других финансовых вложений, для классификации денежных потоков, для пересчёта в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, для свёрнутого представления денежных потоков, а также другие пояснения,

необходимые для понимания информации, представленной в отчёте о движении денежных средств.

Организация раскрывает имеющиеся по состоянию на отчётную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства, в том числе:

• суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том числе о суммах обязательных минимальных

(неснижаемых) остатков);

•величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;

•полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчётную дату для получения кредита, с

указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;

•суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчётную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения.

Организация раскрывает с учётом существенности следующую информацию:

•имеющиеся существенные суммы денежных средств (или их эквивалентов), которые по состоянию на отчётную дату недоступны для использования организацией (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы по не завершённым на отчётную дату сделкам) с указанием причин данных ограничений;

•сумму денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объёмов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности;

•денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому отчётному сегменту, определённому в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010);

43

• средства в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчётную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. В случае если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на её расчётный или иной счёт, то раскрываются причины и суммы незачисленных средств.

Рассмотренное ПБУ 23/2011 устранило ряд существовавших ранее значительных несоответствий формирования российского Отчёта о движении денежных средств регламентациям международных стандартов. Так, в Приказе № 66н не рассматривается вопрос о возможности взаимозачёта данных о движении денежных средств. В отличие от регламентации Приказа № 66н МСФО (IAS) 7 разрешает представлять данные о движении денежных средств нетто-методом (на основе взаимозачета) в тех случаях, когда денежные поступления и платежи осуществляются от имени клиентов и отражают в большей степени деятельность клиентов, а не компании, а также, когда поступления и платежи по статьям отличаются быстрым оборотом и короткими сроками погашения. Отметим, что ПБУ 23/2011 содержит в п. п. 16 и 17

аналогичную регламентацию.

Ещё одним существенным сближением с требованиями МСФО (IAS) 7 стала регламентация ПБУ 23/2011 о необходимости раскрытия информации о тех суммах денежных средств, которые недоступны для использования организацией (п. 25 ПБУ 23/2011). Аналогичное требование представлено в МСФО (IAS) 7. Нельзя не признать, что такая информация далеко не маловажна для пользователей отчётности. Отметим, что Приказ № 66н (так же как и его предшественник) не содержит такой регламентации.

В таблице 14 представлено сопоставление регламентаций российских и международных стандартов по формированию Отчёта о движении денежных средств [13].

44

Таблица 14 – Соотношение современных регламентаций статей Отчёта о движении денежных средств в российских и международных стандартах

Из вышесказанного следует, что российский Отчёт о движении денежных средств, несмотря на значительное сближение благодаря принятию ПБУ 23/2011 с Отчётом о движении денежных средств, регламентируемым МСФО (IAS) 7, не в полной мере соответствует требованиям международных стандартов [13].

7.Учёт денежных средств и денежных эквивалентов в программе «1С:

Бухгалтерия» Версия 8.2

7.1. Отражение кассовых операций

Для хранения наличных денежных средств организация должна иметь кассу.

Приход наличных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером

(ПКО), выдача наличных средств производится по расходным кассовым ордерам

(РКО), платёжным ведомостям, расчётным листкам, счетам. Наличные деньги принимаются и выдаются только в день составления этих документов.

Всем приходным и расходным кассовым документам присваивается номер, и

они регистрируются в журнале «Касса». После получения или выдачи наличных денег на основании кассовых документов формируется «Касса».

В конце рабочего дня кассир формирует два экземпляра отчёта кассира

(кассовой книги). Первый экземпляр передаётся главному бухгалтеру, второй экземпляр подписывается главным бухгалтером и хранится у кассира.

Для учёта наличия и движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации используется активный счёт 50 «Касса», субсчёт 50.01 «Касса организации». Суммы прихода отражаются по дебетовой стороне счёта,

расхода по кредитовой.

В соответствии с ведением порядка всех кассовых операций все наличные денежные средства, поступающие в кассу организации или выдаваемые должны быть отражены в обязательном порядке в соответствующих документах. К основным документам по учёту наличных денежных средств в кассе относятся приходный кассовый ордер (ПКО) и расходный кассовый ордер (ПКО). Для обращения и к документам по учёту денежных средств в кассе необходимо открыть соответствующий журнал документов. Для этого на панели функций открываем

46

вкладку «Касса». Аналитический учёт по счёту «Касса» и его счетам не ведётся. Можно добавить только аналитический учёт по статьям движения денежных средств.

Перед работой в программе 1С предприятие 8.2 нужно сделать следующее: заходим в настройки «Начало работы», «Настройки параметров учёта», закладка «Денежные средства» и устанавливаем флажок «По статьям движения денежных средств» (Рисунок 6).

На субсчёте 50.01 ведётся аналитический учёт по субконто «Статьи движения денежных средств», которому соответствует одноимённый справочник, открываемый командой Касса  Статьи движения денежных средств.

Справочник «Статьи движения денежных средств» используется для ведения учёта движений денежных средств по их видам. Такой учёт является одним из требований для автоматического заполнения «Отчёта о движении денежных средств» (форма № 4).

Рисунок 6 – Настройка параметров учёта «По статьям движения денежных средств»

Каждый вид движения денежных средств описывается в справочнике значениями двух реквизитов: «Наименование» и «Вид движения денежных средств». Реквизит «Наименование» может иметь неограниченное число различных наименований, вводимых бухгалтером в процессе оформления кассовых и платёжных документов. Реквизит «Вид движения денежных средств»

47

заполняете выбором значения из предопределённого списка, составленного в соответствии с требованиями по составу показателей Отчёта о движении денежных средств (Рисунок 7).

В комплекте поставки справочник поставляется заполненный частично. Для выполнения учебных заданий необходимо ввести в него дополнительно ряд статей движения денежных средств.

Рисунок 7 – Статьи движения денежных средств

Каждая бухгалтерская операция обусловливается или подтверждается первичным документом. Набор документов бухгалтерского учёта определяется в

48