Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего

профессионального образования «Хабаровская государственная академия экономики и права»

Никитенко Н. Н.

Инговатова О. А.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ.

УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДЕНЕЖНЫХ ЭКВИВАЛЕНТОВ

Рекомендовано

Дальневосточным региональным учебно-методическим центром (ДВ

РУМЦ) в качестве учебного пособия для студентов направления подготовки

бакалаврантов 080100.62 «Экономика» и специальностей 080109.65

«Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», 080101.65 «Экономическая безопасность»

ВУЗов региона

Хабаровск 2013

1

ББК У 052 Х 12

Бухгалтерский учёт. Учёт денежных средств и денежных эквивалентов :

учеб. пособие для бакалаврантов по направлению подготовки 080100.62

«Экономика» профиль «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и студентов специальности 080109.65 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и специальности

080101.65 «Экономическая безопасность» специализация «Судебная экономическая экспертиза» всех форм обучения / сост. Н. Н. Никитенко, О. А. Инговатова. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2013. – 76 с.

Рецензенты: И.В. Блажко, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учёта и аудита, ДВГУПС

О.В. Гронскис, главный бухгалтер ООО

«Архимед»

Учебное издание Нина Николаевна Никитенко

Олеся Александровна Инговатова Бухгалтерский учёт. Учёт денежных средств и денежных эквивалентов

Учебное пособие

Редактор Г. С. Одинцова

Компьютерная вёрстка О.В. Старовойтова

_______________________________________________________________

_____________________________________________________________________

680042, г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, ХГАЭП, РИЦ

©Никитенко Нина Николаевна, 2013

©Инговатова Олеся Александровна, 2013

©Хабаровская государственная академия экономики и права, 2013

2

3

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учёт денежных средств представляет собой трудоёмкий и объёмный участок учёта, который требует от бухгалтера достаточного опыта работы и хорошего знания законодательно-нормативной базы. Он должен понимать весь кругооборот учёта денежных средств, поступления и продажи товаров, начисления и выплаты заработной платы, хорошо ориентироваться в современном состоянии рыночной экономики.

Денежные средства и денежные эквиваленты являются наиболее ликвидными активами любого предприятия. Организация правильного и своевременного учёта и анализа денежных средств во многом способствует улучшению хозяйственной деятельности предприятия, а конечном итоге и его финансового положения.

Впроцессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчёты с поставщиками за приобретённые у них основные средства, сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги: с покупателями – за купленные ими товары; с кредитными учреждениями – по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами – по различным платежам; с другими организациями и лицами – по разным хозяйственным операциям.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объёмом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платёжного средства определяется платёжеспособность предприятия – одна из важнейших характеристик его финансового положения.

Целью бухгалтерского учёта денежных средств и денежных эквивалентов является контроль за соблюдением кассовой и расчётной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Вданном учебном пособии рассматривается нормативное регулирование учёта денежных средств и денежных эквивалентов в свете последних изменений по состоянию на 01.06.2012 г., учёт кассовых операций, учёт операций по расчётным и другим счётам в банках, учёт денежных документов и переводов в пути, учёт денежных эквивалентов, а также отчёт о движении денежных средств как важнейшего элемента итогового обобщения информации.

4

Для изучения данной темы курса «Бухгалтерский учёт» студенты досконально должны изучить:

1.Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утверждённое ЦБ РФ 12 октября 2011 г., № 373-П;

2.Положение о безналичных расчётах от 13 октября 2002 г. № 2-П;

3.План счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и инструкцию по его применению, утверждённый приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н с изменением на 31.06.2012 г.;

4.Приказ Минфина РФ от 02 июня 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций»;

5.ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств» утверждённое приказом МФОФ от 02.02.2011 г. № 11с.

В результате изучения данного пособия бакалавранты и студенты должны: а) знать

назначение и порядок учёта каждого объекта бухгалтерского учёта денежных средств и денежных эквивалентов;

б) уметь отражать хозяйственные операции по счётам «Касса», «Расчётные счёта»,

«Валютные счета», «Специальные счета в банках», «Переводы в пути», «Финансовые вложения»; заполнять первичные документы и регистры, отчёт о движении денежных средств;

в) владеть практическими навыками ведения первичной документации, регистров и

отчёта о движении денежных средств и денежных эквивалентов.

Учебное пособие предназначено для студентов, изучающих курс

5

1. Нормативное регулирование учёта денежных средств и денежных эквивалентов

Под системой нормативного регулирования учёта понимают свод общих правил, установленных законодательной и исполнительной властью Российской Федерации.

ВРоссии система регулирования закреплена в 5 ст. Закона « О бухгалтерском учёте» [1], редакция которого действует до 01.01.2013 г.

Взависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие движение денежных средств, целесообразно представить в виде четырёхуровневой системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учёта в организации. К ним относятся:

Гражданский кодекс РФ, который, регулирует денежные расчёты; Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996

года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учёта, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчётности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учёт и предоставлять финансовую отчётность, требования к составлению первичной документации и учётных регистров;

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте», который будет действовать с 01.01.2013г.;

Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт».

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учёту и отчётности. Учётный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учёта и оценки определённого объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать Закон «О бухгалтерском учёте». Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

К документам этого уровня относится:

Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ, утверждённое приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н в редакции Приказа Минфина РФ от 26 декабря 2010 г. № 186н. Документ регулирует

6

общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учёта, составления первичных документов, организации документооборота, в том числе по учёту денежных средств;

«Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2006, утверждено приказом Минфина РФ от 25 декабря 2007 года № 147н в редакции приказа № 186н;

«Бухгалтерская отчётность организации». ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н.

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учётные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

К документам третьего уровня относятся:

План счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н в редакции приказа № 186н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учёта кассовых операций;

Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85, в котором приведена Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности;

Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» – применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчёта о движении денежных средств;

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утверждённое ЦБ РФ 12 октября 2011г. № 373-П;

Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчётов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49;

7

признаки платёжеспособности банкнот и монеты Банка России установлены Указанием ЦБ РФ от 26.12.2006 № 1778-У, которыми обязаны руководствоваться кассиры предприятий при приёме денежных билетов и монеты в платежи и другие документы.

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учёту самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учёта в нём. Основными из них являются:

положение по учётной политике организации;

утверждённые руководителем формы первичных учётных документов;

график документооборота;

утверждённый руководителем рабочий план счётов бухгалтерского учёта;

утверждённые руководителем формы внутренней отчётности.

Этими и другими нормативными актами, в частности, установлено, что предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли) независимо от их организационно-правовой формы:

обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

должны производить расчёты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждения банков;

могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных в соответствии с расчётом руководителями организаций;

обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждением банка;

имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, стипендий и выплат, включённых в фонд заработной платы и выплат социального характера.

Таким образом, достаточно большой набор нормативных документов регулирует учёт денежных средств. Невыполнение или нарушение некоторых из них влечёт наложения штрафных санкции. Так, например, предусмотрены штрафные санкции за превышение установленного лимита хранения наличных денежных средств в кассе предприятия, за неоприходование (не полное оприходование) наличных денежных средств в кассу, за превышение установленного лимита расчётов между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями наличными денежными средствами, за неприменение контрольно-кассовой техники при наличных расчётах (в том

8

числе по платёжным картам) за товары, услуги и работы. При этом предусматриваются штрафы, как для предприятий, так и для должностных лиц. Следовательно, необходимо крайне внимательно руководствоваться всеми нормативными актами при осуществлении операций с денежными средствами.

2. Учёт кассовых операций

Согласно Положению о порядке ведения кассовых операций кассовые документы юридического лица или индивидуального предпринимателя оформляются:

–главным бухгалтером;

–бухгалтером или другим работником;

–руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера) [10].

Вкассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчётно-платёжные ведомости, платёжные ведомости, заявления, счёта, другие документы).

Внесение исправлений в кассовые документы не допускается.

Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем, кассиром (см. приложение А).

Расходный кассовый ордер подписывается руководителем, а также главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем, кассиром.

Вслучае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем (см. приложение Б).

Кассир снабжается печатью или штампом, содержащими реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции, а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.

Вслучае ведения кассовых операций руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются.

Кассовые документы, кассовая книга, книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение.

Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе.

9