198

счетов. Таким примером стали счета доходов (040101100) и счета расходов (040101200). По результатам финансового года данные счета закрываются на счет (040103000) и выводится результат деятельности организации. Таким образом, для характеристики работы организации на первый план выводится не показатель 100 % использования бюджетных средств, а конечное сальдо по счету 040103000. Данный показатель должен стимулировать повышение доходной части организации и экономии бюджетных средств.

Третьим результатом применения новой системы бюджетирования является, как указывалось ранее, прозрачность расходования путем применения определенного количества аналитических счетов. Так, по третьему разделу нового плана счетов «Обязательства» по синтетическому счету 030200000 предусмотрено 24 аналитических счета, что дает возможность строгого контроля за расходованием бюджетных средств, как со стороны руководства организации, так и со стороны казначейства.

В то же время в результате анализа бюджетного учета на первый план вышли вопросы урегулирования бюджетных расходов согласно статей расходов бюджетной классификации. Данная проблема заключается в том, что, как и в коммерческом бухгалтерском учете, на первый план выдвигаются элементы управленческого учета.

Действительно, наличие большого количества аналитических счетов позволяет жестко контролировать расходы по статьям расходов, но в результате ежедневной работы возникают перекосы по многочисленным статьям расходов. Данные перекосы приводят к нехватке средств по одним статьям расходов к созданию излишков по другим статьям расходов. При старом плане счетов, где применялись укрупненные субсчета, была возможность переориентации средств, при новом плане счетов данная переориентация крайне затруднена. Все это требует постоянного обращения к распорядителям бюджетов для внесения изменений в бюджетную роспись.

Таким образом, для оперативного управления расходами, бухгалтер бюджетной организации, во-первых, превращается в аналитика, который на основании методов управленческого учета отслеживает расходы организации и информирует руководителя для принятия оперативного решения, и, во-вторых, проводит большую экономическую работу по анализу расходов и формированию объективной заявки на следующий финансовый период.

«За приверженность новейшим информационным технологиям в бухгалтерском учете»

А.О. Хараева,

студентка 4 курса (Б-03-1) Иркутского государственного университета путей сообщения (г. Иркутск)

научный руководитель Е.А. Вовсеенко, канд. экон. наук, доцент кафедры финансов и бухгалтерского учета

КОНВЕРГЕНЦИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ США (GAAP)

Все более актуальным в настоящее время становится тенденция сближения различных систем учета. Конвергенция стандартов бухгалтерского учета по всему миру является целью деятельности Правления Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. Правление КМСФО (IASB) и Совет по стандартам финансовой отчетности США (FASB) предприняли краткосрочный проект, направленный на сокращение различий между МСФО и US GAAP. Для Евросоюза наиболее актуальны МСФО. Но GAAP не уступает в значимости МСФО, так как основными финансовыми центрами являются Нью-Йорк и Лондон.

199

US GAAP ориентированы на американские компании, поэтому учитывают исключительно американское законодательство. МСФО изначально задумывались как глобальные стандарты для применения любой организацией вне зависимости от региона деятельности и экономических особенностей. Следовательно, подразумевают меньшую детализацию, большой выбор учетных принципов.

Процесс сближения начался еще с 90-х гг., когда активизировались процессы гармонизации отчетных требований для международного листинга. Последующим толчком стала целая серия бухгалтерских скандалов, связанных с банкротствами американских компаний. 26 октября 2002 года. Комитетом по МСФО и Комитетом по стандартам финансового учета США было подписано Норволкское соглашение, в результате которого была сформирована проектная группа по ликвидации существующих различий между этими системами отчетности. И уже есть результаты.

МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности» – первый стандарт, который стал результатом совместного проекта. МСФО (IFRS) 5 содержит требование о том, чтобы активы, предназначенные для продажи оценивались по наименьшей из их балансовой стоимости и справедливой стоимости за исключением затрат на продажу. Такие активы не должны амортизироваться и должны быть отражены отдельно в бухгалтерском балансе. Очень важным шагом на пути конвергенции МСФО и US GAAP стала публикация МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». Приобретенные активы и признанные обязательства в обмен на получение контроля над компанией оцениваются по их справедливой стоимости на дату операции обмена. Объединение может производится путем совершения нескольких операций, например, при последовательной покупке акций. Американская комиссия по биржам заявила, что с 2009 г. отчетность компаний по МСФО будет приниматься на американских фондовых биржах без корректировок. Известно, что отчетность иностранных компаний, предоставленная в соответствии с МСФО, признается американским биржами только после корректировок в соответствии с US GAAP. Но США планируют к 2010 г. отменить подобный пересчет. А это еще один шаг к сближению этих двух систем финансовой отчетности.

Ожидается, что совместный проект принесет результаты по пересмотру еще нескольких стандартов. Совет по стандартам финансовой отчетности США (FASB) планирует «поднять» еще 4 темы: оценка сделок по обмену активами, порядок учета изменений в учетной политике и оценке, оценка запасов и подсчет фактического дохода на акцию. Распространение национальных учетных стандартов США в мире обусловлено развитостью фондового рынка США и объемом американских инвестиций в другие страны. Многие развивающиеся страны, например Латинская Америка, используют их при разработке своих национальных стандартов учета.

Конвергенция МСФО и US GAAP очень важна для крупных компаний, ориентированных на мировой рынок. Ведь тогда они могут составлять единую международную отчетность, а не корректировать ее в зависимости от того, на какой рынок, европейский или американский, выходит предприятие. Как уже отмечалось, отчетность иностранных компаний, составленная по МСФО, признается американскими биржами лишь частично, после корректировок в соответствии с US GAAP.

Конвергенция МСФО и US GAAP позволит улучшить качество отчетности и ее полезность для принятия решений инвесторами, снизить затраты на трансформацию для разных пользователей и позволит повысить инвестиционную привлекательность тех стран, в которых требования отчетности существенно отличаются от требований на ведущих финансовых рынках. Для России же процесс сближения – это возможность

200

лучше понять суть происходящих изменений. Конвергенция дает время поработать над созданием необходимой инфраструктуры для полноценного внедрения международных стандартов финансовой отчетности.

«За системный подход»

Е.В. Ослопова,

студентка 4 курса (гр. БУ-03) Находкинского филиала Владивостокского государственного университета экономики и сервиса (г. Находка)

научный руководитель В.И Шитова, доцент кафедры бухгалтерского учета

ПРОБЛЕМА ОТРАЖЕНИЯ НДС ПРИ ОТГРУЗКЕ ТОВАРОВ (ПРОДУКЦИИ) С ОСОБЫМИ УСЛОВИЯМИ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ В

ПРОГРАММНОМ ПРОДУКТЕ «1С БУХГАЛТЕРИЯ»

Начиная с 1 января 2006 г., в соответствии со ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы для исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет признается наиболее ранняя из следующих дат:

1)день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2)день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Второе условия признания момента определения налоговой не является для налогоплательщиков новым, так как регламентирует ранее действующие правила – начисление налога на суммы полученных авансов (предоплаты). Первое же условие признания момента определения налоговой базы вызывает проблему в отражении операций по учету НДС в наиболее распространенном программном продукте «1С: Бухгалтерия».

Исходя из данного условия о признании дня отгрузки товаров моментом определения налоговой базы, у налогоплательщика возникает обязательство, а следовательно, и расходы по уплате НДС, вне зависимости от момента признания выручки. Таким образом, суммы начисленного НДС по отгруженным товарам (продукции), по договорам с особыми условиями перехода права собственности, отражаются в автоматизированном режиме работы программы по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «НДС» непосредственно в момент отгрузки. В то же время по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» будет отсутствовать запись о соответствующих суммах дохода (признания выручки). В связи с этим возникает вопрос в отношении действенности такого принципа бухгалтерского учета, как соответствие доходов и расходов. Указанное условие определения момента налоговой базы по НДС при сделках с особыми условиями момента перехода права собственности на отгруженные товары (продукцию), безусловно, искажает финансовый результат, выявляемый на счет 90 «Продажи» путем балансирования дебетовых и кредитовых оборотов данного счета. Следовательно, выводы последующего анализа финансовых результатов будут искажены. Данную проблему можно решить двумя вариантами.

Первый вариант предполагает отражение сумм НДС по договорам с особыми условиями перехода права собственности по аналогии отражения данного налога при расчетах авансами. То есть необходимо открыть на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отдельный субсчет «НДС по отгруженным товарам». По мере отгрузки товаров по указанным договорам соответственно будут отражаться суммы начисленного НДС записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и

201

кредиторами», субсчет «НДС по товарам отгруженным» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В момент признания выручки по такой сделке, учетная на счете 76 сумма начисленного налога, будет списана записью: дебет счета 90 «Продажи», субсчет «НДС» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по отгруженным товарам».

При втором варианте необходимо открыть отдельный субсчет «НДС по товарам отгруженным» на счете 45 «Товары отгруженные». На дату отгрузки в бухгалтерском учете будут произведены одновременно две записи:

–дебет счета 45 «Товары отгруженные» и кредит счета 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция»;

–дебет счета 45 «Товары отгруженные» субсчет «НДС по товарам отгруженным» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В результате на счете 45 «Товары отгруженные» по сделке с особыми условиями перехода права собственности на отгруженные товары (продукцию) будет сформирована информация о фактических расходах организации, связанных с их отгрузкой, включая и расходы по уплате НДС. Это не будет противоречить ст. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Согласно данной статье, стоимость товаров отгруженных должна отражаться в бухгалтерской отчетности с учетом расходов, связанных с их реализацией, «возмещаемых договорной (контрактной) ценой». А суммы НДС, начисляемые на дату отгрузки товаров (продукции), безусловно, являются таковыми, так как непосредственно связаны с реализацией и включаются в договорную стоимость. На дату признания выручки по ранее отгруженным товарам (продукции) в учете будет отражено списание их стоимости записью: дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» и кредит счета 45 «Товары отгруженные», включая и суммы НДС, учтенные на субсчете «НДС по товарам отгруженным».

Второй вариант, безусловно, является предметом обсуждения. Но все же он является предпочтительней, так как при данном варианте стоимость отгруженных товаров (продукции) до момента признания выручки будет отражаться в отчетности по реальным расходам организации. При первом же варианте сумма начисленного НДС до момента признания выручки по отгруженным товарам будет числиться как дебиторская задолженность, которая может возникнуть только на дату признания выручки. Но любой из предложенных вариантов позволит устранить нивелирование действенности принципа соответствия доходов и расходов при формировании финансового результата на счете 90 «Продажи» по сделкам с особыми условиями перехода права собственности на отгруженные товары (продукцию), возникающее в связи с требованиями ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации.

Применение данных вариантов в программе возможно только путем введения операций вручную, однако при этом возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом на сумму НДС по товарам отгруженным. В этом случае контроль за последующим списанием товаров отгруженных для целей налогообложения прибыли приходиться осуществлять вручную.

При наличии большого количества операций с особыми условиями перехода права собственности, что характерно в настоящее время для многих торговых организаций, отслеживание каждой операции является трудоемким, а это, безусловно, увеличивает вероятность ошибки. Таким образом, практикующим бухгалтерам следует обратить внимание на данный недостаток программного продукта «1С: Бухгалтерия» что, безусловно, требует доработки конфигурации программы.