202

«За аналитические способности в обосновании способов решения проблемы»

Н.Г. Литвинова,

студентка 4 курса (гр. БУ-03-01) Владивостокского государственного университета экономики и сервиса (г. Владивосток)

научный руководитель М.Е. Василенко, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

СПОРНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИМ РАСХОДАМ

Удачно заключенная сделка – важный момент в предпринимательской, хозяйственной деятельности как небольшой организации, так и любого крупного хозяйствующего субъекта. Для успешного проведения переговоров с деловыми партнерами, а также при проведении собраний акционеров, заседаний ревизионной комиссии, наблюдательных советов, приеме различных делегаций, часто бывает необходимо произвести определенные расходы. Такие расходы называют представительскими.

В п. 2 ст. 264 НК РФ приведены конкретные виды представительских расходов. К ним относятся следующие затраты налогоплательщика:

на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для прибывших лиц, а также для официальных лиц организацииналогоплательщика, участвующих в переговорах;

доставку этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно (транспортное обеспечение);

буфетное обслуживание во время переговоров;

оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Данный перечень представительских расходов является закрытым, поэтому затраты, например, на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также проживания участников переговоров представительскими расходами не являются. Значит, данные расходы облагаемую прибыль фирмы не уменьшают, впрочем, как и траты на покупку сувениров, как для иностранных, так и для отечественных партнеров.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний, подарки и т.п. По мнению налоговиков, нельзя учитывать в представительских расходах сувениры, розданные гостям фирмы, стоимость аренды помещения, в котором проводится банкет, и гирлянды, закупленные для украшения этого помещения, чиновники же против включения в расходы стоимости цветов, приобретенных для участников встречи и украшения залов.

Существует несколько способов списать такие расходы в уменьшение налогооблагаемого дохода. Первый способ: можно поручить организацию приема специализированной фирме. В таком случае стоить договориться, чтобы в договоре и в смете расходов стоимость цветов, подарков и аренды отдельно не упоминалась. Лучше всего распределить эти затраты между стоимостью банкетных блюд и напитков. Тогда никаких претензий со стороны чиновников не будет. Второй способ состоит в том, чтобы показать прием представителей других фирм как рекламную акцию. В этом случае никаких проблем не будет. К сожалению, у второго варианта есть свои недостатки: затраты на подобные рекламные акции так же, как и представительские расходы, нормируются в налоговом учете. Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ, норматив равен 1 % от выручки. Правильно оформить «представительские» расходы очень важно. Ведь к учету принимают только документально подтвержденные затраты, поэтому чем

203

больше бумаг будет оформлено, тем меньше вероятность тех или иных споров с налоговой инспекцией. Для контроля за затратами по приему делегаций рекомендуется установить предельные размеры (нормативы) отдельных видов представительских расходов. Нормативы и перечень лиц, ответственных за использование денег, должен утвердить руководитель фирмы своим приказом. После каждого приема делегации лицо, которое ответственно за оформление представительских расходов, должно составить отчет. В нем указывают дату и место проведения приема, его программу, перечень приглашенных лиц, представителей организации, участвовавших в приеме, и сумму потраченных средств.

По окончании приема работник, ответственный за расходование средств, должен составить авансовый отчет по форме № АО-1. К нему следует приложить все первичные документы, которые подтверждают расходы по приему делегации. В налоговую себестоимость представительские расходы списывают только в пределах нормы, которая составляет 4 % от затрат фирмы на оплату труда (ст. 264 НК). Сумма, превышающая этот норматив, в прочих расходах не учитывается.

НДС по «представительским» расходам, который учитывается при налогообложении прибыли, принимают к вычету в обычном порядке. А вот сумму налога по сверхнормативным расходам придется списать за счет собственных средств фирмы.

По каждому мероприятию ОАО «Приморсклеспром» оформляет следующий пакет документов:

приказ о направлении приглашения на деловую встречу контрагентов с указанием цели прибытия, рекомендуемого числа и должностей приглашенных, времени и места проведения встречи;

приказ с перечнем официальных лиц со стороны нашего предприятия, имеющих право участвовать в переговорах;

приказ, описывающий порядок выдачи подотчетных сумм и список лиц, имеющих право получать подотчетные средства на представительские расходы;

приказ о назначении ответственного за проведение конкретного официального мероприятия;

смету представительских расходов, утвержденную протоколом собрания учредителей;

исполнительную смету представительских расходов;

программу проведения каждой деловой встречи, включающую регламент встречи, краткий перечень обсуждаемых вопросов;

акт о списании представительских расходов с приложением первичных документов (чеки ККМ, накладные, счета-фактуры, закупочные акты, документы об оплате транспортных расходов, услуг переводчика и т.д.).

ВIII квартале 2006 г. ОАО «Приморсклеспром» потратило на проведение обедов и фуршетов представителей партнера 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.). Расходы фирмы на оплату труда за 9 месяцев 2006 г. составили 650 000 рублей. Затраты на проведение обедов и фуршетов в сумме 30 000 руб. (35 400 – 5400) в бухгалтерском учете отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

Вналоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов в сумме, не превышающей: 650 000 руб. х 4% = 26 000 рублей. Оставшаяся сумма затрат на проведение обедов и фуршетов в составе налоговых расходов не учитывается. Эта сумма составит: 35 400 – 5400 – 26 000 = 4000 рублей. Сумма НДС, которую можно принять к вычету, составит: 26 000 руб. х 18% = 4680 рублей. Сумма НДС, которую фирма должна списать за счет собственных средств (то есть без уменьшения облагаемой прибыли), составит: 5400 – 4680 = 720 рублей.

204

После проведения официального приема составляется акт на списание представительских расходов, утверждаемый руководителем фирмы, с расшифровкой сумм фактически произведенных затрат. К акту прилагается отчет о переговорах, в котором содержится описание результатов, достигнутых в ходе мероприятия (например, заключены договоры, контракты, подписаны предварительные соглашения или иные документы). В качестве подтверждающих расходы документов принимаются счета предприятий, кассовые и товарные чеки, накладные, торгово-закупочные акты, акты выполненных работ и др. Если услуги по проведению представительских мероприятий оказывает сторонняя организация, то документальным подтверждением понесенных представительских расходов являются договор на оказание услуг, акт сдачи-приемки оказанных услуг, счет-фактура, платежное поручение. Бухгалтерский учет расходов ведется в соответствии с общими правилами учета затрат, установленными ПБУ 10/99 «Расходы организации». В бухгалтерском учете представительские расходы формируют расходы по обычным видам деятельности и учитываются в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или кредиторской задолженности.

Коммерческие организации отражают представительские расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы», организации торговли и общественного питания – на счете 44 «Расходы на продажу», некоммерческие организации списывают представительские расходы за счет средств целевого финансирования (счет 86 «Целевое финансирование»). Таким образом, ведение бизнеса неизбежно влечет представительские расходы. Вместе с тем большая часть претензий со стороны налоговых органов связана с отнесением тех или иных затрат к представительским расходам. Избежать подобных проблем можно, внедрив внутрифирменные положения, регламентирующие расходование средств на представительские нужды, а также обеспечив необходимое документальное оформление произведенных расходов.

«За самое активное участие в дискуссии, научный кругозор и мастерство оппонирования»

Е.В. Мельниченко,

студентка 4 курса (гр. БУ-03) Находкинского филиала Владивостокского государственного университета экономики и сервиса (г. Находка)

научный руководитель В.И. Шитова, доцент кафедры бухгалтерского учета

НАИБОЛЕЕ РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ УЧЕТЕ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ

Актуальность выбранной темы заключается в том, что посреднический бизнес довольно привлекателен для начинающих предпринимателей: стартовый капитал минимален, и компаний, готовых воспользоваться помощью сторонних организаций, не мало. Однако необходимо знать некоторые нюансы данного вида операций и документооборота, чтобы правильно организовать учет и избежать ошибок, в том числе и при расчете налогов. Цель данной работы заключается в обозначении основных ошибок, возникающих при учете и налогообложении посреднических операций.

Такие ошибки могут возникать в основном в следующих моментах:

1)при отражении агентом расходов;

2)при определении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль;

3)при осуществлении операций с товарами, облагаемыми по ставке 0 % и 10 %.

4)при получении дополнительной выгоды;

205

5) при агентировании иностранного заказчика.

Существует несколько вариантов отражения расходов посредника:

1.Если по условиям договора те или иные расходы, понесенные во исполнение сделки, принципал возмещает, то агент не должен отражать сумму данных затрат в своих расходах и соответственно сумму компенсации в своих доходах. На сумму возмещаемых расходов посредник делает запись:

Дебет 76-Расчеты с принципалом Кредит 60 (например, начислены расходы по аренде склада за счет принципала).

2.Если расходы посредника принципал не возмещает, то агент отражает их в составе расходов по дебету счета 44 и кредиту счета 60. Причем на счете 44 отражаются как прямые, так и косвенные затраты посредника, но для их контроля необходимо открыть субсчета.

3.Сложности у посредника могут возникнуть, в случаях, если он осуществил расходы в связи с посреднической сделкой, но комитент не признал их обоснованными

ине стал компенсировать. В таком случае, затраты не будут признаны в качестве расхода и в налоговом учете, ввиду их экономической необоснованности. Например, нельзя признать обоснованными для комиссионера расходы по продвижению или проведению маркетинговых исследований в отношении товаров комитента тем более, если сам владелец товара не признал их таковыми и отказался возмещать. В таком случае подобные расходы отражаются записью:

Дебет 91-2 Кредит 60 (например, учтены расходы по исследованию рынка сбыта и рекламе товаров комитента).

Значит, цель посредника – учесть при расчете налога на прибыль рекламные расходы, не компенсированные комитентом. Предотвратить эту проблему можно, оформив документы (прежде всего договор) таким образом, чтобы из них было видно, что рекламные услуги оказаны на возмездной основе: прописать, что комиссионер помимо обязанностей посредника берет на себя и обязанности рекламораспространителя. Рекламные расходы комитент посреднику не компенсирует. Однако комиссионер за услуги по распространению рекламы получает от комитента плату. Ее величина должна превышать рекламные расходы посредника. В этом случае у проверяющих не возникнет сомнений в том, что для комиссионера деятельность по распространению рекламы экономически выгодна

В результате такой сделки комиссионер избавится от проблемы с рекламными расходами, поскольку сможет беспрепятственно списать их в уменьшение налогооблагаемого дохода. При исчислении налогооблагаемой базы посредник может уменьшить налогооблагаемую прибыль на все расходы, понесенные ими во исполнение посреднического договора (расходы на рекламу, транспортные услуги и так далее). Но как было сказано ранее, агент не может уменьшать прибыль на сумму каких-либо расходов, если это не определено в договоре.

Что же касается транспортных услуг, то в качестве посредника здесь может выступать не только лицо, специализирующееся на данном виде деятельности, но и продавец товаров в случае, если он не имеет собственного транспорта и доставку его товаров оплачивает покупатель. Следуя правилам учета посреднических операций, поставщик отражает транспортные расходы через счет 76. Сумма, перечисленная покупателем за транспортные услуги, принадлежит не ему, а транспортной компании, и налог с нее платить не надо. Для этого следует прописать в договоре с покупателем, что «поставщик» выступает его агентом и организует перевозку товаров третьими лицами с участием в расчетах. На сумму транспортных расходов продавец сделает запись:

Дебет 62 Кредит 76-Расчеты с транспортной организацией.