4308

В) проверки своевременности закрытия кредитной линии.

Вариант 2

1. В ходе проверки соблюдения банком действующих правил совершения кредитных операций изучаются следующие документы:

А) кредитный портфель, кредитная политика, положения о видах кредита; Б) положение о кредитном комитете, протоколы собраний кредитного комитета; В) оба варианта.

2. В оценку уровня постановки кредитной работы входят следующие мероприятия:

А) проверка функциональных обязанностей всех сотрудников банка; Б) оценка состояния внутрибанковского контроля за совершением кредитных операций; В) ознакомление с содержанием кредитной политики банка.

3. Неверное утверждение:

А) сумма залога должна быть примерно равна сумме основного долга по кредиту; Б) объектом (предметом) залога может быть любое имущество, которое может

быть отчуждено залогодателем; В) договор о залоге должен быть составлен в письменной форме.

4. При проверке соблюдение порядка выдачи ссуд аудитор должен учесть, что физическим лицам кредит выдаётся:

А) только в безналичной форме; Б) только в наличной форме;

В) в наличной и безналичной форме.

5. При проверке правильности отражения в учёте операций по выдаче и погашению кредитов аудитор изучает следующие данные:

А) график платежей по кредиту; Б) аналитического и синтетического учёта по активным балансовым счетам

320 – 321, 441 – 457;

В) все ответы верны.

51

6. При осуществлении проверки правильности отражения в учёте операций по начислению и получению процентов за пользование кредитом следует руководствоваться:

А) Положением БР № 54-П; Б) Положением БР № 39-П; В) Положением БР № 254-П.

7. При проверке своевременности и полноты создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам аудитор должен:

А) проверить правильность отнесения кредитного требования к одной из пяти групп кредитного риска; Б) проверить правильность проведения корректировки резерва в сторону его

уменьшения или восстановления ранее созданного резерва при погашении суммы основного долга; В) все ответы верны.

8. Проверка правильности отнесения кредитного требования к одной из пяти групп кредитного риска осуществляется аудитором согласно:

А) Положению БР № 54-П; Б) Положению БР № 39-П; В) Положению БР № 254-П.

9. При проверке своевременности списания с баланса просроченных процентов и суммы основного долга при исполнении кредитного договора с нарушением обязательств аудитор должен проверить, что если задолженность по кредитному договору в части основного долга не погашена в установленный срок, то банк:

А) переносит остатки задолженности по основному долгу на счета расходов банка; Б) переносит остатки задолженности по основному долгу на счета по учёту про-

сроченной задолженности в конце рабочего дня, являющегося датой погашения этой задолженности; В) переносит остатки задолженности по основному долгу на счета по учёту про-

сроченной задолженности на следующий день после наступления даты погашения этой задолженности.

52

10. Проверка операций кредитования в форме овердрафта осуществляется при проведении анализа оборотов по счёту:

А) 91317; Б) 91316;

В) 91311.

Рекомендуемая литература

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994.

№32. Ст. 3301.

2.Об аудиторской деятельности : ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2009. № 1. Ст. 15.

3.О банках и банковской деятельности : ФЗ от 02.12.1990 № 359-1 // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 6. Ст. 492.

4.О залоге : ФЗ от 29.05.1992 № 2872-1 // Российская газета. 1992. № 23.

Ст. 1239.

5.О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации : положение Банка России от 16.07.2012 № 385-П // Вестник Банка России. 2012. № 56 – 57.

6.О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения) : положение Банка России от 31.08.1998 № 54-П // Вестник Банка России. 1998. № 70 – 71.

7.О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками : положение Банка России от 26. 06.1998 № 39-П // Вестник Банка России. 1998. № 53 – 54.

8.О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности : положение Банка России от 26.03.2004 № 254-П // Вестник Банка России. 2004.

№28.

9.Бухгалтерский учёт в коммерческих банках : учеб. пособие / под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮРАЙТ, 2012.

10.Камысовская С. В. Бухгалтерский учёт и аудит в коммерческом банке : учебник / С. В. Камысовская, Т. В. Захарова, Н. Н. Попова. – М. : КноРус, 2011.

53

11. Фофанов В. А. Банковский учёт и аудит : учеб. пособие / В. А. Фофанов. – М. : Дашков и , 2011.

Тема 8. Аудиторская проверка коммерческого банка операций с ценными бумагами

План

1.Проверка ведения и отражения в учёте пассивных операций коммерческого банка с ценными бумагами.

2.Аудит ведения и отражения в бухгалтерском учёте активных операций

сценными бумагами.

3.Проверка правильности создания, учёта и использования резерва на возможные потери по ценным бумагам.

Методические указания

Операции с ценными бумагами имеют огромное значение в работе коммерческого банка. Поэтому проведение аудита данного направления является обязательным при проведении независимой проверки аудиторской фирмой. Именно при операциях банка с ценными бумагами возникают банковские риски, связанные с принятием ошибочных управленческих решений, незаконными манипуляциями с ценными бумагами, непредвиденными экономическими последствиями. Операции банка с ценными бумагами находят своё отражение в балансе кредитной организации и во внебалансовом учёте.

При рассмотрении первого вопроса следует уделить внимание аудиту по каждому виду ценных бумаг, с которыми работает коммерческий банк: аудит выпуска банком депозитных и сберегательных сертификатов, аудит операций банка с собственными векселями, аудит выпуска банком собственных облигаций. Необходимо рассмотреть цель аудита по отдельным направлениям, нормативные документы, которыми сопровождается процесс аудита, а также внутрибанковские документы, необходимые для проверки правильности отражения операций с ценными бумагами, этапы аудиторской проверки и процедуры, которые следует выполнить аудитору.

Во втором вопросе следует уделить внимание аудиту активных операций банка с ценными бумагами, а также профессиональным обязанностям аудитора,

54

при выполнении аудиторских процедур. Кредитные организации могут иметь лицензии на осуществление следующих видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг: брокерская, дилерская, клиринговая, депозитарная. Следует охарактеризовать аудит дилерской и брокерской деятельности банков: какие документы подлежат проверке со стороны аудитора, а также этапы и основные процедуры проверки.

В третьем вопросе требуется раскрыть процедуры аудиторской проверки правильности создания, учёта и использования резерва на возможные потери по ценным бумагам, т.е. какие показатели следует оценить аудитору при проведении аудита.

Контрольные вопросы и задания

1.Операции с какими ценными бумагами подлежат аудиторской проверке?

2.Какие документы необходимы для проверки правильности совершения операций по выпуску и погашению сберегательных (депозитных) сертификатов

иотражения их в бухгалтерском учёте банка?

3.Какие процедуры должен произвести аудитор при проверке операций с собственными векселями?

4.Следует ли при выпуске собственных облигаций заверять проспект эмиссии облигаций аудиторской фирмой?

5.На осуществление каких видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг кредитные организации могут иметь лицензии?

6.На каких счетах учитываются вложения в долевые обязательства?

7.Когда и как проводится оценка вложений в ценные бумаги?

8.Какие виды специальных брокерских счетов существуют в Российской Федерации?

9.При аудите правильности создания, учёта и использования резерва на возможные потери по ценным бумагам следует ли проверять обоснованность влияния на налогооблагаемые базы по различным налогам начисленного резерва под обесценение ценных бумаг?

10.Банк проводит операции с акциями, стоимость которых номинирована в валюте РФ, от имени и за счёт клиента. Следует ли в данной ситуации использовать специальный брокерский счёт? Если да, то какого вида должен быть данный счёт и где его требуется открыть?

55

Практические задания

Задание 1

Кредитная организация выпускает депозитные сертификаты. ООО «Каскад» приобрело 10 сертификатов номиналом 100 тыс. руб. каждый. Срок обращения с 23 марта 2012 года по 23 марта 2013 года с выплатой 12 % годовых.

В период обращения сертификатов были совершены следующие проводки:

Дт 40702 Кт 52104; Дт 70606 Кт 52501; Дт 52501 Кт 52404; Дт 90704 Кт 99999; Дт 52704 Кт 40702; Дт 52405 Кт 40702; Дт 99999 Кт 90704.

Произвести аудит операций по приобретению и погашению депозитных сертификатов в установленный срок.

Задание 2

Коммерческий банк выпускает процентные векселя. АО «Компас» приобрело 20 векселей банка номинальной стоимостью 200 тыс. руб. каждый. Срок обращения – один год – с 25 января 2012 года по 25 января 2013 года под 15 % годовых.

В период проведения операций были составлены следующие проводки:

Дт 40702 Кт 52304; Дт 70606 Кт 52501; Дт 52304 Кт 52406; Дт 52406 Кт 40702; Дт 52501 Кт 40702.

Указать допущенные ошибки по приобретению и погашению векселей в установленный срок

Тесты

Вариант 1

1. Для проверки правильности совершения операций по выпуску и погашению банком собственных векселей и отражения их в бухгалтерском учёте банка аудитор должен запросить внутренние банковские документы, включая:

А) положение о выпуске собственных векселей (по каждому типу); Б) баланс банка на начало года и на проверяемую отчетную дату;

В) положение о выпуске собственных векселей (по каждому типу) и баланс банка на начало года и на проверяемую отчётную дату.

56

2. Резерв по учтённым векселям должен быть создан в обязательном порядке в последний рабочий день месяца приобретения векселя. Соответственно банковская проводка выглядит следующим образом:

А) Дт 706 06 Кт 512 10 – 519 10; Б) Дт 612 10 Кт 512 – 519; В) Дт 706 06 Кт 612 10.

3. Необходимо ли аудитору сверять данные журнала регистрации с балансовыми остатками на отчётную дату:

А) да; Б) нет;

В) в зависимости от профессионального мнения аудитора.

4. Все затраты, связанные с приобретением ценных бумаг и их реализацией относятся:

А) на доходы банка; Б) расходы банка; В) прибыль (убыток).

5. Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям отражаются на счёте:

А) 512 10;

Б) 524 07; В) 612 10.

6. У кредитной организации, выпускающей сберегательные сертификаты, должна быть:

А) лицензия на привлечение денежных средств физических лиц во вклады; Б) лицензия на осуществления денежных переводов; В) необходимы обе лицензии

7. Аудитор также проверяет своевременность начисления процентов по процентным ценным бумагам (используется метод начислений, согласно которому проценты должны быть начислены в последний рабочий день месяца и отнесены на расходы банка) соответственно банковская проводка следующая:

А) Дт 706 06 Кт 612 10;

57

Б) Дт 706 06 Кт 525 01; В) Дт 525 01 Кт 534 07.

8. Выпущенные облигации к исполнению учитываются на счёте:

А) 525 01; Б) 706 01; В) 524 01.

9. Верны ли следующие утверждения:

А) Размещение кредитной организацией – эмитентом облигаций осуществляется по решению совета директоров (наблюдательного совета) кредитной организации Б) Выпуск облигаций допускается только после полной оплаты уставного капитала.

В) оба утверждения верны.

10. Для расчётов в валюте Российской Федерации по брокерским операциям с акциями и инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов, являющимися внутренними ценными бумагами брокерами открывается:

А) специальный брокерский счёт «С»; Б) специальный брокерский счёт «А»; В) специальный брокерский счёт «О».

Вариант 2

1. Цель аудита выпуска банком депозитных и сберегательных сертификатов:

А) подтверждение правильности и достоверности проведения операций с депозитными и сберегательными сертификатами; Б) полноты и своевременности проведения операций с депозитными и сберегательными сертификатами; В) оба ответа верны.

58

2. Должен ли аудитор запрашивать меморандум о депозитной политике банка; меморандум об учётной политике банка для проверки правильности совершения операций по выпуску и погашению сберегательных (депозитных) сертификатов и отражения их в бухгалтерском учёте:

А) да; Б) нет;

В) на своё усмотрение.

3. Убедиться в наличии регистрации выпуска и обращения сертификатов в территориальном учреждении Банка России, а также в том, не имел ли места выпуск банком сертификатов до утверждения их в ЦБ РФ:

А) необязательно; Б) на первом этапе аудиторской проверки;

В) на третьем этапе аудиторской проверки.

4. При аудите операций банка с собственными векселями аудитор НЕ должен: А) подтвердить остатки выпущенных векселей на отчётную дату; Б) убедиться в правильности ведения банком внебалансового учёта бланков выпущенных ценных бумаг; В) проверить качество и правильность выпускаемых векселей.

5. Допускается ли одновременный выпуск банком облигаций и акций: А) да; Б) только при наличии специального разрешения ЦБ РФ; В) нет.

6. Проспект эмиссии во всех случаях должен быть заверен: А) аудиторской фирмой; Б) ЦБ РФ;

В) общим собранием акционеров.

7. Все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг банк осуществляет при наличии:

А) соответствующей лицензии; Б) постановления совета директоров;

В) не требуется никаких дополнительных документов.

59

8. Кредитные организации могут иметь лицензии на осуществление следующих видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг:

А) брокерской деятельности, за исключением операций с физическими лицами; дилерской деятельности; клиринговой деятельности; Б) брокерской деятельности, за исключением операций с физическими лицами;

брокерской деятельности, включая операции с физическими лицами; дилерской деятельности; депозитарной деятельности; клиринговой деятельности; В) брокерской деятельности, включая операции с физическими лицами; дилерской деятельности; депозитарной деятельности.

9. Аудит операций банка с государственными краткосрочными операциями в качестве дилера включает:

А) проверку наличия договоров с Банком России и проверку полномочий трейдера; Б) проверку балансового учёта расчётов на ОРЦБ по итогам операций на рынке облигаций;

В) всё вышеперечисленное.

10. Облигации каждого выпуска, учитываемые на балансовых счетах 50104 – 50110 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», 50605 – 50608 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», подлежат:

А) ежедневной переоценке; Б) ежеквартальной переоценке; В) ежегодной переоценке.

Рекомендуемая литература

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. №32. Ст. 3301.

2.О простом и переводном векселе : ФЗ от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. №11. Ст. 1238.

3.Об особенностях формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по операциям с ценными бумагами, права на которые удосто-

60