Рисунок 3 – Процесс слияния и поглощения страховых организаций

34

именно метода дисконтирования денежного потока, является наилучшим для оценки страховой организации, так как позволяет максимально учесть будущие перспективы страховщика. Применение данного метода подробно рассмотрено в работе Т. Коупленда, Т. Коллера, Д. Муррина1;

–определение факторов роста. Вырабатывается стратегия развития страховой организации, которая определяет области, где возможно повышение эффективности деятельности за счет внутреннего роста, а где за счет слияний и поглощений;

–постановка целей, которые предполагается достичь в результате осуществления M&A. На данной стадии следует сформулировать конкретные цели и определить целевые нормативы, которые планируется достичь.

Входе этапа анализа осуществляются следующие стадии:

–поиск кандидатов на M&A. Разработка «матрицы требований» (исходя из целей, следует установить ключевые параметры, по которым осуществляется отбор кандидатов: рентабельность, прибыль, развитость филиальной сети и т.д.) и изучение страховых организаций, действующих на рынке. Составление обширной базы претендентов на поглощение и наблюдение за ними с периодическим обновлением информации. Отбор потенциальных кандидатов, слияние с которыми позволит достичь планируемого синергетического эффекта в наращивании доходов или снижении издержек. Стоит заметить, что кандидаты должны быть близки по корпоративной культуре, так как это облегчает интеграцию;

–оценка отобранных кандидатов. Предварительный анализ деятельности страховых организаций-кандидатов по КСП, оценка их стоимости. Также на данной стадии следует рассчитать стоимость страховой организации в результате осуществления M&A, разработать сценарии развития после слияния и поглощения и установить максимальную предварительную цену сделки;

–выбор способа финансирования. Сделка может осуществляться за счет собственных средств, за счет заемных средств, за счет выпуска акций, либо может использоваться смешенное финансирование.

Сделка включает в себя следующее:

–оценка стоимости кандидата непосредственно на месте. На этой стадии оценка проводится с позиции инсайдера2 (внутренняя оценка). Основное отличие внутренней оценки от внешней (проводится аутсайдерами) состоит в том, что при проведении оценки с позиции инсайдера оценщик располагает большим объемом информации, в том числе и конфиденциальной, следовательно, такая оценка отличается более высокой компетенцией участников в проведении анализа деятельности страховщика и точностью конечного результата – рыночной стоимости страховой организации;

–переговоры. В процессе переговоров происходит предложение цен, не превышающих предварительно установленную (в противном случае от сделки следует отказаться). Также на данной стадии необходимо понять, что побудило другую сторону согласиться на сделку (может оказаться, что в результате влияния некоторых факторов, неизвестных в момент принятия решения, сделка станет невыгодна). Необходимо выработать стратегию переговоров;

–выбор организационной формы сделки. M&A могут осуществляться через приобретение контрольного пакета акций (оплата в денежной форме или обмен на акции или иные ценные бумаги поглощающей компании), приобретение активов или

1Коупленд Т., Коллер Т., Муррин Дж. Стоимость компаний: оценка и управление. 3-е изд., перераб. и доп. / Пер. с англ. М.: ЗАО «Олимп – Бизнес», 2005. 576 с.

2Инсайдер — доверенное лицо СО, через которое можно получить конфиденциальную информацию.

35

их части (оформляется передача прав собственности на активы) или объединение двух или нескольких страховых организаций (одна из сторон сделки принимает все активы и обязательства другой стороны, либо происходит объединение двух или нескольких страховщиков, в результате которого создается новая страховая организация, которая принимает на свой баланс все активы и обязательства объединяемых). Стоит отметить, что сделка не должна нарушать антимонопольное законодательство;

– заключение сделки.

Этап интеграции является последним и очень важным, так как от того, как пройдет интеграция, будут зависеть сила синергетического эффекта и соответственно дальнейшее развитие страховой организации. Данный этап должен включать следующее:

–создание целевой команды по сбору данных. Целевая команда необходима для управления интеграцией посредством сбора и анализа поступающей информации;

–разработка плана и определение сроков интеграции. Оптимальный план интеграции должен рассматривать интеграцию инфраструктур страховых организаций, которая основывается на бизнес-процессах, организационной структуре, корпоративной культуре, персонале и информационных технологиях. Оптимальность разработанного плана способствует сокращению временного отрезка, после которого страховая организация в максимальной степени начнет получать выгоды от M&A;

–создание благоприятного морального климата. До сотрудников организации следует довести необходимость сделки, а до клиентов то, что проводимая реорганизация не отразится негативно на предоставляемых услугах, ценах, надежности. Также акционеры должны понимать, что сделка отвечает их интересам и что руководство владеет ситуацией. Если не будет обеспечен благоприятный моральный климат, сделка, вероятнее всего, будет обречена на неудачу;

–мотивация руководителей различных уровней. Организация системы поощрения

иоценки результатов деятельности, построение системы целевых нормативов для руководителей различных уровней.

Таким образом, процесс слияний и поглощений страховых организаций является достаточно трудоемким и требует высокого уровня квалификации специалистов, задействованных в нем.

IV место

Е.Ю. Дунаевская,

студентка 3 курса (гр. БУ-42) научный руководитель З.А. Терешко, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и контроля

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ СКИДОК И ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

В современных условиях как важнейший фактор стимулирования продаж применяется система скидок. Это непосредственно связано с ростом конкуренции и в свою очередь побуждает продавцов идти на уступки покупателям, заинтересовывая их более выгодными условиями покупки.

Известно очень много видов скидок: праздничные, накопительные, при скорейшей оплате, оптовикам, в утренние часы и др. Однако все их можно классифицировать на две группы: скидки «не отходя от кассы» и скидки «вдогонку».

Принципом отнесения в ту или иную группу будем считать момент признания скидки в учете, а следовательно, и включения в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и освобождения от НДС.

36

Целью статьи является поиск таких методов налогового учета скидок, при котором налогообложение организации будет наиболее оптимальным, то есть сбалансированным с точки зрения налоговых рисков и минимизации отчислений. Направление работы представляется актуальным, поскольку в законодательстве нет исчерпывающей методики налогового учета скидок, и предприятия оказались в положении, когда вынуждены самостоятельно интерпретировать имеющиеся статьи НК и ГК РФ.

А, значит, степень оптимальности ведения налогового учета зависит от глубокого знания законов и подзаконных актов, от креативного мышления бухгалтера-налоговика

иумения отстоять права, гарантированные государством.

Всоответствии с п. 2 ст. 424 ГК РФ изменение цены товара после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором. В большинстве случаев изменение цены связано с маркетинговой политикой организации-поставщика товаров, работ, услуг, когда цена ставится в прямую зависимость от объема закупок, условий оплаты и других критериев, то есть покупателю предоставляется скидка.

Вслучае изменения цены организация должна закрепить это в своей учетной политике для целей налогообложения. Если же изменение носит единичный характер, то необходимо отразить это в приказе руководителя. На практике возникают ситуации, когда скидка предусмотрена договором и когда скидка не предусмотрена договором.

Вслучае если покупатель приобретает товар в необходимом количестве или на сумму, при которой полагается скидка, то в налоговом учете продавец отражает реализацию товаров по цене с учетом предоставляемой скидки, то есть скидки «не отходя от кассы» В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товара, указанная сторонами сделки.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права.

Таким образом, в налоговом учете продавца размер выручки рассчитывается исходя из фактической цены реализации, учитывающей сумму предоставляемой скидки. За налоговую базу по НДС при реализации товаров принимается стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых ст. 40 НК РФ.

С 1 января 2006 г. расходы в виде предоставленной скидки вследствие выполнения определенных условий договора относятся к внереализационным расходам. Если скидка предоставлена путем пересмотра цены товара, то у данного налогоплательщика налогооблагаемого дохода не возникает.

Организации вправе снизить цену товара в момент реализации на любую сумму, чем и занизить налогооблагаемую базу. Однако следует иметь в виду требование п. 2 ст. 40 НК РФ. А именно если цена отклоняется от обычной более чем на 20 %, то налоговые инспекторы могут проверить цены (путем исследования рынка идентичных товаров и др.). Если они признают несоответствие цен на товары рыночным, то инспекторы доначислят НДС, налог на прибыль, определят размер пени. В данном случае возможны три метода.

Во-первых, можно не устанавливать скидки более 20 %.

Во-вторых, можно определить правила применения скидок в маркетинговой политике продавца (при сезонных колебаниях, потери товарного вида, приближении даты истечения срока годности, реализации опытных образцов), тогда сумма может рассматриваться как допустимая и не требующая доказательств соответствия рыночным ценам.

37

В-третьих, можно указать в договоре как можно больше отличительных признаков: характеристики, качество, страну происхождения, производителя, сертификацию, объем, сроки, комплектность. В данном случае налоговым инспекторам будет практически невозможно найти на рынке идентичную продукцию. Два последних метода представляются наиболее оптимальными с точки зрения налогообложения.

Вторая группа скидок – скидки «вдогонку» предоставляются после реализации, например, когда в договорах купли-продажи прописано, что продавец уменьшает задолженность покупателя, который за некий период закупил товаров на сумму, превышающую определенный предел. Возможно, что в договоре про скидки ничего не сказано, но продавец частично списывает долги. В каждом из таких случаев при отгрузке покупателю выписывают накладные и счета-фактуры на полную стоимость товаров, так как в момент реализации еще не ясно, получит клиент право на скидку или нет.

Механизм представления скидки продавцом по состоявшейся сделке ГК РФ не разработан. Это позволяет финансовым и налоговым органам трактовать такую операцию, как прощение долга или дарение. Данная позиция высказана в письме Минфина России от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/190, где содержится ссылка на ст. 572 и ст. 574 ГК РФ, согласно которым понятие договора дарения предусматривает возможность того, что даритель безвозмездно освобождает должника от имущественной обязанности перед собой. При этом договор дарения между юридическими лицами должен быть заключен в письменной форме.

Но предоставление скидки отличается от прощения долга и дарения тем, что скидка носит договорной, двухсторонний характер, а решение о дарении или о прощении долга принимается кредитором в одностороннем порядке. При этом, согласно ст.415 ГК РФ, согласия должника не требуется так же, как не требуется и составления договора.

Кроме того, от договора дарения скидка отличается тем, что, даже имея скидку, покупатель должен оплатить товар, в то время как договор дарения не подразумевает встречного предоставления чего-нибудь взамен, согласно ст. 572 ГК РФ.

Следовательно, только одностороннее решение продавца о предоставлении покупателю скидки, не предусмотренной договором, является прощением части долга дебитора или дарением. Но при этом необходимо иметь в виду, что при прощении долга нужно, чтобы этот долг существовал, то есть он должен числиться за покупателем по тем товарам, по которым ему была предоставлена скидка. Однако в большинстве случаев это не так, и скидка предоставляется после оплаты покупок.

Кроме того, ст. 575 запрещает коммерческим организациям дарить друг другу подарки, стоимость которых превышает 5 МРОТ. Значит, предоставив покупателююридическому лицу скидку, превышающую 5 МРОТ, продавец автоматически делает эту сделку недействительной, что вытекает из ст. 168 ГК РФ.

Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства предоставление скидки является изменением цены, указанной в договоре. Именно это отличает скидку от прощения долга и дарения.

Всвязи с этим возникают проблемы с документооборотом, так как необходимо скорректировать выручку от реализации. Существующее законодательство позволяет вносить изменения в первичные документы. Однако налоговики в своих устных разъяснениях запрещают сторнировать НДС, ссылаясь на ст. 167 НК РФ, в которой говорится, что налоговая база по НДС определяется в день отгрузки товаров. Следовательно, в бюджет необходимо перечислить сумму, начисленную в этот день.

Вопровержение этой точки зрения можно привести следующие аргументы: облагаемая база по НДС – это стоимость реализованных товаров, которую указали в

38

договоре поставщик и покупатель, согласно ст. 154 НК РФ. Если в договоре оговорена возможная скидка, то при выполнении покупателем определенных условий, поставщик корректирует налогооблагаемую базу, а следовательно, и НДС. Значит, с суммы скидки НДС необходимо сторнировать.

Впрактике довольно часто используется другой способ «корректировки» – оформление «отрицательных» счетов-фактур, в которых указывается сумма скидки и сумма НДС со знаком «минус». Счет-фактура оформляется и регистрируется в книге продаж в момент предоставления скидки.

Размер скидок можно устанавливать с учетом результатов предыдущих продаж, тогда они будут учтены в составе выручки в момент продажи товара, и сложностей по их оформлению не возникнет.

Достаточно часто организация-продавец предлагает клиентам принять участие в программе, суть которой можно выразить словами: «При покупке двух товаров – третий в подарок». По условиям такой акции товар реализуется ее участникам по фиксированной цене, а система начисления бонусов не предусматривает перерасчета цены товара.

Бонусы налоговые органы рассматривают не как скидку, а как безвозмездную передачу имущества, что имеет ряд негативных последствий. Как известно, доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, согласно п. 2 ПБУ 9/99. Себестоимость же безвозмездно передаваемых товаров представляет собой затраты, не связанные с получением дохода (экономические выгоды не извлекаются), и не учитывается в составе расходов продавца при исчислении налога на прибыль, согласно п. 16 ст. 270 НК РФ.

Известно, что передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией, которая, в свою очередь, является объектом обложения НДС, согласно п. 1 ст. 146 НК РФ. Таким образом, у продавца появляется обязанность заплатить НДС со стоимости безвозмездно переданного имущества.

Во избежание уплаты лишних налогов, целесообразно оформлять маркетинговую политику не по принципу «покупателю двух предметов – третий в подарок», а в виде предоставления скидок указанными выше способами, то есть по принципу приобретения «трех предметов по цене двух». Другими словами, включить этот товар в документ, оформляемый на отгрузку всей партии. Кроме того, проведение данных кампаний необходимо обосновывать надлежащим образом.

Вучетных регистрах следует сделать запись о продаже трех единиц товара по новой цене и составить акт об уценке товарно-материальных ценностей.

На практике применяются такие скидки, как скидки за скорейшую оплату. Поскольку документы системы нормативного регулирования учёта не содержат предписаний относительно методики отражения скидок за скорейшую оплату, рекомендуются следующие методы: валовой метод и метод чистых продаж.

При применении валового метода скидки отражаются путём уменьшения валовой величины продаж, отражённых по кредиту счёта продаж, на сумму скидок, отражаемых по дебету указанного счёта. Согласно принципу соответствия, в учёте отражаются скидки, соответствующие объему продаж. Необходимо отражать скидки не по дебету счёта 90 «Продажи», а по кредиту указанного счёта способом «красное сторно».

При использовании метода чистых продаж выручка отражается с учётом всех возможных скидок, а неиспользованные скидки рассматриваются как самостоятельный доход. То есть метод чистых продаж можно рассматривать как модификацию метода штрафных санкций за просроченный платеж.

39

Учитывая положения ПБУ 9/99 для целей составления отчётности по российским стандартам, неиспользованные скидки следует включать в состав доходов от обычных видов деятельности, а не прочих доходов.

Применяя метод чистых продаж, следует иметь в виду налоговые риски, связанные с несвоевременным формированием облагаемых баз по оборотным налогам: чтобы не занизить облагаемую базу, необходимо доначислять выручку по неиспользованным скидкам по каждому налоговому периоду.

Покупатель должен оприходовать ценности, оплаченные в период действия скидки за скорейшую оплату по цене с учетом скидки. Соответственно товары, оплаченные по полной стоимости (без скидки), должны быть оприходованы по стоимости приобретения. Предоставление скидок широко практикуется в розничной торговле и общественном питании. Скидки в розничной торговле можно условно разделить на две группы: внешние и внутренние.

Внешние предоставляются покупателям-владельцам карточек определённой системы. Эти покупатели при расчётах за товары и услуги в определённых магазинах, ресторанах, гостиницах всегда получают скидки в размере, установленном системой. Если торговая организация входит в такую систему, то она обязана предоставлять эти скидки. Это, с одной стороны, продвижение данной организации на рынке, поскольку она включена в список «элитных» фирм и, с другой стороны, способствует привлечению новых покупателей, которые знают, что именно здесь получат скидку.

Внутренние скидки устанавливаются самой торговой организацией также с целью привлечения дополнительных покупателей: в новогодние, рождественские и выходные дни, в определенные часы спада торговли (например, в общественном питании – с 15 до 18 часов), при распродажах и т.п. Некоторые организации продают покупателям пластиковые карты, при расчётах по которым предоставляются скидки. Продажа этих карт позволяет получить своего рода беспроцентный кредит от покупателей. Кроме того, покупатель как бы «прикрепляется» к данной организации, он будет покупать товары именно здесь, так как получит скидку.

При учёте продаж товаров с предоставлением скидок с использованием в качестве учётной цены стоимости приобретения товаров, проблем в учете не возникает. Запись на стоимость проданных товаров делается такая же, как и при продаже без предоставления скидок.

Разница только в том, что в кассу выручка поступает меньше (на сумму предоставленной скидки), чем в случае, если скидка не была дана покупателю. Данный факт будет иметь место и при продаже товаров с предоставлением скидок, когда товары учитываются по продажным ценам. Но в этом случае возникают трудности при составлении проводки на стоимость проданных товаров, поскольку при этом появляется, как минимум, два вида продажных цен:

1)продажная цена учётная (без скидки);

2)продажная цена с учётом скидки.

Если магазин учитывает товары по продажным ценам и не предоставляет покупателям скидки, то в конце месяца обороты по дебету и кредиту счёта 90 «Продажи», как правило, одинаковы, поскольку данный счёт кредитуется (на сумму выручки, поступившей в кассу) и дебетуется (при списании проданных товаров) на одну и ту же сумму.Однако при торговле со скидками в течение месяца у счёта 90 «Продажи» появляется дебетовое сальдо, равное сумме скидок, предоставленных покупателям. Эти скидки необходимо ежедневно списывать сторнировочной записью.

Сторнировочную запись для сокращения учётных записей можно и не делать. По окончании месяца после расчёта и списания реализованной торговой наценки всё встанет на свое место, то есть счёт 90 «Продажи» будет иметь кредитовое сальдо,

40

показывающее валовую прибыль от продажи товаров. Однако это сальдо будет меньше расчётной величины реализованной наценки (на сумму предоставленных скидок).

Проблема заключается в необходимости пересчёта выручки (стоимость проданных товаров со скидкой) в стоимость товаров по учётным продажным ценам для составления проводки на списание проданных товаров. Для обеспечения такого пересчёта стоимость проданных товаров со скидками следует отражать на отдельном счётчике ККМ, а потом для пересчёта использовать формулу:

Т упц = В : (100 – С) х 100,

где: Т упц – стоимость проданных товаров по учётным продажным ценам; В – выручка, поступившая в кассу при продаже товаров со скидкой;

С– величина скидки в процентах.

С1 января 2006 г. суммы предоставленных покупателям скидок продавцы могут учесть как отдельный вид внереализационных расходов. Причем признаются они в том периоде, в котором была предоставлена скидка. Такие нововведения позволяют обходиться без способов оптимизации налогообложения, указанных выше (корректировки цены на сумму скидки, детализации договора, методу чистых продаж и др.). Соответственно можно обойтись без переделки первичных документов, исправлений данных налогового учета и подачи уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС.

Таким образом, становится очевидным, что с 1 января 2006 г. скидки выгодно оформлять не как условие, которое влияет на окончательную цену единицы товара, а как отдельное положение договора, изменяющее общую задолженность покупателя. Как и все расходы, которые учитываются в целях налогообложения, расходы в виде скидок должны подтверждаться документами и быть экономически обоснованы. Значит, из текста договора должно быть четко видно, за что и в каком размере покупателю предоставляется скидка. Если же в договоре это не указано, расчет суммы скидки или премии необходимо оформить в виде бухгалтерской справки, которая в соответствии со ст. 313 НК РФ может подтверждать данные налогового учета.

IV место

Р.В. Бредихин,

студент 3 курса (гр. НН-41), научный руководитель В.Г. Байбородина, канд. экон. наук, доцент, завкафедрой налогов и налогообложения

ОНАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Внастоящее время правовой основой налога на имущество физических лиц (далее

–налог) является Закон Российской Федерации от 31 декабря 1991 г. «Налоги на имущество физических лиц» (далее – Закон). Введение налога на имущество физических лиц в Налоговый кодекс затянулось. Налог остался последним, существующим на основании Закона, устаревшего с точки зрения существующей системы права и требующего внесения современных изменений для приведения в соответствие с действующим законодательством.

Закон устарел и морально. В условиях современной экономической парадигмы вступления в ВТО, принятый еще в 1991 г. Закон не отвечает рыночным стандартам и современным тенденциям. Норма права, не соответствующая тому времени, в котором она функционирует, становится неэффективной, а для налоговой нормы это приводит к снижению собираемости налогов и, как следствие, дефициту бюджета.

42

Так как налоги на имущество в большей мере являются источниками региональных и местных бюджетов, следует учитывать региональные особенности. В качестве примера рассмотрим структуру налоговых доходов по Хабаровскому краю (таблица 2).

Данные, представленные в таблице 2, характеризуют удельный вес поступлений имущественных налогов в региональный бюджет и позволяют оценить их значимость в сравнении с другими налоговыми поступлениями. Представленные показатели свидетельствуют о том, что налоги на имущество в региональном бюджете играют более весомую роль, нежели в консолидированном.

Таблица 2 – Структура налоговых доходов в консолидированном бюджете Хабаровского края 1997 – 2002 гг., %

Стоит отметить, что местные налоги устанавливаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Проанализировав ставки налога на имущество физических лиц в Туле Краснодаре, Сочи, Ростове-на-Дону, Москве, Санкт-Петербурге и Хабаровске, далеко не все муниципальные образования предпочли воспользоваться максимальной разрешенной законом ставкой налога на имущество физических лиц. Особое внимание обращает на себя тот факт, что, несмотря на более высокий, чем в среднем по России уровень доходов населения в Москве, ставка налога там более низкая, чем в других регионах. Также не достигает максимальной разрешенной величины и ставка налога на имущество физических лиц в Санкт-Петербурге (за исключением нежилых зданий и сооружений).

Вцелях кодификации всех норм налогового права предлагается ввести главу Налогового кодекса о налоге на имущество физических лиц.

Вновой главе нами предлагается внести ряд поправок, направленных на повышение эффективности налога и гармонизацию налоговой системы России.

Во-первых, в новой главе Налогового кодекса (далее – НК) «Налог на имущество физических лиц» предлагается закрепить механизм определения рыночной цены объектов налогообложения.

Во-вторых, определяя рыночную стоимость имущества, налог может стать инструментом контроля. Как один из способов наделения налога контрольными функциями, можно отметить введение вмененного дохода в объекты налогообложения налога на имущество физических лиц.

Приведение инвентаризационной стоимости к рыночной дает большие резервы по мобилизации финансов в местные бюджеты. На наш взгляд, существующая практика расчета инвентаризационной стоимости должна быть заменена на рыночную.

Помимо этого, резервом по повышению сборов налога на имущество физических лиц является контроль своевременности сдачи в эксплуатацию объектов недвижимости. Однако стоит отметить, что приведение инвентаризационной стоимости

всоответствие с рыночной, наряду с положительным бюджетным эффектом, будет иметь и значительный негативный социальный эффект.

43

Всоответствии со ст. 5 Закона налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Инвентаризационная же стоимость учитывает только стоимость конструкции объекта, без учета стоимости земельного участка, и рассчитывается на основе стоимости строительства объекта недвижимости по существующим нормативам и коэффициентам. Инвентаризационная стоимость определяется по данным бюро технической инвентаризации (БТИ). Она не отражает реальную стоимость имущества, определение которой крайне важно для исчисления суммы налога.

Понятие инвентаризационной стоимости определено в п. 3.2 и 3.3 Порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утвержденного приказом Минстроя РФ от 4 апреля 1992 г. № 87. Инвентаризационная стоимость представляет собой восстановительную стоимость объекта, уменьшенную на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки. Методика оценки восстановительной стоимости, физического износа и соответственно инвентаризационной стоимости установлена п. 3.2.1 – 3.5 названного документа и совершенно отлична от порядка определения рыночных цен, предусмотренного ст. 40 НК РФ.

Всоответствии с п. 4 ст. 40 НК рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Пункт 3 ст. 40 НК говорит, что рыночная цена определяется с учетом предусмотренных кодексом положений. Также важно, что рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации (п.5 ст. 40 НК).

На рисунке 1 представлено сравнение суммы налога на имущество физических лиц для жилых помещений, рассчитанных по инвентаризационной стоимости имущества.

44

Как видно из представленных данных, при величине инвентаризационной стоимости до 300 000 руб. сумма налога на имущество физических лиц в Краснодаре такая же, как и в других анализируемых городах; при стоимости от 300 000 до 500 000 руб. сумма налога в Краснодаре такая же, как в Москве и Санкт-Петербурге, и ниже, чем в Сочи и Ростове на Дону. По мере увеличения инвентаризационной стоимости видно, что сумма налога в Краснодаре значительно выше, чем в других анализируемых городах.

Вслучае приведения инвентаризационной стоимости к рыночной, платежи

населения по указанному налогу сильно возрастут. При этом величина прожиточного минимума для населения за 2 квартал 2006 г. в Хабаровском крае установлена1 в размере 4 842 рублей. Для сравнения: в среднем по России эта величина установлена в размере 2 690 руб., в Москве – 4 814,41 руб., в Санкт-Петербурге – 3 722,1 рубля.

Так, в мае 2005 г. средняя заработная плата на крупных, средних и малых предприятиях в Москве составляла 12 371,4 рубля, или 254,78 % от величины прожиточного минимума за 2 квартал 2005 г. для трудоспособного населения в Москве (4 855,63 рубля). В Хабаровском крае средняя заработная плата на октябрь 2005 г. составила 11 749,1 руб. (среднероссийский уровень – 8 701,2 руб.). При рыночной стоимости имущества в 1 050 тыс.руб. налог в Хабаровске будет равен 3 150 руб., что составляет примерно 26 % от среднемесячного заработка.

С одной стороны, определение налоговой базы с применением рыночных методик оценки повысит величину налога и увеличит поступления в местный бюджет. С другой стороны, в условиях социальной напряженности многие налогоплательщики попросту не смогут заплатить налог, так как в налоговое бремя включаются и другие платежи (налоги, коммунальные платежи).

Впротивном случае положения новой главы будут вступать в противоречие с основными началами законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ): «Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога».

Опыт по определению стоимости недвижимости ярко выражен на примере земельного налога. Строго соблюдая принципы ст. 17 НК РФ, установившей обязательные элементы «законно установленных налогов», гл. 31 НК РФ определяет налоговую базу для нового земельного налога. Именно ст. 390 НК РФ посвящена налоговой базе – характеристике объекта налогообложения. В ней предусматривается единый порядок определения налоговой базы, в зависимости от кадастровой стоимости земельных участков.

Принятие гл. 31 НК РФ внесло принципиальные изменения в порядок исчисления налоговой базы по земельному налогу. Налоговой базой теперь признается кадастровая стоимость земельного участка. Отношения, возникающие при осуществлении деятельности по ведению государственного земельного кадастра, регулируются Федеральным законом от 2 января 2000 г. № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре». Государственный земельный кадастр представляет собой единую систему, включающую Единый государственный реестр земель, кадастровые дела и дежурные

кадастровые карты (планы), а также составленные на их основе реестры и базы

1 Постановлением Губернатора Виктора Ишаева (от 27.07.2006, №142) установлена величина месячного прожиточного минимума в расчете на душу населения в Хабаровском крае за II квартал 2006 года.

45

земельно-кадастровых данных субъектов Российской Федерации и Российской Федерации.

Государственный земельный кадастр создается и ведется в целях государственного учета земель, контроля за их использованием и охраной, планирования и регулирования использования земельных ресурсов, оценки земель и установления обоснованной платы за землю, обеспечения защиты прав на землю организаций и физических лиц, информационного обеспечения гражданского оборота земли. При этом задачей государственного земельного кадастра является обеспечение всех заинтересованных лиц достоверными сведениями о характеристиках объектов учета и местоположения. Государственный земельный кадастр ведется на трех уровнях: муниципальных образований, субъектов РФ и федеральном.

На уровне муниципального образования в государственном земельном кадастре содержатся сведения обо всех объектах кадастрового учета, расположенных на территории муниципального образования, кадастровом зонировании его территории и ведется реестр земель, находящихся в собственности муниципального образования.

На уровне субъекта РФ в государственном земельном кадастре содержатся сведения о границах входящих в него муниципальных образований, кадастровом зонировании территории субъекта РФ, о землях в границах муниципальных образований в объеме, необходимом для реализации функций государственного контроля и управления, территориальных зонах, учитываемых на уровне субъекта РФ, а также ведется реестр земель, находящихся в собственности субъекта РФ.

Что касается федерального уровня ведения государственного земельного кадастра, то здесь содержатся сведения о Государственной границе Российской Федерации, границах субъектов РФ, сведения о землях в границах субъектов РФ в объеме, необходимом для реализации функций государственного контроля и управления, о кадастровых округах и территориальных зонах, учитываемых на уровне Российской Федерации, а также ведется реестр земель, находящихся в собственности Российской Федерации

Таким образом, ведение системы государственных записей дает возможность устанавливать эффективную базу для взимания нового земельного налога. Информация об использовании земель является важным компонентом системы управления земельными ресурсами и используется в качестве основы для определения стоимости земельного участка для целей налогообложения уже в новом налоге на землю, исчисляемом от кадастровой стоимости земельного участка.

Поэтому следует обратить внимание на то, что государственный земельный кадастр охватывает в настоящее время всю территорию страны. Задача разработки методов кадастровой оценки и выполнения кадастровой оценки земель была возложена на Росземкадастр (Роснедвижимость). Модели массовой оценки базируются на системе массового определения стоимости и включают метод сравнения рынков, а также доходный и затратный методы. Различные типы методов применяются к различным категориям земель и видам землепользования в зависимости от факторов, влияющих на оценку земли. Учитывая, что государственная кадастровая оценка земель производится преимущественно для целей налогообложения, для реализации положений гл. 31 НК РФ, предусматривающей исчисление налоговой базы на основании кадастровой стоимости земельного участка, организациями системы Росземкадастра (Роснедвижимость) и других ведомств разрабатывались методические материалы по оценке кадастровой стоимости земель сельскохозяйственных угодий; лесных земель; земель городских и сельских поселений; земель промышленности и других земель производственного назначения вне черты поселений; земель садоводческих товариществ; земель рекреационного назначения; земель водного фонда; земель запаса.

46

Методы оценки стоимости недвижимости, применяемые для земельного налога, могут быть использованы и при определении налоговой базы по налогу на имущество физических лиц. В данном случае речь идёт об аналогии права.

Стоит принять во внимания и опыт Великого Новгорода, который в соответствии с Федеральным законом от 20 июля 1997 г. № 110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери» вступил в эксперимент. В Законе № 110-ФЗ сказано, что налогом на недвижимость планировалось заменить налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций и земельный налог. Соответственно плательщиками налога на недвижимость были признаны юридические и физические лица, обладающие вещными правами на государственную или муниципальную недвижимость, а также собственники недвижимости. Как показала практика, уже на начальной стадии эксперимента возникли различные проблемы по введению налога на недвижимость, а также разные мнения по вопросу его администрирования.

По предварительным подсчетам, переход на налог на недвижимость всех организаций, имеющих объекты налогообложения на территории Великого Новгорода

ипроизводящих уплату налогов в прежней системе налогообложения, уменьшит трудоемкость администрирования налога в 8 раз.

Такое немаловажное качество нового налога, как стабильность и надежность поступления запланированных сумм, также имеет большое значение, что подтверждается ежегодным 100 % выполнением намеченного плана по его сбору как отдельными плательщиками, так и по итоговому показателю в целом.

Вышесказанное приводит нас к еще одному важному выводу: данный налог является весьма простым с точки зрения его администрирования. Таким образом, очевидными достоинствами налога являются простота администрирования, снижение затрат по взиманию, более регулярное, равномерное поступление в бюджет. Эти качества получают еще большую значимость, если учесть, что земельные платежи составляли в среднем около 1,6 % налоговых поступлений, а затраты на их сбор, особенно с физических лиц, часто являются убыточными для местных бюджетов, особенно в сельской местности.

Положительным фактором для организаций является также наличие постоянной ставки налога на недвижимость, что позволяет точнее планировать свои расходы, проводить техническое перевооружение, создавать единые объекты путем выкупа земельных участков, снижение налоговой нагрузки, а также упрощение работы отделов бухгалтерского учета и отчетности.

Не умаляя значимости достигнутых в ходе эксперимента результатов, следует сказать, что основной экономический эффект от введения налога на недвижимость предполагается получить в долгосрочной перспективе, так как по-настоящему отдача отданного источника налоговых доходов возможна лишь в условиях сформированного

иупорядоченного ведения операций на рынке недвижимости, работающего в полную силу1.

Конструктивное взаимодействие государственной власти и местного самоуправления Великого Новгорода и Новгородской области обеспечило эффективные и согласованные решения. Став источником дохода для местного бюджета, налог на недвижимость повысил ответственность местного самоуправления за организацию налогообложения и показал эффективность проделанной работы.

1 Михина Е.В. Возможности и перспективы применения налога на недвижимость в регионе. // Бухгалтерский учет. 2004. №17. С. 21-28

47

Унифицированная автоматизированная система управления недвижимостью, созданная в Великом Новгороде, позволяет всем подразделениям городской администрации работать в едином управляющем интерфейсе. Эту систему применяют бюро технической инвентаризации (БТИ), комитет по управлению земельными ресурсами, комитет экономики и финансов, комитет по информатизации городской администрации. Раньше ею могли пользоваться и налоговые органы, поэтому обмен данными не представлял особой сложности. Проблемой это стало позже, когда у налоговиков появилось свое программное обеспечение.

Информацию в базу вносило каждое подразделение. Например, БТИ было ответственно за внесение в каталог технических характеристик зданий, а комитет по управлению земельными ресурсами – за информацию о земельных участках. Итоги подводились ежеквартально. Если недоставало каких-либо данных, соответствующее подразделение дорабатывало эту позицию. Пользуясь общей базой, каждый мог видеть картину состояния городской недвижимости в целом, но работать только со своей частью базы. Эта система позволяет проводить учет всех объектов недвижимости, оценку рыночной стоимости, выписку уведомлений и статистику ошибок. Статистика до сих пор выводится ежемесячно. Из системы можно получить сводные таблицы по общему количеству объектов недвижимости, отдельно по категориям (промышленная, жилая недвижимость» гаражи и т. п.), а также по общей и частной стоимости объектов.

Эксперимент послужил серьезным основанием для объединения функций государственного кадастрового учета и оценки объектов недвижимости в рамках полномочий Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.

Из сказанного следует, что для разработки механизма определения рыночной стоимости имущества следует закрепить общие федеральные нормы на уровне Федерального агентства по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству, (в ведении Министерства регионального развития РФ)1, далее, учитывая региональные особенности, предоставить подведомственному ФГУП «Ростехинвентаризация», затем в региональные отделения БТИ.

Введение института определения рыночной цены объекта налогообложения позволит рассчитать величину предполагаемого дохода собственника имущества. Рыночная стоимость – это наиболее вероятная цена, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства (см. постановление Правительства РФ № 519 от 6 июля 2001 г. «Об утверждении стандартов оценки»).

Реформирование налога на имущество физических лиц в свете создания соответствующей главы Налогового кодекса следует проводить по следующим направлениям:

1. Разработать методику оценки объектов недвижимости для целей налогообложения и механизма обжалования результатов оценки.

Задача разработки методов рыночной оценки и выполнения рыночной оценки недвижимости может быть возложена на ФГУП «Ростехинвентаризация» (Роснедвижимость). В настоящее время создано несколько методик оценки недвижимости. Помимо перечисленных методов сравнения рынков, доходного и затратного наиболее эффективным в современных условиях является многофакторная

1 Указ Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»

48

гибридная модель оценки рынков недвижимости1. Модель разработана в частном случае для коммерческой недвижимости.

Использование сравнительного подхода в практике оценки, в частности метода сравнения продаж, дает наиболее объективную величину рыночной стоимости для регулярно продаваемых объектов. Но этот подход приемлем для объектов недвижимости, по которым имеется достаточное количество достоверной информации о недавних сделках купли-продажи.

Для успешного применения данного метода необходимо выполнение трех основных условий:

наличие обширной и достоверной базы данных о сделках купли-продажи с описанием физических и экономических характеристик объектов недвижимости, участвовавших в этих сделках;

наличие критерия подбора аналогов из вышеуказанной базы данных;

существование методологии расчета соответствующих поправок к стоимости выбранных аналогов.

При подборе аналогов и внесении поправок эксперты-оценщики руководствуются в основном профессиональным опытом и интуицией, что является заведомо субъективным подходом. Привлечение современных статистических методов для обработки и анализа данных, используемых для сопоставления, позволяет снизить влияние субъективизма оценщика.

Для решения задач, связанных с обработкой и анализом статистической информации, применяется мощный и гибкий арсенал методов математической статистики. В последнее время статистические методы (в частности, методы корреляционного и регрессионного анализа) все более широко применяются в оценочной деятельности, правда, пока более в теоретических исследованиях, чем в практических. Оценщику, владеющему принципами, методами и навыками статистического моделирования, значительно легче обосновать результаты оценки, а также спрогнозировать рыночную стоимость на базе имеющихся данных.

2. Создать единый реестр недвижимости для целей налогообложения.

Реализовать эту цель поможет, прежде всего, принятие закона о государственном кадастровом учете и оценке объектов недвижимости. Кроме того, необходимы изменения во вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации. Он должен быть дополнен главой «Налог на имущество физических лиц».

3.Обеспечить взаимодействия между налоговыми органами, органами, осуществляющими кадастровый и технический учет недвижимого имущества, государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и исполнительными органами местного самоуправления.

В связи с этим рекомендуется учреждению юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории субъектов федерации ежемесячно представлять в ГУП КК «Краевая техническая инвентаризация» (в соответствующие филиалы, расположенные в муниципальных образованиях) сведения в электронном виде о праве собственности физических лиц на объекты недвижимого имущества, согласно Единому государственному реестру прав.

4.Усовершенствовать систему налогообложения имущества.

В целях борьбы с уклонением от уплаты имущественных налогов и гармонизации налоговой системы России, следует дополнить «вмененным доходом» объект

1 Сивец С.А. Построение и практическое применение многофакторной гибридной модели оценки доходной недвижимости // Вопросы оценки. 2001. № 4. С. 27-37.

49

налогообложения по налогу на имущество физических лиц. НК вводит обязательные элементы налогообложения, без которых налог не считается установленным (ст. 17). К ним относится и объект налогообложения.

Возникает вопрос: соответствует ли вводимая норма ч. 1 НК?

Исходя из норм ст. 38 НК объектом налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Вмененный доход входит в перечень объектов налогообложения, следовательно, вмененный доход не противоречит ст. 38 НК.

В соответствии со ст. 44 обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Пункт 2 той же статьи указывает, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Речь идет о юридических фактах, порождающих налоговые правоотношения. Итак, наличие объекта налогообложения и, как следствие, налоговой базы, является юридическим фактом, основанием возникновения обязанности по уплате налога. Вводимая норма позволит устранить ряд проблем.

Во-первых, снизится количество правонарушений по уклонению от уплаты НДФЛ в части доходов, полученных от сдачи имущества, являющегося объектом налогообложения налога на имущество, в аренду.

Во-вторых, заметно возрастут поступления в дефицитный местный бюджет. Следует отметить, что повышенной ставкой должны облагаться объекты, начиная

со второго, по прогрессивной процентной ставке. При этом сумма налога будет исчисляться налоговыми органами на основании рыночной, а не инвентаризационной стоимости. Отметим, что введение нового объекта налогообложения требует дополнения в части налоговых льгот.

IV место

О.К. Костевская, М.В. Жуклевич,

студенты 4 курса, (гр.УАВД-32), научный руководитель О.Г. Раевская, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и контроля

ИССЛЕДОВАНИЕ РЫНКА ПРОГРАММНЫХ СРЕДСТВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В Г. ХАБАРОВСКЕ

На российском рынке бухгалтерских программ действует сегодня свыше четырехсот отечественных компаний, причем основные фирмы занимают все большую долю рынка. В то же время на хабаровском рынке представлено всего лишь около десяти крупнейших фирм-разработчиков, что объясняется не ограниченностью рынка, а удаленностью разработчиков систем автоматизации учета.

Информация, представленная в прессе и других информационных ресурсах, носит, как правило, нейтральный характер и не содержит количественных и качественных оценок работы фирм, реализующих программное обеспечение для бухгалтерского учета. Поэтому бухгалтер или менеджер, автоматизирующий учет, ощущает острую

51

2) в зависимости от вида представляемой компании-разработчика.

Рисунок 1 – Количество дилеров крупнейших фирм-разработчиков в г. Хабаровске

Среди представителей крупного и среднего бизнеса выделяются дилеры и региональные представители крупнейших российских компаний (рисунок 1), таких как «1С», «Омега», «БЭСТ», корпораций «Парус» и «Галактика», ООО «Рилл-Софт», ООО

«Инфо-Бухгалтер».

1. Фирма «1С» – дилерская сеть фирмы «1С» объединяет более 5 300 партнеров в 570 городах России и стран СНГ, это самая разветвленная сбытовая сеть в компьютерном мире СНГ. В Хабаровске 1С – это безусловный лидер рынка. Фирмыдилеры могут получить следующие сертификаты: 1С: ФРАНЧАЙЗИНГ, Центр компетенции по производству, Центр компетенции по бюджетному учету, Сервисцентр и Сервис-партнер, Центр сертифицированного обучения, Авторизованный учебный центр, Авторизованный центр сертификации.

Фиpмы-фpанчайзи работают под единой маркой и гарантируют высокое качество выполнения набора услуг: помощь в выборе программ, доставка, установка, обслуживание, консультации, индивидуальное обучение.

Аттестованные франчайзи, внедряющие «1С: Предприятие 8.0» и «1С: Предприятие 7.7» в Хабаровске: «Софт-Сервис ДВ», «Ажур Консалтинг ВЦ», «Автоматизация ДВ», «РИФС», «Франчайзи Восток», «АНИТ», «Инком», «Юманс», «Юлди», «Онтинэт», «Профит», «Солитек», «Дальсофт», «Инфолайн Консалтинг», «ИНФО-ТЕХНОЛОГИИ», «Секрет фирмы», «Софтинформбюро».

Сеть центров компетенции по производству является продолжением и развитием партнерских программ «1С: Франчайзинг», «1С: Консалтинг» и сертификации по «ISO 9001». В настоящее время в Хабаровске только одна фирма имеет статус Центра компетенции по производству – «Ажур-Консалтинг». ВЦ – статус «Кандидат в Центр компетенции по производству».

Организации, входящие в сеть центров компетенции по бюджетному учету,

предоставляют российским учреждениям полный и качественный набор необходимых услуг, включая консалтинг по управлению процессами в бюджетном учете. В Хабаровске только одна организация имеет данный статус – ООО «Софт-Сервис ДВ».

Сервис-партнеры – фирмы, входящие в партнерскую сеть «1С», имеющие опыт массового обслуживания пользователей в рамках проектов ИТС и Консалтинг. Стандарт. В Хабаровске данным статусом обладают 5 фирм: «Ажур-Консалтинг. ВЦ»; «Автоматизация ДВ»; «Агентство Системного Сервиса»; «Софт-Сервис ДВ» и «Франчайзи Восток».

52

Центры сертифицированного обучения – это учебные центры, созданные на базе фирм-партнеров «1С». В Хабаровске статус Центра сертифицированного обучения имеет только одна фирма – ООО «Софт-Сервис ДВ».

Для авторизованных учебных центров фирма «1С» проводит аттестацию преподавателей, ведущих занятия по бухгалтерским продуктам «1С», и выдает сертификат. В Хабаровске следующие фирмы являются авторизованными учебными центрами (см. таблицу 1).

Таблица 1 – Авторизованные учебные центры г. Хабаровска

Примечание. Б7 – кол-во специалистов, аттестованных по системе «1С: Бухгалтерия 7. х»; Б – кол-во специалистов, аттестованных по программе «1С: Бухгалтерия»; Т – кол-во специалистов, аттестованных по системе «1С: Торговля и склад»; Р – кол-во специалистов, аттестованных по системе «1С: Зарплата и кадры»; З – кол-во специалистов, аттестованных по программе «1С: Зарплата»; V8 – кол-во сертификатов «1С: Специалист 8.0».

Авторизованные центры сертификации в рамках программы «1С:

Профессионал» проводят сертификацию пользователей по программным продуктам системы «1С: Предприятие» для официального подтверждения высокой квалификации, опыта и навыков эффективного использования в своей работе всего спектра возможностей программ фирмы «1С». В Хабаровске авторизованными центрами сертификации в рамках программы «1С: Профессионал» являются фирмы: «Агенство Системного Сервиса», «Ажур Консалтинг ВЦ», «РИФС»; «Софт-Сервис ДВ», «Юлди»

и«Юманс».

2.Омега – в г. Хабаровске 3 фирмы являются дилерами данной компании: «ЗАО НПП Технологии будущего», ООО «МНПВП Пресс» и ООО «Оптима ДВ».

3.БЭСТ имеет только одного дилера в г. Хабаровске – ООО «БЭСТ-Инфо».

4.Корпорация «Парус» в г. Хабаровске представлена одним региональным представителем и двумя дилерами: ООО «Программные продукты ПАРУС. г. Хабаровск» (региональное отделение), ООО «Парус-Восток» и ООО «Компания Интегра Софт».

5.Корпорация «Галактика» имеет одного официального регионального представителя на Дальнем Востоке – ООО «Новый Атлант».

6.ООО «Рилл-Софт» – программные продукты реализуются ООО «Ультра плюс»,

ООО «ДИАФАРМ», ООО «Автолюбитель».

7.ООО «Инфо-Бухгалтер» представлена двумя дилерами в Хабаровске: ЗАО «Страховая компания Колымская», ООО «Ультра-Плюс».

Таким образом, можно сделать вывод, что лидером на хабаровском рынке бухгалтерских программных средств является фирма «1С». Остальные фирмыразработчики представлены всего несколькими дилерами.

53

Рынок представлен как крупными компаниями-дилерами, так и небольшими и мелкими фирмами, которые в любой момент могут прекратить свое существование, и покупатель окажется без технической поддержки. Для бухгалтера подобная ситуация чрезвычайно опасна. Кроме того, даже дилеры одной фирмы-разработчика отличаются количеством предоставляемых услуг, уровнем методологической поддержки, возможностью прохождения обучения и т.д.

Анализ деятельности фирм

На рынке бухгалтерских программ Хабаровска свою деятельность осуществляют около пятидесяти компаний, отличающихся масштабом бизнеса, оказываемыми сопутствующими услугами, количеством сертифицированных программистов и др.

При выборе фирмы-поставщика бухгалтерской программы менеджер заинтересован в качественной и быстрой технической поддержке, методологической поддержке, обучении, возможности участия в семинарах, а также в получении консультационных и других дополнительных услуг.

Исследования показали, что мелкие дилеры осуществляют только реализацию программ и оказывают услуги по их обслуживанию. Если организация нуждается в более широком спектре услуг, ей необходимо выбирать поставщика среди более крупных представителей бизнеса, в связи с чем представляет интерес более подробный анализ аспектов их деятельности, преимуществ, позволивших им занять лидирующее положение на рынке.

13%

компании, обслуживающие более 400 клиентов

компании, обслуживающие менее 400 клиентов

87%

Рисунок 2 – Доля крупнейших поставщиков в г. Хабаровске

В результате анализа были выявлены следующие характеристики, которыми обладают крупные компании рынка бухгалтерских программ (рисунок 2):

1)обслуживание более 500 организаций с большим товарооборотом и количеством рабочих мест;

2)разнообразие видов деятельности и оказываемых сопутствующих услуг;

3)являются официальными представителями ряда крупнейших фирм;

4)большое количество сертифицированных программистов;

5)проведение курсов по обучению работе с программами;

6)наличие сайта в Интернет.

Хабаровский рынок бухгалтерских программных средств представлен следующими крупными компаниями: ООО «Русские информационные финансовые системы», филиал «Юманс», ООО «Франчайзи Восток», ООО «Софт Сервис ДВ», ООО «Новый Атлант».

1. ООО «Русские информационные финансовые системы» (далее – «РИФС»).

Виды деятельности ООО «РИФС»: Постановка учета на предприятии по всем видам деятельности. Поставка, внедрение, сопровождение систем автоматизации. Настройка, адаптация программного обеспечения под учетную политику, правила и порядок ведения учета на предприятии. Обучение персонала работе с установленными программными продуктами, внедрение и пуско-наладочные работы, последующее

54

сопровождение. Авторизованный учебный центр, авторизованный центр сертификации

– обучение и сертификация пользователей.

2. ООО «Юманс» (филиал в г. Хабаровске).

Особенностью данной компании является большое разнообразие программных продуктов, предназначенных не только для коммерческих, но и бюджетных учреждений. Компания «Юманс» проводит тестирование в Хабаровске по программным продуктам «1С: Предприятие» версий 7.7 и 8.0., после успешного прохождения которого выдается сертификат «1С: Профессионал». Дополнительными услугами компании «Юманс» является подписка на периодические издания: журналы «Упрощёнка», «Кадровое дело», «Главбух», «Российский налоговый курьер» и др.

3. ООО «Франчайзи Восток».

Особенностью компании является большая номенклатура реализуемых бухгалтерских программ как фирмы «1С», так и ее партнеров: программ системы «1С: Предприятие 8.0, 7.7», решения для бюджетной сферы, решения для производственных предприятий, решения для торговых предприятий и другие решения.

Компанией «Франчайзи Восток» осуществляется продажа методической и учебной литературы по работе с программами фирмы «1С».

Компанией предлагаются следующие курсы: «1С: Бухгалтерия 7.7», «1С: Торговля и Склад 7.7», «1С: Зарплата и Кадры 7.7», основы программирования в системе «1С: Предприятие 7.7» и др. Также компания проводит тестирование по программным продуктам по «1С: Бухгалтерия 7.7» и «1С: Торговля и Склад», после успешного прохождения выдается сертификат «1С:Профессионал».

4. ООО «Новый Атлант»

На данную компанию следует обратить внимание, поскольку «Новый Атлант» – это единственный официальный региональный представитель Корпорации «Галактика» в Хабаровске. Фирма оказывает заказчикам комплекс услуг в области автоматизации управления предприятием: консалтинг и обследование предприятия, создание проекта автоматизации, поставка лицензий и внедрение системы, обучение пользователей, техническое сопровождение и поддержка, разработка программ под заказчика.

ООО «Новый Атлант» имеет свой авторизованный учебный центр, главной задачей которого является подготовка квалифицированных пользователей системы «Галактика». По окончании учебного курса, слушателям выдается сертификат профессиональных пользователей ПК «Галактика». Центр также занимается и научноисследовательской работой, уделяя много внимания разработке методик, помогающих овладевать приемами работы с различными модулями программных продуктов.

Таким образом, крупные компании отличаются предоставлением услуг по адаптации систем автоматизации учета к требованиям заказчиков, проведением обучающих курсов, тестирований, по результатам которых выдаются сертификаты, круглосуточной консультационной поддержкой, оказанием дополнительных услуг (подписка на периодические издания и т.д.). Если для компании актуально решение этих вопросов, то она должна выбирать поставщика бухгалтерских программ с учетом данных особенностей.

Значительную долю рынка бухгалтерских программ г. Хабаровска занимают средние представители бизнеса и небольшие компании. Следует отметить, что такие компании позиционируют себе на рынке как предоставляющие высококачественные услуги; они «не гонятся» за количеством клиентов. Причиной небольшого числа клиентов, как правило, является то, что данные фирмы образовались сравнительно недавно (от 3 – 7 лет). В штате средних компаний состоят IT-специалисты, сертифицированные фирмой «1С» по большинству компонентов «1С: Предприятие»,

55

что дает им право продавать и внедрять наиболее сложные программные продукты из линейки «1С», в частности «1С: Управление Производственным Предприятием 8.0».

В отличие от небольших фирм, осуществляющих только индивидуальное консультирование, средние компании проводят курсы по обучению работе с программами, а также курсы для программистов (ООО «Секрет фирмы», «Онтинэт», «Технологии будущего»). Кроме того, ряд фирм предоставляет услуги по консультированию, ремонту и обслуживанию компьютерного и периферийного оборудования, оказывают другие дополнительные услуги: ООО «Секрет фирмы», ООО

«Автоматизация ДВ», АНО «Онтинэт», ЗАО НПП «Технологии будущего», ООО

«Программные продукты ПАРУС».

ЗАО НПП «Технологии будущего» является одним из трех дилеров компании «Омега» в г. Хабаровске (с 1990 г.). Программные средства, реализуемые ЗАО НПП «Технологии будущего»: «1С: Предприятие 8.0», «1С: Предприятие 7.7», «ABACUS Professional». Кроме того, ЗАО НПП «Технологии будущего» реализует продукцию фирмы «1С».

Предоставляемые услуги: поставка, настройка, установка на технические средства заказчика типового программного комплекса «ABACUS Professional» – программного обеспечения бухгалтерского и налогового учета; обучение, организация опытнопромышленной эксплуатации; разработка программного обеспечения для формирования дополнительных форм отчетности (внутренней, корпоративной, отраслевой); поддержка функционирования автоматизированной бухгалтерии при изменениях инициируемых законодательством, развитием видов деятельности, углублением аналитики, сменой поколений средств вычислительной техники.

Таким образом, средние представители бизнеса по объему оказываемых услуг и реализуемых бухгалтерских программ зачастую не уступают крупным компаниям. Они также проводят обучение, осуществляют консультирование, оказывают дополнительные услуги.

Проведенные исследования показали, что недостатками в деятельности небольших компаний является:

отсутствие услуг по обучению персонала организации работе с программой (проводят только индивидуальные консультации);

не осуществляют сертификацию специалистов; отсутствует круглосуточная консультационная поддержка;

не предоставляют возможности по адаптации программ к требованиям клиентов; нет гарантий продолжительности деятельности фирм.

Анализ ценовой политики компаний указал на одинаковый уровень цен на программы у дилеров одной и той же фирмы-разработчика, поскольку они регулируются фирмами-разработчиками. Как правило, различаются цены на проведение курсов, оказание консультационных услуг и других дополнительных услуг. Крупные и средние компании в договорах по сопровождению предусматривают тарифы на оказание услуг, а также абонентскую плату, в отличие от небольших фирм, которые взимают только почасовую оплату за разовые услуги.

Местные разработчики программных продуктов

Наибольшую известность на Дальнем Востоке ООО «ДИМАС» получил как поставщик специализированных принтеров для банков и других корпоративных заказчиков, поставщик СУБД Cache InterSystems, разработчик и поставщик компьютерных систем «Бухгалтерия – 2000», «КИС ДИМАС».

Комплексная информационная система «ДИМАС» (КИС-Димас) обеспечивает:

использование единой системы документооборота, обеспечение принципа