4308

4. Для открытия валютного счёта необходимо предоставить в банк следующие документы:

А) заявление на открытие счёта; Б) бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках за последние 2 года; В) рабочий план счетов.

5. При проверке правильности совершения операций по покупке-продаже наличной иностранной валюты аудитор проверяет электронный реестр. Реестр ведётся по всем валютам, за исключением следующих операций:

А) приём денежных знаков иностранного государства, чеков для направления на инкассо; Б) покупка (продажа) чеков за иностранную валюту;

В) приём наличной иностранной валюты для зачисления на банковские счета физических лиц с использованием платёжных карт.

6. Бухгалтерский учёт валютных операций ведётся в банке в разрезе данных: А) только синтетического учёта; Б) только аналитического учёта;

В) синтетического и аналитического учёта.

7. Синтетический учёт должен вестись: А) только в иностранной валюте; Б) только в рублях; В) в двойной оценке.

8. Размер чистой открытой валютной позиции по каждому виду иностранной валюты в отдельности составляет:

А) не более 20 % от собственных средств (капитала); Б) не более 8,25 % от собственных средств (капитала); В) не более 10 % от собственных средств (капитала).

9. Банк как агент валютного контроля осуществляет проверку:

А) полноты и своевременности поступления выручки от экспорта; Б) выполнения обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем рынке РФ;

41

В) оба ответа верны.

10. Счета 706 01, 706 06 ведутся:

А) в рублях; Б) в иностранной валюте;

В) в рублях и иностранной валюте.

Вариант 2

1. Аудит конверсионных сделок НЕ включает: А) проверку введения внебалансового учёта;

Б) проверку правильности формирования курсовой разницы; В) проверку правильности организации деятельности уполномоченного банка (филиала) и ВСП.

2. Текущие счета в иностранной валюте открываются:

А) физическим лицам для совершения расчётных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой; Б) юридическим лицам, не являющимся КО, а также ИП или физическим лицам, занимающимся частной практикой; В) физическим лицам, занимающимся частной практикой.

3. Сделки с немедленной поставкой валюты, либо с поставкой валюты на срок не более двух рабочих дней – это:

А) кассовые сделки; Б) срочные сделки;

В) сделка «tomorrow».

4. Для определения валютного риска определяется открытая валютная позиция: А) по каждому виду иностранной валюты; Б) только по рублям; В) по всем валютам в сумме.

42

5. Величина суммарной открытой валютной позиции по всем видам иностранных валют должна составлять:

А) не более 8,25 % от собственных средств (капитала); Б) не более 20 % от собственных средств (капитала); В) не более 10 % от собственных средств (капитала).

6. Документ валютного контроля, содержащий необходимые для его осуществления сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом и нерезидентом – это:

А) ведомость банковского контроля; Б) дополнительное соглашение к внешнеторговому контракту; В) паспорт сделки.

7. Чистая открытая валютная позиция оценивается: А) на конец каждого операционного дня в рублях;

Б) на конец каждого операционного дня в иностранной валюте; В) в конце месяца по всем валютам.

8. К кассовым сделкам относят:

А) Today, tomorrow, swap;

Б) Today, tomorrow, spot; В) Swap, spot, today.

9. Операции, носящие обменный характер и совершающиеся в двух различных валютах (купля-продажа наличной и безналичной иностранной валюты; начисление, получение (уплата) доходов (расходов)):

А) не влияют на валютную позицию; Б) оказывают влияние на валютную позицию только при изменении официального курса; В) влияют на валютную позицию.

10. Переоценка средств в иностранной валюте должна отражается: А) на счетах по учёту доходов и расходов банка;

Б) на счетах по учёту нереализованных курсовых разниц по переоценке средств в иностранной валюте; В) на корреспондентских счетах кредитных организаций.

43

Рекомендуемая литература

1.О валютном регулировании и валютном контроле : ФЗ от 10.12.2003 г.

№173-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2003. № 50.

2.Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности : ФЗ от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ // Российская газета. 2003. № 254.

3.О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации : положение Банка России от 16.07.2012 № 385-П // Вестник Банка России 2012. № 56 - 57.

4.О порядке передачи уполномоченными банками информации о нарушениях лицами, осуществляющими валютные операции, актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования : положение Банка России от 20.07.2007 № 308-П // Вестник Банка России. 2007.

№46.

5.Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам) : инструкция Банка России от 14.09.2006 № 28-И // Вестник Банка России. 2006. № 57.

6.О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц : инструкция Банка России от 16.09.2010 № 136-И // Вестник Банка России. 2010. № 55.

7.О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учёта уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением : инструкция Банка России от 04.06.2012 № 138-И // Вестник Банка России. 2012. № 48 – 49.

8.Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчёта и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями : инструкция Банка России от 15.07.2005 № 124-И // Вестник Банка России. 2005. № 44.

9.О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организации и выдаче лицензий на осуществление банковских операций : инструкция Банка России от 02.04.2010 № 135-И // Вестник Банка России. 2010. № 23.

44

10.Камысовская С. В. Бухгалтерский учёт и аудит в коммерческом банке / С. В. Камысовская, Т. В. Захарова, Н. Н. Попова. – М. : КноРус, 2013.

11.Кривошапова С. В. Аудит в банках : учеб. пособие / С. В. Кривошапова. – Владивосток : ВГУЭС, 2010.

Тема 7. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ССУДНЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА

План

1.Цель и источники аудиторской проверки ссудных операций банка.

2.Проверка ссудных операций.

3.Типичные нарушения при осуществлении ссудных операций.

Методические указания

Кредитование — одна из доходных статей банковской деятельности, требующей наиболее пристального внимания и оценки со стороны независимых аудиторов. Аудит ссудных операций относится к наиболее продолжительной и трудоёмкой стадии аудита и подлежит обязательному планированию.

В первом вопросе необходимо раскрыть, в чём заключается цель аудита ссудных операций, а также определить основную информационную базу аудита, а именно: какие документы изучаются в ходе проверки соблюдения банком действующих правил совершения кредитных операций и какие счета аналитического учёта изучаются в ходе проверки правильности отражения кредитных операций в балансовом и внебалансовом учёте.

При рассмотрении второго вопроса следует отметить способы предоставления (размещения) банком денежных средств своим клиентам и подробно рассмотреть направления проверки в ходе аудита кредитных операций. В рамках каждого из направлений отразить мероприятия аудиторской проверки, моменты, на которые должен обратить внимание аудитор.

Кредитные операции довольно многообразны и сложны, в связи с чем при их осуществлении у банков возникают многочисленные ошибки, которые можно сгруппировать по отдельным направлениям кредитной работы: нарушения в организации кредитной работы; ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций; ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учёте; ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на возможные

45

потери по ссудам. В третьем вопросе необходимо на практических примерах показать типичные ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки.

Контрольные вопросы и задания

1.Перечислите основные нормативно-правовые документы для аудита ссудных операций банка.

2.В чём заключается цель аудиторской проверки кредитного портфеля?

3.Назовите основные документы, запрашиваемые аудиторами у банка для проверки ссудных операций.

4.Какие аудиторские процедуры используются при проверке кредитных операций?

5.Перечислите основные направления и этапы аудита кредитов в форме кредитных линий и овердрафтов в сравнении с аудитом разовых кредитов.

6.Каковы факторы, влияющие на составление программы аудиторской проверки?

7.В чём состоят особенности проверки валютных кредитов?

8.Как проверяется организация работы коммерческого банка с просроченной ссудной задолженностью?

9.В соответствии с каким Положением Банка России аудитором осуществляется проверка правильности отражения в учёте операций по выдаче и погашению кредитов? На что следует обратить внимание аудитору при такой проверке?

10.Перечислите типичные ошибки, выявляемые при проверке кредитных операций и займов.

Практические задания

Задание 1

Для проведения аудиторской проверки операций кредитования (активных операций) банком были представлены следующие документы:

-кредитная политика банка;

-положение о кредитном управлении;

-кредитные досье;

-генеральные соглашения о сотрудничестве на рынке межбанковских кредитов;

46

-распоряжения об открытии ссудных счетов;

-выписки ссудных счетов;

-выписки по счетам 47426, 47427;

-выписки по внебалансовым счетам 91311, 91312, 91313, 91314, 91315, 91414.

-регистры аналитического и синтетического учёта кредитной организации.

В ходе проверки правильности оформления документов по обеспечению обязательств по кредитным договорам аудиторами изучены договоры залога, гарантий, поручительств.

При этом установлено:

1) договор залога, представленный ООО «Луч» (предмет залога — имущество (здания, предприятия), зарегистрирован в БТИ);

2) гарантия КБ «Восход», представленная ООО «Вега», соответствовала сумме и сроку погашения кредита по договору.

При проверке правильности отражения в учёте операций по выдаче и погашению кредитов аудиторами установлено:

3) суммы кредита, предоставленные юридическим лицам, зачислялись на их расчётные счета или корреспондентские счета для перевода поставщикам;

4) физическим лицам кредиты предоставлялись в наличной и безналичной форме;

5) предметы залога (ценные бумаги, имущество (здание) учитывались на лицевом счёте внебалансового счёта 91311;

6) при наступлении срока погашения кредита, предоставленного ООО

«Луч» 27.10.13 г., средства на его расчётном счёте отсутствовали. Ссуда была вынесена на счёт просроченных ссуд 28.10.13 г.;

7) при погашении просроченной ссуды ООО «Луч» 30.10.13 г. списание залоговой суммы со счёта 91312 произведено 01.11.13 г.;

8) классификация ссуд по критерию обеспеченности произведено в соответствии с установленными требованиями;

9) по векселям, учтённым банком, резервы не создаются;

10) для погашения просроченных процентов по ООО «Луч» в сумме 60 тыс. руб. и списания их с баланса использованы средства резервов на возможные потери по ссудам.

Необходимо:

1.Указать достаточность представленных документов.

2.Выявить ошибки в оформлении и учёте активных ссудных операций.

47

3. Указать нормативные документы, требования, которые не соблюдаются банком при оформлении и учёте ссудных операций.

Задание 2

Проверьте правильность отражения ссудных операций в учёте.

1. Выдана ссуда ОАО «Терек» на срок 1,5 года под гарантию третьего лица (ОАО «Терек» имеет расчётный счёт в этом банке):

2. Погашена ссуда ООО «Луч» (имеющего расчётный счёт в данном банке) сроком на 6 месяцев, выданная под залог здания офиса:

Задание 3

ОАО «МТС Банк» предоставил кредит Иванову Н. О. сроком до 3 лет с выплатой ежемесячных процентов 7 числа каждого месяца. Кредит был выдан 7.03.2013. По условию выдачи кредита, обеспечением является залог квартиры на стоимость 3 млн руб. Ссуда выдана на 2 млн руб. под 14 % годовых. 7.10.2013 клиент не оплатил проценты. Оплата произошла 25.10.2013. Составить бухгалтерские проводки по выдаче кредита, начислению и уплате процентов, погашению кредита в установленный срок, при условии, что кредит погашен:

А) 7.03.2015; Б) 20.03.2015.

Кредит отнесён ко II категории качества.

48

Тесты

Вариант 1

1. Целью аудита ссудных операций является:

А) выявление нарушений банка в области кредитования с целью отзыва лицензии; Б) проверка соблюдения банком действующих правил совершения кредитных

операций и правильности их отражения в бухгалтерском учёте для предотвращения нарушений и снижения кредитных рисков; В) выявление нарушений банка в области кредитования в целях финансового оздоровления.

2. В аудит организации кредитной работы в банке входят следующие мероприятия:

А) проверка организации работы кредитного комитета, изучение функций отделов (управлений), занимающихся вопросами кредитования, ознакомлении с содержанием кредитной политики банка; Б) изучение кредитной политики банка, проверка соблюдения в банке установ-

ленных лимитов и ограничений на совершение кредитных операций. В) оба варианта.

3. При наступлении требования по залогу залог должен быть реализован не позднее чем через:

А) 180 дней; Б) 150 дней; В) 1 год.

4. Проверка правильности отражения в учёте операций по выдаче и погашению кредитов осуществляется аудитором согласно:

А) Положению БР № 54-П; Б) Положению БР № 39-П; В) Положению БР № 254-П.

49

5. При аудите ссудных операций аудитор должен произвести выборку, в которую должен включить не менее (…) крупных ссуд.

А) 50 %; Б) 80 %; В) 70 %.

6. Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, должны отражаться на внебалансовом счёте:

А) 91311; Б) 91312; В) 91414.

7. В банках начисление процентов осуществляется: А) по методу начисления; Б) по кассовому методу; В) нет верного ответа.

8. Верное утверждение:

А) ссуды, отнесённые к I – III категориям качества, являются обесценёнными; Б) III категория качества (сомнительные ссуды) – высокий кредитный риск; В) II категория качества (нестандартные ссуды) – умеренный кредитный риск.

9. Мероприятия, осуществляемые при проверке своевременности списания с баланса просроченных процентов и суммы основного долга при исполнении кредитного договора с нарушением обязательств:

А) проверка правильности закрытия внебалансового счёта 916; Б) проверка своевременности перенесенения на текущие доходы банка процентов, полученных по кредитному договору; В) оба варианта.

10. Проверка операций кредитования путём открытия кредитных линий начинается с:

А) проверки выдачи траншей в пределах максимальной, установленной соглашением суммы; Б) проверки правильности отражения в учёте операции по открытию и выдаче

кредита в рамках открытой кредитной линии;

50