Какими нормативными документами следует руководствоваться при рассмотрении данного вопроса?

Какие учредительные документы должны быть в кредитном досье?

8.АУДИТ ССУДНЫХ ОПЕРАЦИЙ

8.1.Цель и источники аудиторской проверки. 8.2. Проверка ссудных операций.

8.3.Проверка своевременности и полноты создания, уточнения и использования резервов на возможные потери по ссудам.

8.4. Типичные нарушения при осуществлении ссудных операций.

8.1. Цель и источники аудиторской проверки

Проверка ссудных операций – наиболее важная и длительная стадия аудита, так как структура и качество активов определяют ликвидность, платёжеспособность и надёжность банка.

Основная цель аудита состоит в оценке уровня кредитного риска, качества его кредитного менеджмента, проверке соблюдения банком действующих правил совершения кредитных операций и правильности их отражения в бухгалтерском учёте для предотвращения нарушений и снижения кредитных рисков.

Информационная база

В ходе проверки соблюдения банком действующих правил совершения кредитных операций изучаются следующие документы:

1.Внутренние документы банка:

кредитная, учётная и процентная политики банка;

положение о кредитном комитете;

протоколы собраний кредитного комитета;

положения о видах кредита;

кредитный портфель;

кредитные досье, в т. ч. договоры и документы по обеспечению исполнения обязательств;

генеральные соглашения о сотрудничестве на рынке межбанковских кредитов (МБК), дополнительные соглашения к ним;

положения о распоряжениях руководителя банка об открытии и закрытии ссудных счетов;

другие документы, относящиеся к организации и осуществлению кредитной работы в банке.

2.Регистры аналитического и синтетического учёта, бухгалтерская отчётность:

-бухгалтерский баланс;

-отчёт о финансовых результатах;

130

-оборотная ведомость по счетам кредитной организации;

-сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчётной даты.

3.В ходе проверки правильности отражения кредитных операций в балансовом учёте изучаются данные аналитического учёта по следующим балансовым счетам:

ссудным счетам клиентов (441 – 457), в т. ч. банков (320 – 321);  просроченной задолженности по предоставленным кредитам (458), в

т.ч. предоставленным межбанковским кредитам (324);  просроченным процентам по предоставленным кредитам (459), в т.ч. по

межбанковским кредитам (325);  РВПС (44115 — 45715), в т. ч. по межбанковским кредитам (32015 —

32115);

 резервам под возможные потери по просроченным кредитам (45818), в том числе по МБК (32403);

 требованиям банка по получению процентов (47427);  процентов, полученных за предоставленные кредиты (70601);

 другим счетам (по учёту материальных ценностей и ценных бумаг, в т.ч. числе векселей, — при закрытии кредитных договоров в неденежной форме), а также выписки: по корреспондентскому счёту в Банке России (30102);

 по корреспондентским счетам в кредитных организацияхкорреспондентах (30110);

 по корреспондентским счетам кредитных организаций-респондентов

(30109);

 по расчётным (текущим) счетам клиентов — организаций различных форм собственности (405 — 408).

4.В ходе проверки правильности отражения кредитных операций во внебалансовом учете изучаются данные аналитического учёта по внебалансовым счетам:

 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»;

 91414 «Полученные гарантии и поручительства»;  91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещённым

средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»;  91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению

кредитов»;  91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде

«овердрафт» и под «лимит задолженности»;  916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу,

несписанному с баланса»;  917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу,

списанному из-за невозможности взыскания»;  918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за

невозможности взыскания».

8.2. Проверка ссудных операций

131

Согласно положению ЦБ РФ существуют следующие способы предоставления (размещения) банком денежных средств своим клиентам:

-открытие кредитной линии клиенту-заёмщику;

-разовое зачисление денежных средств на банковские счета клиентов, либо выдача наличных денег заёмщику-физическому лицу;

-кредитование банком банковского счёта клиента-заёмщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчётных документов с банковского счёта клиента (овердрафт);

-участие банка в предоставлении (размещении) денежных средств клиенту банка на синдицированной (консорциальной) основе.

В ходе аудита активных кредитных операций банков выполняются

проверки по следующим направлениям:

организация кредитной работы в банке и соблюдение порядка оформления документов на выдачу (пролонгирование) кредита;

правильность оформления документов по обеспечению исполнения обязательств по кредитным договорам, порядка хранения документов;

правильность отражения в учёте операций по выдаче и погашению кредитов;

правильность отражения в учёте операций по начислению и получению процентов за пользование кредитом;

своевременность списания с баланса просроченных процентов и суммы основного долга при исполнении кредитного договора с нарушением обязательств;

своевременность и полнота создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам;

осуществление банком контроля за исполнением кредитных договоров, организация работы банка с просроченной задолженностью;

операции кредитования путём открытия кредитных линий;

операции кредитования в форме овердрафта.

Проверка организации кредитной работы в банке

В аудит организации кредитной работы в банке входят следующие мероприятия.

Оценка уровня постановки кредитной работы основывается на изучении функций отделов (управлений), занимающихся вопросами кредитования, ознакомлении с содержанием кредитной политики банка:

проверяется правильность распределения обязанностей в этих управлениях;

выявляются случаи совмещения обязанностей кредитного инспектора

ибухгалтера;

оценивается состояние внутрибанковского контроля за совершением кредитных операций.

Изучение кредитной политики банка:

оценка стратегической направленности (цели, приоритеты,

принципы);  контроль соответствия содержащихся в ней инструктивных

материалов нормативным актам ЦБ РФ в области кредитования;

132

оценка качества методических разработок по анализу кредитоспособности заёмщиков, анализу кредитного портфеля банка, организации контроля за исполнением кредитных договоров.

Проверка организации работы кредитного комитета предполагает изучить:

персональный состав;

соблюдение нормативных документов, регламентирующих его деятельность;

анализируются протоколы заседаний кредитного комитета;

контролируется фактическое выполнение принятых им решений. Аудитору также следует убедиться, соблюдаются ли в банке

установленные лимиты и ограничения на совершение кредитных операций.

Проверка соблюдения порядка оформления документов на выдачу (пролонгирование) кредита

Аудитор, осуществляя выборку кредитных дел (досье) клиентовзаёмщиков, должен обратить внимание на наличие всех документов кредитном досье.

В состав досье должны входить:

кредитная заявка;

нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации;

нотариально заверенная карточка с образцами подписей и оттиск печати (если заёмщик обслуживается в другом банке);

список кредиторов и дебиторов с расшифровкой каждой задолженности и указанием даты её возникновения;

письмо с визой налоговой инспекции о намерении получить кредит и открыть ссудный счёт;

кредитный договор;

график платежей по кредиту;

расчёт кредитоспособности;

годовой отчёт заёмщика-юридического лица;

бизнес-план с указанием планируемых доходов, расходов;

технико-экономическое обоснование кредита, отражающее экономическую эффективность и окупаемость затрат в течение срока, на который оформляется кредит;

при наличии обеспечения по кредиту договор залога, гарантии, поручительства и др.;

кредитная история заёмщика при её наличии;

другие документы (по требованию банка).

Аудитору при проверке правильности оформления кредитного договора следует обратить особое внимание:

на дату заключения;

полное наименование и платежные реквизиты сторон;

сумма кредита и возможность её корректировки сторонами;

целевое назначение кредита;

порядок и сроки выдачи и погашения основной суммы кредита (долга)

ипроцентов по нему;

133

процентная ставка и возможность её корректировки в связи с изменениями экономической ситуации;

обеспечение кредита, условия досрочного расторжения кредитного договора и штрафные санкции за неисполнение условий договора;

порядок рассмотрения споров по договору.

Проверка правильности оформления обеспечения исполнения обязательств по кредитным договорам

Наиболее важные моменты при проверке правильности оформления документов по обеспечению исполнения обязательств по кредитным договорам следующие:

договор залога в случаях, предусмотренных законом, подлежит государственной регистрации, без которой он считается недействительным;

существенными условиями договора залога являются:

-предмет залога и его денежная оценка;

-содержание, объём и срок исполнения обеспечиваемого

обязательства, которые полностью определяются основным (кредитным) договором;

-определение места нахождения имущества.

объектом (предметом) залога может быть любое имущество, которое может быть отчуждено залогодателем;

договор о залоге должен быть составлен в письменной форме;

несоблюдение определенной формы договора влечёт за собой его недействительность;

при проверке поручительств и гарантий следует исходить из того, что сумма представленной гарантии (поручительства) должна быть не менее суммы основного долга и причитающихся процентов, и окончание срока действия гарантии должно быть на шесть месяцев позже установленного договором срока погашения кредита, также должно быть проверено финансовое состояние гаранта или поручителя.

Контроль соблюдения требований, предъявляемых к сумме залога:

∑ залога = ∑ основного долга по кредиту + ∑ процентов, причитающихся по этому кредиту + ∑ издержек на реализацию предметов залога.

Проверка срока реализации залога: залог должен быть реализован не позднее чем через 180 дней со дня наступления требования по залогу.

Проверка правильности отражения в учёте операций по выдаче и погашению кредитов

Проверка правильности отражения в учёте операций по выдаче и погашению кредитов осуществляется аудитором в соответствии с Положением Банка России № 54-П.

В частности проводится аудит соблюдения порядка выдачи и погашения основной суммы кредита (юридические лица – в безналичном порядке путём зачисления на расчётный (текущий) или корреспондентский счёт, физические лица – в безналичном порядке или наличными денежными средствами). При

134

этом следует учесть, что банки не вправе производить оплату денежных документов заёмщика непосредственно со ссудных счетов.

Далее осуществляется проверка данных:

1)аналитического и синтетического учёта по активным балансовым

счетам:

по клиентским кредитам: 441 – 457 (в зависимости от правовой структуры заёмщика), по соответствующим счетам второго порядка (в зависимости от сроков предоставления кредитов);

по МБК: 320 – 321 (в зависимости от резидентства), по соответствующим счетам второго порядка (в зависимости от сроков предоставления кредитов);

2)аналитического и синтетического учёта по внебалансовым счетам: 91311 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам» 91414 «Полученные гарантии и поручительства»; 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам,

кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»;

3)по счетам клиентов-заёмщиков, если они имеют расчётные (текущие) счета в банке-кредиторе, или выписки с корреспондентского счёта, если клиенты обслуживаются в другом банке.

4)графика платежей и ведомости начисленных процентов.

Проверка правильности отражения в учёте гарантий, поручительств и предметов залога по выданным кредитам должна предусматривать следующее:

если в качестве залога служат бездокументарные ценные бумаги, то клиент-заёмщик должен предоставить выписку из депозитария, что бумаги блокированы в залоге;

если в качестве залога служит вексель третьего лица, то он передаётся по индоссаменту «валюта в залог».

Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, должны отражаться на внебалансовом счёте 91311 в сумме, согласованной в договоре залога, которая, как правило, ниже ее номинальной (балансовой или рыночной) стоимости.

Аудит своевременности и полноты погашения выданных кредитов и возврата предметов залога

Проверке подлежат выписки по ссудным и расчётным (текущим) счетам клиентов-заёмщиков, если они обслуживаются в банке-кредиторе, или выписки по корреспондентскому счёту банка-кредитора, если они обслуживаются в другом банке. Выборочно следует проверить соблюдение очередности погашения суммы задолженности: штрафы, пени, проценты, основной долг (если иное не установлено кредитным договором).

Проверка правильности отражения в учёте операций по начислению и получению процентов за пользование кредитом

Определяя размер выборки для проверки, аудитору следует особо выделить крупные кредиты (более 5 % от уставного капитала банка), просроченные и переоформленные кредиты и кредиты, выданные акционерам (участникам), инсайдерам, сотрудникам банка, в т.ч. льготные кредиты.

В выборку должно войти не менее 70 % указанных кредитов.

135

Аудитору в первую очередь следует убедиться в наличии отдельного лицевого счёта по каждому выданному кредиту, правильности его оформления, подтвердить реальность остатков по ссудным счетам (на основании подлинных платежных документов или мемориальных платёжных ордеров). Затем проверить соответствие данных аналитического учёта оборотам и остаткам по вышеуказанным балансовым и внебалансовым счетам синтетического учёта.

При осуществлении проверки правильности отражения в учёте операций по начислению и получению процентов за пользование кредитом следует руководствоваться «Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» (утв. Банком России 26.06.1998 № 39-П).

В банках начисление процентов осуществляется по методу начисления. Проценты на размещённые денежные средства начисляются банком на

остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счёте, на начало операционного дня. Таким образом, день фактического размещения средств не включается в период начисления процентов, а день закрытия отдельного лицевого счёта при исполнении клиентом обязательств по договору включается в период начисления процентов.

Проверяется своевременность начисления процентов и полнота отражения их по счетам бухгалтерского учёта.

Если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц, то начисленные проценты в системном учёте не отражаются, а их получение по сроку отражается сразу на счёте доходов 70601.

Если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходятся на разные месяцы, то в последний рабочий день месяца проценты, начисленные за истёкший месяц, отражаются в учёте по дебету счёта 47427 «Требования банка по получению процентов» (по лицевому счёту ссуды) и кредиту счёта 70601 «Доходы».

Следует проверить, начисляются ли при наступлении даты уплаты процентов за пользование кредитом в банке-кредиторе проценты, приходящиеся на текущий месяц, и отражаются ли в учёте аналогичным образом.

Важно установить, погашается ли при получении банком процентов, начисленных за истекший и текущий месяцы, задолженность, числящаяся на счете 47427 «Требования банка по получению процентов» (по лицевому счёту ссуды) на текущие доходы (70601).

Проверка осуществления банком контроля за исполнением кредитных договоров, организации работы банка с просроченной задолженностью

Проверка осуществления со стороны аудируемого банка ежедневного контроля за исполнением условий кредитных договоров и финансовым состоянием заёмщиков.

136

Аудит использования банком прав, оговорённых в кредитных договорах, с целью осуществления контроля до наступления установленных сроков погашения кредитов и уплата процентов:

направлялись ли письма заёмщику с целью извещения о наступлении срока платежа по основному долгу и уплаты процентов в соответствии с установленным графиком погашений задолженности;

делегировались ли работники банка по месту нахождения заёмщика для проверки его финансово-хозяйственной деятельности, соблюдения порядка надлежащего хранения предметов залога и др.

Следует установить, какие меры принимались по результатам таких проверок.

Проверяется, проводился ли в банке анализ причин образования просроченной задолженности, таких как ухудшение финансового состояния заёмщика, несоблюдение договорных обязательств по кредитуемой сделке контрагентам заёмщика, нецелевое использование кредита, наличие форсмажорных и других обстоятельств.

Необходимо проверить и полноту принятых банком мер по погашению просроченной задолженности, которые могут предусматривать:

установление нового графика погашения задолженности;

получение дополнительного обеспечения по кредитному договору;

обращение взыскания на поручителей (гарантов);

переуступку права требования по договору третьим лицам;

подписание договора об отступном;

договора новации;

обращение взыскания на заложенное имущество;

принудительное взыскание просроченной задолженности путём обращения в правоохранительные органы;

другие меры.

Проверка своевременности списания с баланса просроченных процентов и суммы основного долга при исполнении кредитного договора с нарушением обязательств

Проверка своевременности и полноты перенесения ссуд с истёкшей датой погашения задолженности по основному долгу на счета по учёту просроченных ссуд осуществляется исходя из требований Положения 254-П

Если задолженность по кредитному договору в части основного долга не погашена в установленный срок, то в конце рабочего дня, являющегося датой погашения этой задолженности, банки обязаны переносить остатки задолженности по основному долгу на счета по учёту просроченной задолженности:

-для клиентских кредитов – 458 «Просроченная задолженность по кредитам предоставленным» по счетам второго порядка в соответствии с правовым статусом заемщика;

-для МБК – 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам».

На соответствующих балансовых счетах просроченная задолженность учитывается до момента:

137

а) погашения её заёмщиком; б) закрытия кредитного договора на основании договора об отступном,

договора новации, переуступки права требования путём заключения договора цессии или на иных основаниях передачи права третьему лицу;

в) списания её с баланса банка в установленных случаях за счёт созданного резерва или за счёт других источников.

Проверяя правильность отражения в учёте операций погашения просроченных процентов, следует убедиться, что суммы полученных по кредитному договору процентов своевременно перенесены на текущие доходы банка.

Проверка отражения в учёте следующих оборотов:

на балансовых счетах — дебетовых оборотов на сумму процентов, по счёту 70601 и кредитовых — по счетам 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок» (для клиентских кредитов) или 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» (для МБК);

на внебалансовых счетах — дебетовых оборотов на ту же сумму по счёту 91604 «Неполученные проценты по кредитам, прочим размещённым средствам, предоставленным клиентам, кроме банков» (для клиентских кредитов) или 91603 «Неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным банкам» (для МБК) и кредитовых — по счёту 99999 «Счёт для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

При проведении проверки следует учесть, что лицевой счёт ссуды на внебалансовом счёте 916 закрывается в следующих случаях:

1) если ссудная задолженность при проведении классификации будет переведена в первую группу риска. При этом выполняются проводки, обратные по отношению к тем, которыми текущая и (или) просроченная задолженность по получению процентов списывалась с баланса банка-кредитора;

2) при погашении заёмщиком задолженности по уплате процентов. Выполняются проводки, отражающие на балансовых счетах зачисление поступивших средств в доходах банка, на внебалансовых – списание в расход со счёта 916 суммы полученных по кредитному договору процентов;

3) после списания с баланса и перенесения на соответствующие внебалансовые счета суммы просроченной задолженности по основному долгу.

В ходе проверки следует установить, переносится ли одновременно со списанием с баланса банка суммы основного долга задолженность по просроченным процентам с внебалансового счёта 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса» на внебалансовый счёт 917.

Следует уточнить, какая позиция банка закреплена в учётной политике — начислять проценты по списанным с баланса кредитам или нет, и в соответствии

сэтим провести проверку.

Установить, не имели ли место факты списания крупных, льготных, необеспеченных кредитов, кредитов инсайдерам за счёт резерва по решению совета директоров или наблюдательного совета без обязательного подтверждения процессуальными документами.

138

Проверка операций кредитования путём открытия кредитных линий

Проверка правильности отражения в учёте операций по открытию и выдаче кредита в рамках открытой кредитной линии (анализируется счёт 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»).

Аудитору следует проверить, выдавались ли последующие транши в пределах максимальной, установленной соглашением суммы. Если кредитная линия использована банком-заёмщиком полностью, то при выдаче последнего транша лицевой счёт банка-заёмщика на внебалансовом счёте 91316 обнуляется,

впротивном случае на нем остается кредитовое сальдо, равное по величине «неиспользованной» части открытой кредитной линии.

Необходимо проконтролировать своевременность закрытия кредитной линии и правильность отражения этой операции в бухгалтерском учёте. Счёт 91316 закрывается по истечении срока действия договора на открытие кредитной линии и при исполнении заёмщиком своих обязательств по этому договору.

Проверка операций кредитования в форме овердрафта

Аудитор проверяет открывается ли одновременно с открытием лицевого счёта по учёту кредита на балансе банка лицевой счёт клиента-заёмщика на внебалансовом счёте 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафта» и «под лимит задолженности», где и отражается максимальная сумма, на которую может быть проведено кредитование расчётного (текущего), корреспондентского счёта клиента (лимит кредитования).

Проверяется наличие проводки Дт 32001 – 32101, 44201 – 45401 Кт счёт клиента, показывающей, что дебетовое сальдо по счёту клиента было перенесено

вконце операционного дня на открытый ранее клиенту-заёмщику лицевой счёт по учёту кредита. Следует также проверить, уменьшается ли одновременно с этим на ту же величину сумма неиспользованного лимита кредитования, установленного договором, т.е. осуществляются ли расходные операции по счёту 91317.

Если кредит по овердрафту погашается частями, то следует проверить, осуществляется ли восстановление сумм неиспользованных лимитов тоже по частям, вплоть до полного погашения в пределах установленного договором срока для погашения кредита.

Проверка своевременности закрытия счёта 91317. Списание неиспользованных лимитов кредитования производится при прекращении действия договора (соглашения) о корреспондентских отношениях или возможности предоставления кредита в виде овердрафта, т. е. независимо от факта погашения банком-должником своих обязательств по договору.

На заключительном этапе следует проверить, если в течение установленного договором срока для погашения кредита, возникшего по овердрафту, обязательства банка-заёмщика полностью не выполнены, то перенесена ли в балансе банка эта задолженность на счета просроченной задолженности по основному долгу в установленном порядке.

139

8.3. Проверка своевременности и полноты создания, уточнения и использования резервов на возможные потери по ссудам

Проверка правильности создания и достаточности созданных резервов сводится к оценке корректности произведённой банком классификации ссуд, т.е. отнесения той или иной ссуды, к определённой группе риска исходя из формализованных критериев (Таблица 12).

К числу таких критериев относятся:

финансовая устойчивость;

ликвидность (платёжеспособность);

деловая активность;

рентабельность.

I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) – отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде равна нулю);

II категория качества (нестандартные ссуды) – умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде обусловливает её обесценение в размере от одного до 20 процентов);

III категория качества (сомнительные ссуды) – значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде обусловливает её обесценение в размере от 21 до 50 процентов);

IV категория качества (проблемные ссуды) – высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде обусловливает её обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);

V (низшая) категория качества (безнадёжные ссуды) – отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заёмщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.

Ссуды, отнесённые ко II – V категориям качества, являются обесцененными.

Таблица 12– Основные признаки оценки финансового состояния заёмщика

140

Аудитор, руководствуясь оценкой финансового состояния заёмщика (на основе анализа его баланса и расчёта коэффициентов кредитоспособности), а также оценкой качества обслуживания долга, должен проверить правильность отнесения кредитного требования к одной из пяти групп кредитного риска, используя для этого матричную таблицу, предложенную в Положении ЦБ РФ «О порядке формирования резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26.03.2004 № 254-П.

Проверка правильности уточнения резерва в сторону его уменьшения или восстановления ранее созданного резерва при погашении суммы основного долга.

Проверка правильности отражения в учёте операций списания с баланса банка-кредитора просроченных и признанных безнадёжными кредитов.

1.Когда созданного резерва достаточно для покрытия суммы основного долга, на эту сумму, списанную с баланса, дебетуется счёт резерва и кредитуется счёт просроченной задолженности по предоставленным кредитам (клиентским или МБК). Следует проверить, переносится ли одновременно списанная с баланса сумма основного долга на внебалансовый счёт, где она будет учитываться в течение последующих пяти лет, что должно быть отражено в учёте по дебету счёта 91802 или 91801 и кредиту счёта 99999.

2.Если резерв создан не в полном объёме, т. е. его недостаточно для списания всей суммы основного долга, то оставшаяся часть будет списываться на расходы банка. Следует также проверить, переносится ли одновременно списанная с баланса сумма основного долга, не перекрытая созданным резервом, на внебалансовый счёт 91803 «Долги, списанные в убыток», где она будет учитываться в течение последующих пяти лет.

8.4.Типичные нарушения при осуществлении ссудных операций Ошибки, возникающие при осуществлении кредитных операций, можно

сгруппировать по отдельным направлениям кредитной работы: 1) нарушения в организации кредитной работы;

141

2)ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций;

3)ошибки при отражении в бухгалтерском учёте;

4)ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на

возможные потери по ссудам.

Нарушения в организации кредитной работы:

отсутствует положение о кредитной политике банка;

не разграничены полномочия должностных лиц по выдаче кредита;

не установлены лимиты и ограничения на совершение кредитных операций;

недостаточно обоснование выданных ссуд;

предоставление кредита заёмщику без проведения анализа и оценки его финансового состояния;

не проводится изучение и анализ кредитной истории заёмщика;

не проводится анализ бизнес-плана и технико-экономического обоснования кредитуемой сделки;

не проводится оценка кредитных рисков, принимаемых банком при выдаче кредитов;

не проводится контроль за целевым использованием выданных кредитов;

слабо организован контроль за исполнением кредитных договоров и финансовым состоянием заёмщиков;

не проводится анализ причин возникновения просроченной задолженности по выданным кредитам.

Ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций:

отсутствуют в кредитных договорах необходимые данные;

не полностью формируются кредитные досье некоторых клиентов;

отсутствуют дополнительные соглашения по генеральным соглашениям на рынке МБК;

отсутствует регистрация договоров залога в установленных случаях;

при заключении договора залога недвижимости отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заёмщика на объект недвижимости, страховой полис, по которому выгодоприобретателем выступает банк и др.;

при заключении договора залога транспортных средств отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заёмщика, копия технического паспорта, страховой полис и др.;

при заключении договора залога ценных бумаг отсутствуют документы, подтверждающие право собственности на ценные бумаги, выписки из реестра реестродержателя, документы, подтверждающие блокирование ценных бумаг, находящихся в залоге;

не оформлена юридическая документация в отношении залоговых прав таким образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 180 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой.

Ошибки при отражении в бухгалтерском учёте:

142

неправильное отражение предметов залога на внебалансовых счетах, отсутствие аналитического учёта залогового имущества;

несвоевременное отражение в учёте процентов, причитающихся к оплате (получению);

несвоевременное вынесение просроченных кредитов на соответствующие счета;

несвоевременный перенос полученных (оплаченных) процентов за пользование кредитом со счетов доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) отчётного периода;

неправомерное дебетование внебалансового счёта 91316

«Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» при погашении кредитов, выданных в рамках открытой кредитной линии;

несвоевременное закрытие внебалансовых счетов 91316,91317; несвоевременное восстановление неиспользованных лимитов по овердрафту на счетах 91317 при погашении кредита в виде овердрафта;

аннулирование непогашенной ссудной задолженности ранее 5 лет с момента её списания с баланса банка-кредитора;

несвоевременное включение в доходы банка процентов по кредитным договорам, закрытым на основании договора об отступном, договора новации, зачета встречного однородного требования, цессии и др.

Ошибки в части создания, корректировки и использования РВПС:

неправильно проведена классификация ссуд по критериям обеспеченности;

при переоформлении ссуды в вексель заёмщика или третьего лица не относят вексель к безнадёжным ссудам;

при получении заемщиком ссуды при наличии имеющейся ссуды не относят вновь выданную ссуду к той же группе риска, тем самым занижая группу риска и соответственно размер отчислений в резерв на возможные потери;

не производится своевременная корректировка резерва при изменении группы риска;

не производится перенос суммы созданного резерва на счёт по учёту просроченных резервов при вынесении ссуды на просрочку;

использование резерва на списание с баланса просроченных процентов;

неправильное отражение на внебалансовых счетах ссудной задолженности, списанной за счёт резерва или за счёт других источников (при недостаточности или отсутствии резерва);

принятие решений о списании крупных, льготных или необеспеченных ссуд с баланса банка за счёт созданных резервов при отсутствии процессуальных документов судебных органов, свидетельствующих о признании этих ссуд безнадежными (нереальными) для взыскания;

отнесение ссуд, предоставленных под поручительство органов местного самоуправления к категории обеспеченных;

несвоевременное восстановление на доходах банка ранее произведённых отчислений в резерв при закрытии кредитных договоров в неденежной форме.

143