Захарова, Н. Н. Попова. – М. : КноРус, 2013.

8.Кривошапова С. В. Аудит в банках : учеб. пособие

С. В. Кривошапова. – Владивосток : ВГУЭС, 2010.

Тема 9. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА КАЧЕСТВА УПРАВЛЕНИЯ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

План

1.Оценка организационной структуры кредитной организации.

2.Цели и задачи оценки качества управления.

3.Оценка работы службы внутреннего контроля.

4.Проверка качества управления филиалами.

5.Оценка кредитной политики банка и качества управления кредитными рисками.

6.Типовые проблемы оценки качества управления кредитной организацией.

Методические указания

При раскрытии данной темы необходимо указать цель аудиторской проверки анализа и оценки качества управления банка. Также необходимо детально показать нормативные документы, определяющие порядок управления кредитной организацией.

61

Впервом вопросе следует сделать акцент на составляющих элементах качества управления кредитной организацией, задачах аудиторской организации при проверке качества управления.

Во втором вопросе требуется определить основные этапы оценки организационной структуры кредитной организации, указать основные направления аудиторской проверки на каждом из этапов. Далее следует дать оценку правильности внутренних документов банка в области управления, провести анализ структуры управления кредитной организации и дать оценку её адекватности видам и объёмам выполняемых согласно имеющейся банковской лицензии операций.

Втретьем вопросе требуется оценить организацию работы службы внутреннего контроля кредитной организации, определить возможные решения аудитора о доверии к системе внутреннего контроля, привести главные направления проверки состояния внутреннего контроля в аудируемой организации.

Вчетвёртом вопросе следует оценить качество управления филиалами кредитной организации в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, определить основную цель аудиторской проверки по данному направлению.

Впятом вопросе необходимо сделать оценку кредитной политики банка, а именно уделить внимание составу и содержанию нормативных документов банка, регулирующих кредитный процесс, раскрыть оценку информации о клиентезаёмщике, используемой при подготовке соглашения (договора) о предоставлении (размещении) денежных средств; оценку процедуры разрешения выдачи ссуды; анализ работы кредитного комитета; оценку кредитной документации и кредитных дел клиента; анализ содержания и оформления залоговых документов

игарантий писем; анализ кредитных договоров; оценку работы кредитной организации по обеспечению возвратности ссуд; произвести анализ обоснованности пролонгации ссуд; анализ длительности просроченных ссуд; раскрыть постановку и проведение исковой работы; оценить работы кредитной организации по анализу кредитного портфеля и созданию необходимых резервов.

Впоследнем вопросе следует отразить основные проблемы оценки качества управления кредитной организацией, характерные для банковской системы Российской Федерации на текущем этапе её развития.

62

Контрольные вопросы и задания

1.Перечислите основные задачи проверки качества управления в кредитной организации.

2.Раскройте этапы оценки организационной структуры кредитной организации.

3.В чём заключается порядок проверки деятельности совета директоров?

4.Что входит в задачу первичной оценки надёжности системы внутреннего контроля?

5.Какие существуют направления проверки состояния внутреннего контроля?

6.Согласно какому нормативному документу проводится проверка качества управления филиалами и по каким направлениям?

7.По каким признакам можно оценить качество кредитной деятельности

банка?

8.Охарактеризуйте основные этапы анализа обеспеченности ссуд.

9.Какие существуют основополагающие принципы, заложенные ЦБ РФ в систему резервирования средств для покрытия кредитных рисков?

10.В чём заключается оценка обоснованности пролонгированных ссуд?

Практические задания

Задание 1

При проверке коммерческого банка ОАО «Банк ПетроКоммерц» аудиторская организация обнаружила следующее:

1)имеются просроченные платежи по основному долгу в течение последних 180 календарных дней по ссуде, предоставленной ЗАО «Аванс» – 59 дней. Обслуживание долга признано удовлетворительным;

2)имеются просроченные платежи по процентам в течение последних 180 календарных дней по ссуде, предоставленной Иванову А.А. – 31 день. Обслуживание долга признано неудовлетворительным;

3)платежи по основному долгу ОАО «СибУголь» осуществляются за счёт денежных средств, предоставленных заёмщику кредитной организацией. Обслуживание долга признано средним;

4)имеется случай просроченных платежей по процентам в течение последних 180 календарных дней по ссуде, предоставленной Петрову И.Г., про-

63

должительностью 25 дней. Обслуживание долга признано средним; 5) имеется случай просроченных платежей по основному долгу в течение

последних 180 календарных дней по ссуде, предоставленной ОДО «Айсберг», продолжительностью 5 дней. Обслуживание долга признано средним.

Верно ли кредитная организация определила категорию обслуживания долга? Каким документом необходимо руководствоваться аудитору при проверке подобных ситуаций?

Задание 2

Была проведена аудиторская проверка коммерческого банка ОАО «АльфаБанк». Бухгалтерские документы, которые прошли аудиторскую проверку, соответствуют всем необходимым требованиям.

Но при выборочной проверке кредитных досье у аудитора возникли вопросы по оценке риска одной из суд, не входящих в портфель однородных, по состоянию на 01.07.2013.

Ссуда в сумме 5 млн руб., выданная 01.12.2012 компании ООО

«ДальАвтоТранс» сроком на 1,5 года. Известно, что:

1.Финансовое состояние заёмщика оценивается как «среднее»;

2.Заёмщик в течение последних 180 календарных дней трижды несвоевременно перечислял денежные средства по платежам по сумме основного долга (первая задержка на 7 дней, вторая – 16 дней и третья – 6 дней соответственно).

3.Банк определил для данной ссуды II категорию качества и сформировал РВПС в размере 1 %.

Необходимо определить:

1.Категорию качества ссуды.

2.Определить % доначисления резерва.

3.Какими нормативными документами следует руководствоваться при рассмотрении данного вопроса?

4.Какие учредительные документы должны быть в кредитном досье? Позже выяснилось, что ОАО «ДальАвтоТранс» в период выдачи ссуды не осуществлял реальной деятельности. Как это повлияет на размер РВПС и чем регламентируется данная ситуация?

64

Тесты

Вариант 1

1. Проверка деятельности Правления банка включает:

а) создание филиалов и открытие представительств Банка; б) использование резервного фонда и иных фондов Банка;

в) организация выполнения решений общего собрания акционеров и наблюдательного совета Банка.

2. Направления проверки кредитной политики не включает в себя: а) распределение ссуд по группе кредитного риска; б) утверждение итогов деятельности Банка за отчётный период;

в) образование РВПС под каждую ссуду в отдельности.

3. Процедуры изучения структуры функциональных и управленческих подразделений и органов управления банка:

а) ознакомление с протоколами заседаний органов управления с целью выявления их действительной роли в управлении банком; б) выявление наличия аналитических служб, управления по маркетинговым ис-

следованиям, юридического отдела, службы внутреннего контроля; в) утверждения положений и регламентов и их пересмотра.

4. Цель анализа обеспеченности ссуд:

а) формирование выводов аудитора о рискованности проводимой кредитной политики; б) проверка на предмет реализации принципов и приоритетов кредитной политики;

в) оценка деятельности кредитной организации и её сотрудников.

5. Что является информационной базой при анализе динамики объёма и структуры выполняемых кредитной организацией операций:

а) данные укрупненных балансов, составленных по форме, разработанной аудиторами применительно к особенностям кредитной организации; б) сведения об основных функциональных и управленческих подразделениях с

указанием количества работающих в них сотрудников, наименование органов управления;

65

в) верны оба варианта.

6.Что не является путём оценки залога имущества клиентов: а) права собственности на предмет залога; б) ликвидности; в) платёжеспособности;

7. В направление проверки системы управления кредитными рисками не входит: а) анализ процедуры рассмотрения кредитной заявки; б) анализ информации о заёмщике;

в) эффективность организации службы внутреннего контроля.

8. Каким из перечисленных коэффициентов оценивается кредитная политика банка:

а) коэффициентом уровня риска кредитных операций; б) коэффициентом резерва; в) коэффициентом кредитной активности.

9. На каком этапе оценивается адекватность организационной структуры банка по объёмам и видам выполняемых операций:

а) анализ динамики объёма и структуры выполняемых кредитной организацией операций; б) изучение структуры функциональных и управленческих подразделений и ор-

ганов управления банка; в) изучение правового статуса подразделений кредитной организации и органов управления.

10. По какому признаку невозможно судить о качестве кредитной деятельности банка:

а) состояние кредитного портфеля; б) рентабельность кредитных операций (в динамике);

в) наличие внутренних документов по управлению основными рисками.

66

Вариант 2

1. Задачей проверки качества управления в кредитной организации является:

а) определение места службы внутреннего контроля в управлении банковскими рисками; б) определение правовой основы функционирования отдельных подразделений

банка и органов управления; в) оба варианта верны.

2. Установление тенденций развития деятельности банка происходит на этапе:

а) анализа динамики объёма и структуры выполняемых кредитной организацией операций; б) изучения структуры функциональных и управленческих подразделений и ор-

ганов управления банка; в) формирования аудитором выводов и рекомендаций.

3. По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор:

а) может принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля; б) должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля;

в) вправе принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля.

4. Аудитор не должен доверять системе абсолютно, если по итогам первичной оценки надёжность системы внутреннего контроля оценена как:

а) «средняя»; б) «низкая» или «средняя»;

в) «высокая» или «средняя».

5. На этапе планирования аудиторской проверки для определения вида, времени проведения и объёма аудиторских процедур производится:

а) общее знакомство с СВК; б) первичная оценка СВК;

в) подтверждение качества СВК.

67

6. Осуществляется на основе методик и приёмов, разработанных аудиторской организацией:

а) общее знакомство с СВК; б) первичная оценка СВК;

в) подтверждение качества СВК.

7. По какому признаку можно судить о качестве кредитной деятельности банка: а) состояние кредитного портфеля; б) рентабельность операций с ценными бумагами (в динамике);

в) наличие внутренних документов по управлению валютными рисками.

8. Сомнительная ссуда (III категория качества) определяется:

а) хорошим финансовым положением и неудовлетворительным обслуживанием долга; б) средним финансовым положением и хорошим обслуживанием долга;

в) плохим финансовым положением и средним обслуживанием долга.

9. Изучение правомерности и эффективности использования залога имущества клиентов происходит путём оценки:

а) обоснованности цены; б) кредитной истории заёмщика; в) оба варианта неверны.

10. Основополагающим принципом, заложенным ЦБ РФ в систему резервирования средств для покрытия кредитных рисков, является:

а) распределение ссуд по группе кредитного риска; б) необходимость ежемесячного внесения корректировок в РВПС; в) оба варианта верны.

Рекомендуемая литература

1. О банках и банковской деятельности : ФЗ от 02.12.1990 № 395-1 // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 6. Ст. 492.

2. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности : постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 // Собрание законодательства РФ. 2002. №39.

68

3.Об обязательных нормативах банков : инструкция Банка России от 03.12.2012 г. № 139-И // Вестник Банка России. 2012. №74.

4.О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности : положение Банка России № 254-П от 26.03.04 г. // Вестник Банка России. 2004. №28.

5.О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения) : положение Банка России от

31.08.98г. № 54-П // Вестник Банка России. 2001. №73.

6.О правилах составления и представления отчётности кредитными организациями в Центральный банк РФ : указание Банка России от 16.07.2012 г. № 2851-У // Вестник Банка России. 2012. №55.

7.Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах : положение Банка России от 16.12.2003 г. № 242-П // Вестник Банка России. 2004. №7.

8.Бухгалтерский учёт и аудит в коммерческих банках : учебник / под ред. С. В. Камысовской, Т. В. Захаровой, Н. Н. Поповой. – М. : КноРус, 2010.

9.Рогуленко Т. М. Аудит С. В. Пономарёва., А. В. Бодяко. – М. : КноРус,

2013.

Тема 10. АУДИТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И КОНЕЧНОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

План

1.Порядок проведения аудиторской проверки доходов и расходов кредитной организации.

2.Аудит доходов и расходов.

3.Аудит закрытия счетов доходов и расходов, формирования конечного результата деятельности КБ и порядка распределения прибыли.

4.Анализ финансового положения банка.

69

Методические указания

Основной итог аудиторской проверки – подтверждение финансового результата деятельности коммерческого банка, в связи с чем необходимо досконально проверить правильность отнесения расходов на себестоимость услуг банка, полноту и своевременность отражения доходов. Поэтому требуется определить цель аудиторской проверки, нормативные документы, устанавливающие порядок учёта доходов, расходов и результатов деятельности кредитной организации, основные направления и этапы проверки, источники информации.

В первом вопросе необходимо обратить особое внимание на порядок проведения аудита по доходам и расходам. Следует рассмотреть проверку правильности классификации доходов и расходов кредитной организации, в соответствии с Положением Банка России № 385-П, проверку обоснованности и своевременности отнесения сумм на счета доходов и расходов, проверку правильности формирования налогооблагаемой базы и своевременность начисления, перечисления и отражения в учёте налога на прибыль. Изучить аудит учёта доходов и расходов будущих периодов.

Во втором вопросе студент должен ознакомиться с документами, необходимыми для проведения аудита доходов и расходов в коммерческом банке, в частности: баланс и оборотные ведомости, выписки из лицевых счетов, отчёт о финансовых результатах. Установить цели аудиторской проверки, рассмотреть этапы аудита доходов и расходов, действия аудитора в ходе проверки, обратить внимание на правильность и своевременность отнесения доходов и расходов на соответствующие счета, а также за счёт каких форм произошло увеличение финансовых результатов.

Изучение третьего вопроса необходимо начать с проверки правильности и своевременности закрытия счетов доходов и расходов, их отражение в учёте, а также перенос остатков доходов и расходов на соответствующие счета, Целесообразно обратить внимание на операции, связанные со СПОД и учёт этих операций. Рассмотреть порядок правильности определения и распределения прибыли банка, в соответствии с Решением на годовом собрании акционеров (участников), её отражение в учёте, а также учёт убытков и источники их покрытия.

В последнем вопросе необходимо дать оценку финансового положения банка, анализируя структуру доходов и расходов коммерческого банка, а также факторы, влияющие на результаты деятельности. Определить цели и задачи ана-

70