заёмщик в течение последних 180 календарных дней трижды несвоевременно перечислял денежные средства по платежам по сумме основного долга (первая задержка на 17 дней, вторая – 15 дней и третья – 5 дней соответственно) по причине несоблюдения сроков поставки товаров контрагентами заёмщика, связанной с форс-мажорными обстоятельствами.

Кредит предоставлен под залог первоклассных ценных бумаг на сумму

800000 рублей.

Банк первоначально определил для данной ссуды I категорию качества и РВПС не начислял (РВПС=0).

Необходимо определить выводы аудитора по правомерности классификации данной ссуды, если финансовое состояние заёмщика, определённое банком как «хорошее», было подтверждено аудитором и оставлено без изменений.

9. АУДИТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И КОНЕЧНОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

9.1.Порядок проведения аудиторской проверки доходов и расходов кредитной организации.

9.2.Аудит доходов и расходов.

9.3.Аудит закрытия счетов доходов и расходов, формирования конечного результата деятельности КБ и порядка распределения прибыли.

9.4.Анализ финансового положения банка.

9.1. Порядок проведения аудиторской проверки доходов и расходов кредитной организации

Признание расходов и доходов банка производится в соответствии со следующими принципами:

-принцип последовательности применения учётной политики при расчёте доходов или убытков от операций купли-продажи ценных бумаг, расчёта процентных доходов и расходов, хозяйственных расходов, резервов по предоставленным кредитам;

-начисления доходов и расходов;

-определения даты осуществления операции;

-корректности баланса на начало периода;

-осмотрительности при расчёте расходов и доходов, создании резервов под сомнительную и безнадёжную задолженность и по предоставленным ссудам, классификации кредитов, создании резервов для покрытия убытков от колебания обменных курсов валют, расчёте прибыли.

При проверке доходов и расходов аудитор должен собрать информацию о формировании доходов и расходов банка по всем основным операциям, выполняемым в коммерческом банке, проанализировать их и сделать выводы о систематических нарушениях по отражению доходов и расходов на счетах бухгалтерского учёта.

Первое направление проверки

После проведённого анализа аудитор в обязательном порядке проверяет правильность классификации доходов и расходов в соответствии с символами

148

отчётности, указанной в приложении 3 положения 385-П, и, следовательно, после проверки аудитор делает вывод о правомерности открытия лицевых счетов по доходам и расходам банка.

Аудитор проверяет, чтобы классификация доходов и расходов с символами отчётности производилась в соответствии с требованиями ЦБ РФ.

Например, открыты лицевые счета:

70601810700021111202 – процентный доход по ссудам, полученный от негосударственных коммерческих организаций;

70601810300381220105 – доходы от купли-продажи иностранной валюты; 70606810400002131506 – расходы банка по депозитам юридических лиц –

кредитных организаций 70606810200082320101 – расходы по операциям с выпущенными ценными

бумагами На основании данных символов составляется отчёт о финансовых

результатах.

Аудитор осуществляет проверку классификации доходов и расходов в соответствии с требованиями ЦБ РФ (положение 385-П, приложение 3):

1.Доходы и расходы от банковских операций и сделок.

2.Операционные доходы и расходы.

3.Прочие доходы и расходы.

Доходы и расходы от банковских операций и сделок:

1.Процентные расходы по операциям по привлечению денежных средств физических и юридических лиц, за пользование денежными средствами на банковских счетах клиентов.

2.Процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам;

3.Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах открытых в других кредитных организациях.

4.Процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам, начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства.

5.Доходы от открытия и ведения банковских счетов и от расчётнокассового обслуживания.

6.Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах.

7.Процентные расходы по привлеченным драгоценным металлам, а также по операциям займа ценных бумаг.

8.Процентные доходы от размещения драгоценных металлов и от операций займа ценных бумаг.

9.Доходы от операций по предоставлению кредитной организацией банковских гарантий авалей, акцептов и других поручительств за третьих лиц;

10.Доходы и расходы от операций погашения или реализации приобретенных прав требования.

11.Доходы и расходы от операций доверительного управления имуществом.

149

12.Доходы и расходы от операций, связанных с выбытием (реализацией) драгоценных металлов и драгоценных камней.

13.Доходы от операций предоставления в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей.

14.Доходы от операций, связанных с оказанием услуг финансовой аренды (лизинга).

15.Суммы, причитающиеся к получению за оказание консультационных и информационных услуг.

Операционные доходы и расходы включают в себя : доходы и расходы от операций с ценными бумагами; доходы от участия в уставных капиталах других организаций; доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование; доходы и расходы от выбытия (реализации)

имущества; доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери; доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг, НВПИ; доходы и расходы от производных финансовых инструментов; доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации; расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации; другие расходы и доходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей деятельности.

Прочие доходы и расходы классифицируются по следующим направлениям:

- штрафы, пени, неустойки; - доходы от безвозмездно полученного имущества;

- поступления и платежи в возмещение причинённых убытков; - доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году; - расходы от списания активов и обязательств, в том числе

невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей; - расходы от оприходования излишков и списания недостач; - расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств

хозяйственной деятельности; - другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.

Второе направление проверки

С1 января 2008 г. кредитная организация производит отражение доходов

ирасходов по методу начислений. Следовательно, аудитор проверяет своевременность отнесения доходов и расходов на соответствующие счета.

Проверяя своевременность отнесения сумм на счета доходов и расходов, аудитор запрашивает следующие документы:

- ведомость остатков по привлечённым и размещённым средствам; - ведомость начисления процентов за определённый период времени; - лицевые счета по доходам и расходам, отражающие начисленные

проценты и отнесение их на соответствующие счета; - первичные документы.

150

Вполном объёме аудитор должен проанализировать счета доходов и расходов будущих периодов (613 и 614), т.е. своевременно ли производится списание с этих счетов.

Аудит учёта доходов будущих периодов:

По кредиту счёта № 613 «Доходы будущих периодов» учитываются следующие виды доходов:

- суммы процентов, полученных в счёт будущих периодов - поступившие суммы арендной платы; - доходы от информационно-консультационных услуг; - другие аналогичные платежи.

По дебету счёта списываются суммы, подлежащие отнесению на счета по учёту доходов при наступлении того отчётного года, к которому они относятся:

Дт 613 Кт 70601 Аудит учёта расходов будущих периодов:

По дебету счёта № 614 «Расходы будущих периодов» учитываются следующие виды расходов:

- суммы процентов, уплаченных в счёт будущих периодов. - расходы по арендной плате; - расходы за информационно-консультационные услуги;

- расходы за сопровождение программных продуктов; - расходы за рекламу; - расходы по подписке на периодические издания;

- расходы по страхованию имущества, транспортных средств, медицинского страхования работников;

- другие аналогичные платежи.

По кредиту счёта списываются суммы, подлежащие отнесению на счета по учёту расходов при наступлении того отчётного года, к которому они относятся:

Дт 70606 Кт 614.

Третье направление проверки

Аудитор изучает правильность составления проводок по счетам доходов и расходов кредитной организации, экономическую обоснованность этих проводок и законодательную базу по отражению отдельных операций, в частности, проверяются безвозмездные поступления на счета доходов коммерческого банка.

Таким образом, аудитор при проверке доходов и расходов коммерческих банков анализирует и уточняет, чтобы:

Доходы и расходы были отражены проводками: Дт разные счета Кт 70601-70605

Дт 70606-70610 Кт разные счета.

Втечение финансового года кредитная организация производит начисление и перечисление налога на прибыль, поэтому аудитор проверяет правильность формирования налогооблагаемой базы и своевременность начисления налога на прибыль на счёте 70611: Дт 70611 Кт 60301.

Также рассматривается своевременность перечисления налога в бюджет: Дт 60301 Кт 30102

151

Так как финансовый результат коммерческого банка в соответствии с положением 385-П формируется один раз в год после проведения годового собрания акционеров (участников), а кредитная организация платит налог на прибыль поквартально, аудитор проверяет правильность составления «Отчёта о финансовых результатах» на начало каждого квартала.

9.2. Аудит доходов и расходов Под доходами коммерческого банка в соответствии с требованиями Банка

России понимается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитных организаций.

Увеличение доходов может производиться в следующих формах:

-приток активов;

-повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств) или уменьшения резервов на возможные потери;

-увеличения активов в результате конкретных операций по поставке, либо реализации активов, выполнению определенных услуг, либо работ;

-уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

В ходе аудита доходов и расходов запрашиваются такие документы, как:

-баланс;

-оборотная ведомость;

-отчёт о финансовых результатах;

-учётная политика;

-внутренние документы банка;

-выписки из балансовых счетов 70601 «Доходы», 613 «Доходы будущих периодов»;

-первичные документы;

-решения правления банка о процентной, тарифной политик;

К основным целям аудиторской проверки относится установление или наличие в отчётном периоде исправительных оборотов и, следовательно, правильность и обоснованность их совершения банком; анализ и порядок отражения доходов в отчётных данных.

Для этого аудитор истребует распечатку номеров лицевых счетов, их названий и оборотов за проверяемый период, суммирует обороты по всем лицевым счетам и сверяет итоговую сумму доходов с отчётом о финансовых результатах и выявляет расхождения.

При аудите счёта 70601 «Доходы» следует обратить внимание на правильность:

-отнесения тех или иных доходов на соответствующие счета второго порядка;

-получения доходов банка;

-своевременного отнесения и списания средств со счёта 613 «Доходы будущих периодов.

152

Остатки по счетам должны быть сверены с данными отчёта о финансовых результатах, при этом следует помнить, что некоторые статьи данного отчёта включают остатки по нескольким счетам второго порядка. Кроме того, доходы и расходы отражаются нарастающим итогом.

Рабочая программа аудита доходов (сокращенная) включает следующие элементы:

1.Сверить сальдо из балансовых счетов 70601 и 613 по балансу с данными лицевых счетов.

2.Сверить данные отчёта о финансовых результатах с данными по лицевым счетам доходов в соответствии с символами отчётности.

3.Проверить правомерность получения доходов и правильность их отнесения на соответствующие счета второго порядка.

4.Проанализировать правильность отнесения и своевременность списания доходов будущих периодов со счёта 613.

Расходы коммерческого банка представляют собой согласно требований Центрального банка РФ уменьшение экономических выгод, приводящие к уменьшению собственных средств (капитала) кредитных организаций.

Увеличение расходов может производиться в следующих формах: - выбытия активов;

- снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств), увеличения резервов на возможные потери или износа;

- уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке, либо реализации активов, выполнению определенных услуг, либо работ;

- увеличения обязательств, не связанных с получением (образованием) соответствующих активов.

Цели аудиторской проверки расходов − установить:

- все ли лицевые счета предъявлены аудитору к проверке; - имелись ли в отчётном периоде исправительные обороты, правильность

иобоснованность их совершения банком;

- правильность отражения расходов в отчётных данных.

Для этого аудитор анализирует распечатку номеров лицевых счетов, их названий и оборотов за проверяемый период, суммирует обороты по всем лицевым счетам и сверяет итоговую сумму расходов с отчётом о финансовых результатах и выявляет расхождения.

К основным этапам аудита расходов относятся:

Первый этап. Аудитор проводит проверку отражённых в аналитическом учёте расходов с точки зрения правильности оформления и соответствия прилагаемых первичных документов по учёту расходов данным первичных документов (мемориальные ордера, счета, справки, накладные, счета-фактуры, акты, договоры, платёжные ведомости, расходные кассовые ордера, авансовые отчёты и т. д.).

При проведении второго этапа анализируется правильность включения расходов в себестоимость банковских услуг и отнесения их на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

153

На третьем этапе рассматривает структурный анализ расходов, факторный анализ их влияния на величину прибыли и выработка выводов и рекомендаций.

Рабочая программа (сокращенная) аудита расходов предполагает следующие элементы:

-сверить сальдо балансовых счетов 70606, 614 по балансу с данными лицевых счетов;

-проанализировать данные отчёта о финансовых результатах и сравнить их с остатками по лицевым счетам в соответствии с символами отчётности;

-проверить правильность отнесения расходов на соответствующие счета второго порядка;

-изучить расчёты налогов, выборочно сделать проверку отдельных налогов и сравнить итоги с данными соответствующих лицевых счетов;

-проверить правильность отнесения и своевременность списания расходов будущих периодов со счёта 614;

-охарактеризовать порядок закрытия счетов доходов и расходов, формирования конечного результата деятельности коммерческого банка и порядка распределения прибыли.

В первый рабочий день нового года кредитная организация должна закрыть счета доходов и расходов текущего года после составления баланса на 1 января нового года, т.е. банк не имеет права отражать доходы и расходы нового года с доходами и расходами прошлого года на одних балансовых счетах.

Аудитор проверяет, чтобы счета доходов и расходов за прошлый год были своевременно отнесены на счёт 707 «Финансовый результат прошлого года», т.е. чтобы в банке были составлены проводки:

Дт 70601–70605 Кт 70701–70705, Дт 70613 Кт 70713 Дт 70706–70710 Кт 70606–70610, Дт 70714 Кт 70614 Дт 70711 Кт 70611.

Если у кредитной организации в течение года был открыт счёт 70612, то аудитор проверяет правомерность отражения операций по этому счёту. Данный счёт закрывается, и остаток переносится на счёт 70712: Дт 70712 Кт 70612.

При проведении аудита тщательно проверяются операции, связанные со СПОД (событие после отчётной даты), которые отражаются на счетах:

70701–70705, 70713 – по доходам,

70706–70710, 70714 – по расходам,

70711 – по начислению налога на прибыль.

Счёт 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения» не затрагивает счёта СПОД, поэтому аудитор анализирует, чтобы по данному счёту не было движения в период составления годового отчёта.

После составления годового отчёта кредитной организацией должно быть проведено годовое собрание акционеров (участников), где утверждается величина прибыли и её распределение.

Аудитор до проведения годового собрания акционеров должен подтвердить величину прибыли и достоверность всей годовой отчётности. Порядок реформации баланса и правильность распределения прибыли аудиторская фирма рассматривает на следующей аудиторской проверке.

154

Тщательному анализу подвергается порядок закрытия счетов 707 на счёт 70801 «Прибыль прошлого года» либо 70802 «Убыток прошлого года» в зависимости от конечного финансового результата.

Если у кредитной организации прибыль, то аудитор проверяет, чтобы были проведены отчисления от прибыли после закрытия счетов 707 в соответствии с утверждёнными направлениями.

Закрытие счетов 707 на счёт 70801 «Прибыль прошлого года» отражается проводками:

Дт 70701–70705 Кт 70801 – перенос доходов Дт 70801 Кт 70706-70710 – перенос расходов

Дт 70801 Кт 70711 – перенос налога на прибыль Дт 70801 Кт 70712 – перенос выплат из прибыли после налогообложения

Величина прибыли отражается на счёте 70801 и может быть распределена:

в резервный фонд: Дт 70801 Кт 10701;

на выплату дивидендов: Дт 70801 Кт 60320, при этом аудитор рассматривает проведены удержания с начисленных дивидендов налога на доходы от операций с ценными бумагами:

Дт 60320 Кт 60301 – начисление налога, Дт 60301 Кт 30102 – перечисление налога;

на выплату вознаграждения совету директоров: Дт 70801 Кт 60322, при этом удерживаются все необходимые налоги:

Дт 60322 Кт 60301 – начисление налогов, Дт 60301 Кт 30102 – перечисление налогов;

на выплату премий работникам банка: Дт 70801 Кт 60305, при этом так же удерживаются все необходимые налоги.

Имеющийся на счёте 70801 остаток должен быть перенесён на счёт 10801 «Нераспределённая прибыль»:

Дт 70801 Кт 10801.

При аудите данного счёта изучается правомерность расходования денежных средств с этого счёта.

Рабочая программа (сокращённая) аудита прибыли включает следующие направления:

-проверка своевременности закрытия счетов доходов и расходов;

-на 1-е число каждого месяца необходимо сверить сальдо балансовых счетов прибыли и убытков с данными лицевых счетов и отчёта о финансовых результатах;

-изучить направления использования прибыли и сравнить их с данными соответствующих документов.

Если у кредитной организации образовались убытки: Аудитор проверяет правильность закрытия счёта 707.

Остатки с этого счета должны быть перенесены на счёт 70802 «Убыток прошлого года», что отражается проводками:

Дт 70701-70705, 70713Кт 70802 – перенос доходов; Дт 70802 Кт 70706-70710, 70714 – перенос расходов;

Дт 70802 Кт 70711 – перенос налога на прибыль; Дт 70802 Кт 70712– перенос выплат из прибыли после налогообложения.

155

Счета 70711 и 70712 обычно при образовании убытков не ведутся. Аудиторской фирмой анализируется правомерность использования источников покрытия убытков, а также порядок утверждения их на общем

собрании акционеров (участников).

Покрытие убытка происходит за счёт следующих источников: Дт 10701 Кт 70802 – резервного фонда; Дт 10602 Кт 70802 – эмиссионного дохода;

Дт 10601 Кт 70802 – фонда переоценки основных средств; Дт 10801 Кт 70802 – нераспределённой прибыли;

Дт 60320 Кт 70802 – начисленных, но не выплаченных дивидендов. Аудитор рассматривает своевременность закрытия в течение 3 дней после

проведения годового собрания счёта 70802. Сумма убытков должна быть перенесена на счёт 10901 «Непокрытый убыток»:

Дт 10901 Кт 70802.

9.3. Анализ финансового положения банка Целями структурного анализа доходов являются:

-выявление основного фактора доходности банка;

-изучение целевого рынка банковских услуг для выявления основного фактора доходности и принятия мер по сохранению данного источника дохода в будущем;

-определение степени стабильности дохода.

Для этой цели анализируемые доходы целесообразно сгруппировать по статьям (Процентные доходы; Доходы от операций с ценными бумагами; Доходы от валютных операций; Другие доходы).

Структурный анализ доходов предполагает определение доли каждого вида дохода и её тенденции.

Для сравнительного анализа доходности различных операции целесообразно определить позицию доходности, т.е. сопоставить полученные и уплаченные проценты, комиссионные платежи и т.д. Для этой цели банковские операции группируются по основным видам (проценты по ссудам; проценты по депозитам; комиссионные платежи; другие).

Для оценки уровня доходов КБ рекомендуется использовать следующие финансовые коэффициенты (рисунок 2) :

Рисунок 2 – Финансовые коэффициенты

На основе этих коэффициентов производится: сравнение фактического значения коэффициента и его нормативного уровня; анализ динамики фактического значения коэффициента за отчётный и предшествующие периоды;

156

анализ факторов, повлиявших на изменение коэффициентов в отчётном периоде по сравнению с предшествующим. Такой анализ позволяет определить изменение рейтинга КБ по уровню доходности.

Анализ расходов КБ осуществляется в той же последовательности, что и анализ его доходов.

Основными задачами анализа расходов коммерческого банка являются:

-оценка уровня всех и отдельных видов расходов и их динамика;

-структурный анализ расходов;

-оценка общего уровня расходов.

Для анализа уровня всех расходов и отдельных их видов (операционные расходы, расходы по обеспечению банковской деятельности, другие расходы) и их динамики данные группируются и анализируются по статьям (процентные расходы; расходы от операций с ценными бумагами; расходы от валютных операций; другие расходы).

Абсолютная величина и темпы роста всех или отдельных видов расходов не позволяют реально оценить эффективность работы банка. Необходимо учитывать тот факт, что по мере развития операций, роста их объёма увеличиваются активы коммерческого банка, что не может не вызывать и роста отдельных его расходов. Поэтому для оценки закономерности изменения отдельных видов расходов используют показатели, характеризующие разные виды расходов на один рубль средних остатков по активным операциям.

При оценке ежегодного прироста прибыли необходимо сопоставлять темпы роста указанных компонентов, что позволит определить, какой из них оказал положительное или отрицательное влияние на прибыль. При этом следует учитывать, что ежегодный темп роста прибыли не должен отставать от темпа роста инфляции, в противном случае реальные доходы банка будут сокращаться, что неминуемо приведет к обесценению банковского капитала.

Для детализированного анализа доходности в динамике необходимо изучить основные её статьи:

проценты полученные и уплаченные;

доходы, полученные от процентных операций;

потери от безнадёжных кредитов;

прочие доходы и расходы;

валовая прибыль;

уплаченные налоги;

чистая прибыль;

валовой доход.

Основными задачами анализа прибыли КБ являются: структура прибыли; показатели выполнения плана прибыли (доходов); влияние факторов на результаты выполнения этого плана; возможность и пути увеличения доходности работы банка.

В дальнейшем анализ прибыли проводится путём изучения полученных процентов по ссудам, сопоставляя выполнение плана по процентным доходам и расходам; постатейного изучения доходов и расходов и других факторов, определяющих резервы экономии расходов и повышения доходности.

При анализе необходимо рассчитать показатели рентабельности.

157

Робщ — рентабельность банка; П — прибыль; Д — доходы банка.

Общий уровень рентабельности позволяет оценить общую прибыльность банка, а также прибыль, приходящуюся на 1 руб. дохода (доля прибыли в доходах). Это основной показатель, определяющий эффективность банковской деятельности.

Методика, разработанная ЦБ РФ

Одним из направлений анализа по этой методики является cтруктурный анализ отчёта о финансовых результатах, коммерческая эффективность деятельности банка и его отдельных операций.

Задачи:

-определить основные источники доходов и виды расходов кредитной организации;

-определить коммерческую эффективность деятельности банка и тенденции её изменения;

-определить коммерческую эффективность отдельных операций банка и соответствующие тенденции;

-провести факторный анализ результатов работы банка (определение операций, оказывающих наибольшее влияние на изменение финансового результата, зависимость рентабельности банка от отдельных доходов по их видам);

-предварительно оценить (с учётом данных о результатах анализа балансового отчёта и отчёта о финансовых результатах) эффективность структуры активов и пассивов;

-определить эффективность работы банка во временном периоде

(используется при оценке качества управления, в том числе в ходе оценки способности управленческого персонала банка планировать динамику развития и существовать в конкурентной среде, обеспечивая должный контроль над издержками).

Врамках данного анализа рассматриваются: структура доходов, расходов

иприбыли; рентабельность банка и отдельных операций; уровень процентной маржи и уровень расходов и доходов банка.

Группа показателей оценки доходности:

Показатели рентабельности активов и капитала: ПД1 = ФР / Аср х 100%

ФР – финансовый результат банка. (Показатель "Прибыль (убыток)" формы 0409102 "Отчёт о финансовых результатах кредитной организации«)

Аср – средняя величина активов. Показатель рентабельности капитала (ПД2) : ПД2 = ФР / Кср х 100% Кср – средняя величина капитала.

Показатели структуры доходов и расходов : Показатель структуры доходов (ПД3):

ПД3 = Чдраз / ФР х 100%

158

ЧДраз – чистые доходы от разовых операций. Показатель структуры расходов (ПД4) :

ПД4 = Рау / ЧД х 100% Рау – административно-управленческие расходы.

ЧД – показатель "Чистые доходы (расходы)" формы 0409807 "Отчёт о финансовых результатах (публикуемая форма)".

Показатели доходности отдельных видов операций и банка в целом: Показатель чистой процентной маржи (ПД5):

ПД5 = Чдп / Аср х 100, ЧДп – чистые процентные доходы.

Показатель чистого спреда от кредитных операций (ПД6): ПД6 = Дп / СЗср х 100% - Рп / Обср х 100%, СЗср – средняя величина ссуд.

ОБср – средняя величина обязательств, генерирующих процентные выплаты. По каждой из групп рассчитывается средневзвешенный показатель. В

этих целях установлена балльная и весовая оценка каждого показателя, входящего в соответствующую группу.

Финансовая устойчивость банка по группам показателей признается удовлетворительной в случае, если среднее взвешенное значение коэффициентов по каждой из групп меньше либо равно 2,3 балла.

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ Тест Вариант 1

1. По какому методу кредитная организация отражает доходы и расходы:

A)кассовый метод;

B)метод начислений;

C)оба ответа верны.

2. Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются:

A)на доходы и расходы от банковских операций и других сделок, на операционные доходы и расходы и на прочие доходы и расходы;

B)доходы и расходы от банковских операций и других сделок и на операционные доходы и расходы;

C)доходы и расходы от банковских операций и других сделок, на

операционные доходы и доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

3. К прочим доходам и расходам относятся:

A)доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;

B)доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);

C)доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности.

4. По кредиту счёта № 613 «Доходы будущих периодов» учитываются следующие виды доходов:

159

A)суммы процентов, полученных в счёт будущих периодов, поступившие суммы арендной платы;

B)доходы от информационно-консультационных услуг;

C)оба ответа верны.

5. По дебету счёта № 614 «Расходы будущих периодов» учитываются следующие виды расходов:

A) авансовые платежи за услуги связи; B) расходы за рекламу;

C) коммунальные платежи, которые впоследствии закрываются по фактическому выполнению работ (услуг) на основании актов приёмки (сверки).

6. Дт разные счета Кт 70601 – 70605, 70613 – Данная проводка означает: A) зачисление сумм доходов;

B) отражение расходов;

C) перенесение остатков по доходам на финансовый результат прошлого года.

7. Начисление налога на прибыль сопровождается проводкой:

A)Дт 60301 Кт 30102;

B)Дт 70611 Кт 60301;

C)Дт 70606 Кт 60301.

8. Увеличение доходов не может производиться в следующих формах: A) получение кредитов от ЦБ РФ;

B) приток активов;

C) повышения стоимости активов в результате переоценки.

9. Перенесение остатков по доходам на финансовые результаты прошлого года сопровождается проводкой:

A)Дт 70601 – 70605, 70613 Кт 70701 – 70705, 70713;

B)Дт 70706 – 70710, 70614 Кт 70606 – 70610, 70714;

C)Дт 70711 Кт 70611.

10. Дт 70801 Кт 10801 – данная проводка означает:

A)имеющийся на счёте 70801 остаток должен переносится на счёт 10801«Нераспределённая прибыль»

B)имеющийся на счёте 70801 остаток распределён в резервный фонд;

C)имеющийся на счёте 70801 остаток распределён на выплату

дивидендов.

Вариант 2 1. На лицевом счёте 70606810200082320101 отражается:

A) процентный доход по ссудам, полученный от негосударственных коммерческих организаций;

B) доходы от купли-продажи иностранной валюты;

C) расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами. 2. К операционным доходам и расходам не относятся:

A)доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;

B)доходы и расходы от производных финансовых инструментов;

C)доходы и расходы от банковских операций.

160

3. К прочим доходам не относятся:

A)доходы от безвозмездно полученного имущества;

B)доходы от купли-продажи иностранной валюты;

C)поступления и платежи в возмещение причинённых убытков; 4. Дт 61301 Кт 70601 – Данная проводка означает:

A)по дебету счёта 61301 списываются суммы, подлежащие отнесению на счета по учёту доходов по кредитным операциям, при наступлении того отчётного года, к которому они относятся;

B)по дебету счёта 61301 списываются суммы, подлежащие отнесению на счета по учёту доходов по другим операциям, при наступлении того отчётного года, к которому они относятся;

C)начисление налога на прибыль.

6. Дт 70606-70610, 70614 Кт разные счета – Данная проводка означает:

A)отражение расходов;

B)зачисление сумм доходов;

C)перенесение остатков по доходам на финансовый результат

прошлого года.

7. Перечисление налога на прибыль в бюджет сопровождается проводкой:

A)Дт 60301 Кт 30102;

B)Дт 70606 Кт 60301;

C)Дт 40702 Кт 30102.

8. Закрыть счета доходов и расходов и перенести остатки на финансовый результат прошлого года кредитная организация должна в сроки:

A)в первый рабочий день нового года;

B)в течение месяца с начала года;

C)в течение первого квартала с начала года.

9. Перенесение остатков по расходам на финансовые результаты прошлого года сопровождается проводкой:

A)Дт 70601 – 70605, 70613 Кт 70701 – 70705, 70713;

B)Дт 70706 – 70710, 70614 Кт 70606 – 70610, 70714;

C)Дт 70711 Кт 70611.

10. Распределение прибыли в резервный фонд сопровождается проводкой:

A)Дт 70801 Кт 10701;

B)Дт 70801 Кт 60320;

C)Дт 70801 Кт 10801.

Контрольные задания 1. Для проведения аудиторских процедур и формирования аудиторского

мнения о достоверности отчётности и выполнении основных требований, установленных нормативными актами по операциям формирования и

161

использования финансовых результатов деятельности кредитной организации, аудитору были представлены следующие документы:

-отчёт о финансовых результатах;

-баланс и оборотные ведомости;

-первичные документы.

В ходе проверки аудиторами установлено следующее:

1.По итогам года доходы банка составили 7 100 000 руб., расходы

5 500 000 руб.

2.На основании решения, принятого на собрании акционеров

(участников) банка прибыль должна быть распределена: А) на выплату дивидендов, в сумме 800 000 руб.; Б) в резервный фонд, в сумме 200 000 руб.;

В) на выплату премий работникам банка, в сумме 300 000 руб. Необходимо:

1.Проверить достаточность и полноту документов, представленных банком для проведения аудита финансовых результатов деятельности.

2.Определить финансовый результат деятельности банка.

3.Составить бухгалтерские проводки по данной задаче.

2. В ходе аудиторской проверки аудитору были известны следующие остатки на доходных и расходных счетах:

Необходимо:

1.Провести классификацию по расходам и доходам.

2.Объяснить порядок закрытия доходных и расходных счетов и составить бухгалтерские проводки.

3.Определить финансовый результат деятельности банка и составить проводки.

10. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЛИКВИДНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА 10.1. Обязательные требования к кредитным организациям в части

поддержания ликвидности. Аудит нормативов ликвидности

162

10.2. Аудит организации управления и контроля за ликвидностью в кредитной организации

10.3. Аудит ликвидности баланса кредитной организации 10.1. Обязательные требования к кредитным организациям в части

поддержания ликвидности. Аудит нормативов ликвидности Ликвидность банка — это способность банка обеспечить своевременное и

полное выполнение своих денежных и иных обязательств, вытекающих из сделок с использованием финансовых инструментов.

Функциональное значение банковской ликвидности выражается в следующем:

1.Удовлетворение спроса в денежных средствах со стороны клиентов;

2.Взаимосвязь банковской ликвидности и репутации банка;

3.Банковская ликвидность предоставляет банку возможность не осуществлять «горящих» продаж активов и таким образом предотвращает убыточные операции.

В целях контроля за состоянием ликвидности банка устанавливаются нормативы мгновенной, текущей, долгосрочной ликвидности, которые регулируют (ограничивают) риски потери банком ликвидности и определяются как отношение между активами и пассивами с учётом сроков, сумм и типов активов и пассивов, других факторов.

Аудит обязательных нормативов является одним из направлений проверки деятельности банков. При проверке данного направления аудитор должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными документами:

1.Об аудиторской деятельности: Закон РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ (редакция от 01.07.2010)

2.О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 02.12.1990 №395-1 (в ред. от 04.11.2014)

3.О рекомендациях по анализу ликвидности кредитных организаций: Письмо Банка России от 27.07.2000 №139-Т

4.Об обязательных нормативах банков : Инструкция Банка России от 03.12.2012 N 139-И (в ред. от 30.09.2014)

Целями проверки являются:

1.Подтверждение достоверности расчета банком фактических значений экономических нормативов на проверяемую отчётную дату и оценка их выполнения.

2.Проверка постановки аналитического и синтетического учета по отдельным балансовым счетам на предмет возможности использования его данных для расчёта значений экономических нормативов.

3.Проверка системы сбора, состава, полноты и достоверности информации, запрашиваемой головным банком от филиалов для расчёта экономических нормативов.

4.Анализ в динамике за проверяемый период хода выполнения банком экономических нормативов.

Для проверки нормативов ликвидности запрашиваются следующие документы:

163

Расчёты фактических значений экономических нормативов на все отчетные даты за проверяемый период.

Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учёта кредитной организации.

Расчёт активов, взвешенных по степени риска.

Расшифровки отдельных балансовых счетов для расчёта нормативов ликвидности.

Этапы аудита нормативов ликвидности Первый этап. Проверка подразделения, занимающегося расчётом

экономических резервов. Собеседование с ответственными сотрудниками. Рассматриваются:

-система сбора информации для расчёта экономических нормативов;

-достаточность информации, запрашиваемой от соответствующих отделов головного банка, а также от филиалов банка;

-порядок обработки собранной информации ответственным подразделением банка;

-характер происхождения компьютерной программы, с помощью которой банк рассчитывает нормативы;

-составление и использование в банке для расчёта экономических нормативов расшифровки отдельных балансовых счетов по срокам привлечения

иразмещения средств.

Таким образом, аудиторами проводится оценка надёжности системы внутреннего контроля банка в плане сбора, проверки и сведения информации, получаемой от подразделений банка для расчёта обязательных нормативов. Высокая надёжность этой системы позволяет аудиторам делать вывод о большей вероятности правильного расчёта банком установленных нормативов и соответствующим образом корректировать объём предстоящих работ.

Второй этап. На основании запрошенной у ответственного подразделения информации аудиторами оценивается по данным банка фактическое выполнение и динамика значений обязательных экономических нормативов на все отчётные даты в течение проверяемого периода.

В случае установления фактов нарушения значений отдельных экономических нормативов аудиторы выясняют у банка причины таких нарушений и наличие решения территориального учреждения Банка России по данным вопросам.

На третьем этапе осуществляется проверка правильности расчёта банком фактических значений обязательных нормативов на проверяемую отчётную дату.

На четвёртом этапе определяется правильность распределения банком активов по группам рисков, при необходимости аудиторами вносятся соответствующие исправления.

Пятый этап. С учётом проведённой ранее аудиторской проверки, все экономические нормативы рассчитываются заново.

Тщательному контролю подлежат обязательные нормативы, значения которых по данным банка находятся практически на грани их невыполнения.

164

Если в ходе проверки с учётом внесённых аудитором корректировок значения обязательных нормативов ухудшаются по сравнению с расчётом банка, что приводит к их невыполнению на отчётную дату, то производится новый расчёт всех значений этих нормативов на предыдущие отчётные даты проверяемого периода.

Норматив мгновенной ликвидности

Норматив мгновенной ликвидности банка (Н2) регулирует (ограничивает) риск потери банком ликвидности в течение одного операционного дня. Определяется как отношение суммы высоколиквидных активов и суммы обязательств коммерческого банка до востребования.

В состав высоколиквидных активов банка входят:

-средства в кассе банка и приравненные к ним средства;

-остатки на корреспондентских счетах, в расчётах;

-размещённые средства до востребования;

-депозиты, размещённые в Банке России;

-вложения в государственные долговые обязательства;

-облигации внутреннего и внешнего валютных займов;

-облигации Банка России, не обременённые обязательствами. В состав обязательств до востребования включают средства:

-других банков, находящиеся на счетах в коммерческом банке;

-клиентов (не банков) в драгоценных металлах;

-остатки на расчётных, текущих, бюджетных счетах;

-аккумулированные для осуществления расчётов, привлечённые депозиты

икредиты до востребования; обязательства банка по выплате процентов с истекшим сроком исполнения.

Норматив мгновенной ликвидности

Возможные ошибки в определении фактического значения норматива связаны с несоблюдением порядка его расчёта как отношения суммы высоколиквидных активов кредитной организации к сумме её обязательств до востребования:

по причине завышения суммы высоколиквидных активов против данных учёта;

за счёт включения в расчёт обязательств по счетам до востребования не всей суммы обязательств.

Норматив текущей ликвидности

Норматив текущей ликвидности банка (Н3) регулирует (ограничивает) риск потери банком ликвидности в течение ближайших к дате расчёта норматива 30 календарных дней

В состав ликвидных активов включаются финансовые активы, которые должны быть получены банком, и (или) могут быть востребованы в течение ближайших 30 календарных дней, и (или) в случае необходимости реализованы

165

банком в течение ближайших 30 календарных дней в целях получения денежных средств в указанные сроки.

К таким обязательствам банка в данном случае относятся:

-средства банков-корреспондентов на счетах в банке;

-средства бюджетов всех уровней;

-остатки на расчётных, текущих счетах предприятий, организаций;

-вклады;

-привлечённые межбанковские кредиты (включая кредиты ЦБ РФ);

-депозиты и прочие привлечённые средства до востребования и на срок до 30 дней;

-остатки пассивных счетов, предназначенные для расчётов;

-обращаемые на рынке долговые обязательства, выпущенные банком до востребования и на срок до 30 дней;

-обязательства банка со сроком исполнения (истечения) в ближайшие 30 дней и с истекшим сроком.

Норматив долгосрочной ликвидности

Норматив долгосрочной ликвидности банка (Н4) регулирует (ограничивает) риск потери банком ликвидности в результате размещения средств в долгосрочные активы Представляет собой отношение всей долгосрочной задолженности

банку сроком погашения свыше года (кредиты, размещенные депозиты, в том числе в драгоценных металлах) к собственным средствам (капиталу) банка, а также обязательствам банка по депозитным счетам, полученным кредитам и другим долговым обязательствам сроком погашения свыше года.

Крд – кредитные требования с оставшимся сроком до даты погашения свыше 365 или 366 календарных дней, а также пролонгированные, если с учётом вновь установленных сроков погашения кредитных требований сроки, оставшиеся до их погашения, превышают 365 или 366 календарных дней, за вычетом сформированного резерва на возможные потери;

ОД – обязательства (пассивы) банка по кредитам и депозитам, полученным банком, за исключением суммы полученного банком субординированного кредита (займа, депозита) в части остаточной стоимости, включённой в расчёт собственных средств (капитала) банка, а также по обращающимся на рынке долговым обязательствам банка с оставшимся сроком погашения свыше 365 или 366 календарных дней;

О*– величина минимального совокупного остатка средств по счетам со сроком исполнения обязательств до 365 календарных дней и счетам до востребования физических и юридических лиц (кроме кредитных организаций), не вошедшим в расчёт показателя ОД.

10.2. Аудит организации управления и контроля за ликвидностью в кредитной организации

166

Условием эффективного управления ликвидностью является наличие в кредитной организации официально утверждённого (одобренного) и при необходимости пересматриваемого руководящим органом кредитной организации документа о политике в сфере управления и контроля за состоянием ликвидности. Указанный документ должен содержать систему требований к организации работы по управлению ликвидностью.

Вдокументе должно быть предусмотрено, что руководящие органы кредитной организации, прежде всего совет директоров, получают информацию

осостоянии ликвидности кредитной организации регулярно, а в случае существенных ухудшений текущего или прогнозируемого состояния ликвидности кредитной организации – незамедлительно.

Врамках системы внутреннего контроля организуется контроль за соблюдением требований документа о политике по управлению ликвидностью и предусмотренных им процедур. Контроль осуществляется сотрудниками и руководителями всех подразделений, решения которых влияют на состояние ликвидности.

Врамках системы внутреннего контроля должны быть определены:

-порядок и периодичность проведения проверок соблюдения установленных процедур по управлению ликвидностью;

-порядок проведения оценки качества управленческих решений работников, ответственных за состояние ликвидности;

-порядок информирования службой внутреннего контроля руководящих органов кредитной организации о нарушениях, выявленных в части выполнения требований документа (о политике);

-порядок принятия решений по вопросу об устранении выявленных нарушений и контроля за их выполнением.

Аудитором анализируются изменения фактических значений нормативов

вдинамике за проверяемый период. Если нормативы ухудшаются и (или) приближены к предельно допустимым значениям, необходимо проверить виды и размеры требований и обязательств банка, оказывающих существенное влияние на значение нормативов.

При этом следует оценить, какое воздействие данные требования (обязательства), вызвавшие нарушение нормативов ликвидности, оказывают на способность кредитной организации погашать свои текущие обязательства.

Аудитором проверяется:

-правильность открытия и ведения депозитных счетов;

-соблюдение условий депозитных договоров;

-учёт депозитных операций;

-правильность и своевременность уплаты банками процентов по депозитам.

Для аудитора, при проверке ссудных операций, информационной базой является:

 кредитные дела клиентов:

-кредитные договоры;

-договоры залога и другие документы принятые в обеспечение

обязательств по кредитованию;

167

регистры учёта (мемориальные ордера, лицевые счета, оборотносальдовая ведомость);

балансы.

Основные направления проверки:

-проверка законности и правомерности совершаемых банком операций

-анализ и оценка рисков

-оценка уровня менеджмента банка

Проверку активных операций банка, проводят по следующим укрупнённым разделам:

-кредитование юридических и физических лиц;

-привлечение централизованных кредитных ресурсов, отчётность по их использованию и учёт;

-оценка состояния просроченной задолженности по привлеченным средствам и выданным кредитам, полнота и своевременность её отражения в учёте;

-правильность начисления и полноты взыскания (уплаты) процентов и других доходов (расходов);

-своевременность образования резерва по потерям по ссудам, правильность определения размера резерва;

-правильность корректировки резерва в связи с изменением группы

риска; прочие операции кредитной организации по размещению средств в рублях;

-их юридическое оформление и учёт.

Направления проверки:

проверка графика платежей в счёт погашения основной суммы и суммы процентов;

полнота, достоверность и актуальность финансовой информации, которую обязан предоставить должник;

периодичность проведения анализа финансового состояния заёмщика;

проверка категории качества ссуды и суммы резервов на возможные потери по ней;

комплектация и законность пакета документов;

проверка документов по обеспечению и гарантиям;

Одна из основных причин, приводящая к ухудшению финансового положения ряда банков, является плохо налаженная работа по управлению ссудным портфелем.

Врамках анализа ликвидности особое внимание следует уделить концентрации кредитного риска, т.е. сосредоточению большой суммы кредитов, выданных одному заёмщику или группе взаимосвязанных заёмщиков.

Вряде случаев концентрация кредитного риска негативно сказывается на способности банка имеющимися денежными средствами обслуживать принятые обязательства.

Следует проанализировать также причины концентрации депозитов, вкладов или полученных кредитной организацией кредитов и определить риск, вытекающий из такой концентрации. Изменения указанных соотношений анализируются кредитной организацией за последние 3 месяца.

168

В соответствии с Письмом Банка России от 27.07.2000 №139-Т «О рекомендациях по анализу ликвидности кредитных организаций» в случае устойчивого (подряд на 3 отчётные даты и более) ухудшения значений

показателей ликвидности, в том числе без нарушения требований Банка России:

1)кредитной организации рекомендуется разработать мероприятия по восстановлению ликвидности;

2)территориальному учреждению Банка России рекомендуется:

-запросить сведения о деятельности органа (органов) кредитной организации, ответственного за принятие решений по управлению ликвидностью, о способах оценки состояния ликвидности, а также запросить мероприятия по восстановлению ликвидности;

-направить кредитной организации рекомендации по управлению ликвидностью.

10.3.Аудит ликвидности баланса кредитной организации

Ликвидность баланса банка — одно из условий ликвидности банка. При этом ликвидность баланса подразумевает моментальную оценку состояния банка на определённую дату. Баланс банка считается ликвидным, если его состояние позволяет за счёт быстрой реализации средств по активу покрывать срочные обязательства по пассиву.

При аудите ликвидности баланса кредитной организации анализируются:

- кассовые активы (наличность, резервы в Центральном банке, средства на корреспондентском счёте в РКЦ), средства в других коммерческих банках. Статьи данного раздела отражают «первичные резервы» с точки зрения ликвидности;

-вложения средств в ценные бумаги, коммерческие векселя, ценные государственные бумаги правительственных организаций, местных органов власти и т.д. Часть этих активов может быть оперативно обращена в кассовую наличность с небольшим риском потерь и представляет собой в этой связи «вторичные резервы»;

-кредиты, выданные предприятиям, организациям, а также индивидуальным заёмщикам (арендаторам, крестьянским хозяйствам и т.д.), другим коммерческим банкам. Эти активы баланса относятся к малоликвидным вложениям, так как банки несут риски по их своевременному погашению и превращению в первоклассные ликвидные средства.

-капиталовложения – инвестирование средств в движимое и недвижимое имущество, создание филиалов, совместных предприятий и т.д.

Группировка статей баланса с точки зрения экономической сущности банковских операций может быть произведена следующим образом:

Операции с клиентами, включая все виды операций по предоставлению ссуд и привлечению ресурсов.

Межбанковские операции. В активе и пассиве они охватывают все операции с банками, в том числе среднесрочные и долгосрочные. В активе среди них преобладают ликвидные статьи.

Прочие банковские операции, куда входят в основном вложения средств в ценные бумаги, в том числе в краткосрочные ликвидные бумаги.

169

Впроцессе аудита ликвидности баланса ставится задача определения фактической ликвидности, выявляются отклонения фактического значения коэффициентов ликвидности от установленных Центральным банком.

Основными качественными факторами, определяющими ликвидность, являются виды привлечённых депозитов, их источники и стабильность. Поэтому анализ депозитной базы служит отправным моментом в анализе ликвидности банка и поддержания его надёжности.

Впроцессе аудита ликвидности баланса могут быть выявлены отклонения в сторону как снижения минимально допустимых значений, так и их существенного превышения.

Впервом случае коммерческим банкам предписывается в месячный срок привести показатели ликвидности в соответствие с нормативными значениями. Это возможно за счёт сокращения прежде всего межбанковских кредитов, кредиторской задолженности и других видов привлечённых ресурсов, а также за счёт увеличения собственных средств банка.

Если фактическое значение основного нормативного коэффициента ликвидности оказывается намного больше, чем установленное минимально допустимое, то деятельность такого банка будет отрицательно оцениваться пайщиками (акционерами), с точки зрения неиспользованных возможностей, для получения прибыли.

Опыт работы коммерческих банков показывает, что банки получают больше прибыли, когда функционируют на грани минимально допустимых значений нормативов ликвидности, т.е. полностью используют предоставляемые им права по привлечению денежных средств в качестве кредитных ресурсов.

Состояние ликвидности активов анализируется через отклонения фактических значений от нормативно установленных соотношений различных групп активных статей баланса и капитала банка, депозитных счетов, выделение и сравнение ликвидных активов с общей суммой актива баланса.

Если соотношение выданных кредитов и суммы расчётных, текущих счетов, вкладов и депозитов систематически превышает нормативно установленное, то банку следует изменить свою стратегию и тактику в сторону активизации депозитной политики, развития сопутствующих привлечению вкладов банковских услуг в целях расширения ресурсного потенциала.

Баланс считается ликвидным, если его состояние позволяет за счёт быстрой реализации средств по активу покрывать срочные обязательства по пассиву.

Возможность быстрого превращения активов банка в денежную форму для выполнения его обязательств предопределяется рядом факторов, среди которых решающим является соответствие сроков размещения средств срокам привлечения ресурсов.

Иначе говоря, каков пассив по сроку, таким должен быть и актив; тогда обеспечивается равновесие в балансе между суммой и сроком высвобождения средств по активу в денежной форме и суммой и сроком предстоящего платежа по обязательствам банка.

На ликвидность баланса банка влияет структура его активов: чем больше доля первоклассных ликвидных средств в общей сумме активов, тем выше ликвидность банка.

170

В международной и российской практике самой ликвидной частью активов считается кассовая наличность, под которой понимаются не только деньги в кассе, но и денежные средства, находящиеся на текущем счёте данного кредитного института в Центральном банке.

Ликвидность банка зависит от степени риска отдельных активных операций: чем больше доля высокорисковых активов в балансе банка, тем ниже его ликвидность.

Так, в сложившейся практике, к надёжным активам принято относить наличные денежные средства, а к высокорисковым – долгосрочные вложения банков. Степень кредитоспособности заёмщиков банка оказывает существенное влияние на своевременный возврат ссуд и тем самым на ликвидность баланса банка: чем больше доля высокорисковых кредитов в кредитном портфеле банка, тем ниже его ликвидность.

Ликвидность зависит также от структуры пассивов баланса. И при прочих равных условиях повышение удельного веса вкладов до востребования и понижение доли срочных вкладов снижает банковскую ликвидность. Надёжность депозитов и займов, полученных банком от других кредитных учреждений, также оказывает влияние на уровень ликвидности баланса.

Максимальная ликвидность достигается при максимизации остатков в кассах и на корреспондентских счетах по отношению к другим активам. Но именно в этом случае прибыль банка минимальна. Максимизация прибыли требует не хранения средств, а их использования для выдачи ссуд и осуществления инвестиций. Поскольку для этого необходимо свести кассовую наличность и остатки на корреспондентских счетах к минимуму, то максимизация прибыли ставит под угрозу бесперебойность выполнения банком своих обязательств перед клиентами.

Следовательно, существо банковского управления ликвидностью состоит

вгибком сочетании противоположных требований ликвидности и прибыльности.

Целевая функция управления ликвидностью коммерческим банком заключается

вмаксимизации прибыли при обязательном соблюдении устанавливаемых и определяемых самим банком экономических нормативов.

Поддержание ликвидности на требуемом уровне осуществляется при помощи проведения определённой политики банка в области пассивных и активных операций, вырабатываемой с учётом конкретных условий денежного рынка и особенностей выполняемых операций. Банку необходимо разработать грамотную политику управления активными и пассивными операциями.

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ Тест

Вариант 1 1. Норматив мгновенной ликвидности (Н2) определяется как:

A)отношение суммы высоколиквидных активов и суммы обязательств коммерческого банка до востребования;

B)отношение суммы ликвидных активов к сумме обязательств кредитной организации по счетам до востребования и на срок до 30 дней;

171

C) отношение всей долгосрочной задолженности банку сроком погашения свыше года (кредиты, размещенные депозиты, в том числе в драгоценных металлах) к собственным средствам (капиталу) банка, а также обязательствам банка по депозитным счетам, полученным кредитам и другим долговым обязательствам сроком погашения свыше года.

2. Норматив текущей ликвидности (Н3) определяется как:

A)отношение суммы высоколиквидных активов и суммы обязательств коммерческого банка до востребования;

B)отношение суммы ликвидных активов к сумме обязательств кредитной организации по счетам до востребования и на срок до 30 дней;

C)отношение всей долгосрочной задолженности банку сроком погашения свыше года (кредиты, размещенные депозиты, в том числе в драгоценных металлах) к собственным средствам (капиталу) банка, а также обязательствам банка по депозитным счетам, полученным кредитам и другим

долговым обязательствам сроком погашения свыше года.

3. Максимально допустимое значение норматива долгосрочной ликвидности (Н4):

A)100%;

B)120%;

C)50%.

обязательств по кредитованию; кредитные дела клиентов; регистры учета (мемориальные ордера, лицевые счета, оборотно-сальдовая ведомость); балансы.

6. В каком нормативно-правовом акте содержатся рекомендации по анализу ликвидности КО?

A)139-И;

B)139-Т;

C)ФЗ «О банках и банковской деятельности».

A)кредитная организация за счёт быстрой реализации средств по активу покрывает срочные обязательства по пассиву;

B)актив кредитной организации превышает пассив;

C)кредитная организация не имеет обязательств.

9. Какой норматив Банка России не входит в группу нормативов ликвидности:

A)Н6;

B)Н2;

C)Н4.

10. В состав высоколиквидных активов входят:

A)средства в кассе банка;

B)кредиты, выданные банком, срок погашения которых и истекает в ближайшие 30 дней;

C)кредиты, выданные банком, срок погашения которых истекает через

год.

Вариант 2

1.Минимально допустимое значение норматива мгновенной ликвидности (Н2):

A) 100%; B) 15%; C) 50%.

2.Второй этап аудита ликвидности предполагает:

A)оценку фактического выполнения нормативов;

B)проверку подразделения, занимающегося расчётами;

C)проверку правильности расчётов.

3. Норматив Н3 регулирует:

A)риск потери банком ликвидности в течение одного операционного дня;

B)риск потери банком ликвидности в течение ближайших к дате расчёта норматива 30 календарных дней;

C)риск потери банком ликвидности в результате размещения средств в долгосрочные активы.

4. К нормативам ликвидности относятся:

A)нормативы мгновенной, текущей, долгосрочной ликвидности;

B)нормативы краткосрочной и долгосрочной ликвидности;

C)нормативы краткосрочной, текущей, долгосрочной ликвидности.

5. Для аудитора, при проверке ссудных операций, информационной базой является:

A)кредитные дела клиентов, финансовые документы, регистры учёта,

баланс;

B)нормативно-правовые акты Центрального банка;

C)отчёт о прибылях и убытках, баланс.

6. Какой норматив Банка России не входит в группу нормативов ликвидности:

A)Н1;

B)Н3;

173

C) Н4.

7.В каком нормативно-правовом акте содержатся рекомендации по анализу ликвидности КО?

A) 139-И; B) 139-Т;

C) ФЗ «О банках и банковской деятельности».

8.Концентрация кредитного риска – это…

A)кредитование по низким процентным ставкам;

B)сосредоточение большой суммы кредитов, выданных одному заёмщику или группе взаимосвязанных заёмщиков;

C)дифференциация заёмщиков по категориям.

9.Если фактические значения нормативов ликвидности значительно превышают установленные, это означает:

A) кредитная организация не использует свои возможности в полной

мере;

B) кредитная организация убыточна;

C) данное явление трактуется как положительное для кредитной организации.

10.В состав высоколиквидных активов входят:

A)корреспондентские счета кредитной организации в ЦБ;

B)кредиты, выданные банком, срок погашения которых и истекает в ближайшие 30 дней;

C)кредиты, выданные банком, срок погашения которых истекает через

год.

Контрольные задания Задача

На основе приведенных данных рассчитать необходимые показатели(Н2, Н3, Н4) и сделать выводы о соблюдении банком установленных нормативов.

Активы

Библиографический список

1 Гражданский кодекс РФ : часть1 от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 05.05.2014) , часть 2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от 21.07.2014).

2 Об акционерных обществах: ФЗ от 26.12.1995 № 208-ФЗ (в ред. от

21.07.2014).

3 Об аудиторской деятельности: ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. от 01.12.2014).

4 О банках и банковской деятельности : ФЗ от 02.12.1990 №395-1 (в ред. от 04.11.2014).

5 Об обществах с ограниченной ответственностью : ФЗ от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ред. от 05.05.2014) .

6 Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности : ФЗ от 08.12.2003 № 164-ФЗ (в ред. от 30.11.2013).

7 О бухгалтерском учёте : ФЗ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от

04.11.2014).

8 О валютном регулировании и валютном контроле : ФЗ от 10.12.2003 № 173-ФЗ (в ред. от 04.11.2014).

9 О простом и переводном векселе : ФЗ от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. №11. Ст. 1238.

10 О рынке ценных бумаг : ФЗ от 22.04. 96 № 39-ФЗ (в ред. от 21.07.2014) // Российская газета. 1996 № 79. С. 5.

11 О саморегулируемых организациях : ФЗ от 01.12.2007 № 315-ФЗ (в ред. от07.06.2013).

12 О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) : ФЗ от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ (в ред. от 04.11.2014).

13 Об обязательных нормативах банков : инструкция Банка России от 03.12.2012 г. № 139-И (в ред. 30.05.2014) // Вестник Банка России. 2012. №74.

14 Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах : положение Банка России от 16.12.2003 № 242-П (в ред.

24.04.2014).

15 Об особенностях формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по операциям с ценными бумагами, права на которые удостоверяются депозитариями : указание Банка России от 17.11.2011 г. №2732-У (в ред. от 25.06.2012) // Вестник Банка России». 2011. №71.

16 Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов : инструкция Банка России от 30.05.2014 №

153-И.

17 Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчёта и особенностях осуществления надзора за их

175

соблюдением кредитными организациями : инструкция Банка России от 15.07.2005 № 124-И (в ред. от 28.04.2012).

18 Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности : постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696(в ред. от 22.12.2011) // Собрание законодательства РФ. 2002. №39.

19 О методике определения величины собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III») : положение Банка России от 28.12.2012 № 395-П (в ред. от 05.09.2014) .

20 О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций : положение Банка России от 10.02.2003 №215-П (в ред. от 25.10.2013)// Вестник Банка России. 2003 г. № 15. С. 11.

21 О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками : положение Банка России от 26.06.1998 № 39-П (в ред. 26.11.2007) // Вестник Банка России. 1998. № 53 – 54.

22 О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц : инструкция Банка России от 16.09.2010 № 136-И.

23 О порядке передачи уполномоченными банками информации о нарушениях лицами, осуществляющими валютные операции, актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования : положение Банка России от 20.07.2007 № 308-П (в ред. от 04.06.2012).

24 О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения) : положение от 31.08.98 г. № 54-П (в ред. от 27.07.2001 ) // Вестник Банка России. 2001. №73.

25 О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учёта уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением : инструкция Банка России от 04.06.2012 № 138- И (в ред. от 14.06.2013).

26 О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств, (капитала) кредитных организаций : указание Банка России от 24.03.2003 № 1260-У (с изменениями и дополнениями от 27.04.2010) // Вестник Банка России. 2003 г. № 23. С. 43.

27 О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций : инструкция Банка России от 02.04.2010 №135-И (в ред. от 26.11.2013) // Вестник Банка России. 2010 г. № 23. С. 13.

176

28 О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности : указание Банка России от 04.09.2013 № 3054-У // Вестник Банка России. 2013. № 61.

29 О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери : положение Банка России от 20.03.2006 г. № 283-П(в ред. от 30.09.2014) // Вестник Банка России». 2006. №26.

30 О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности : положение № 254-П от 26.03.04 (в ред. от 21.10.2014) // Вестник Банка России. 2004. №28.

31 О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации : положение ЦБ РФ от 16.07.2012 г. № 385-П (в ред. от 19.08.2014).

32 О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации : инструкция Банка России от 10.03.2006г. № 128-И (в ред. от 19.02.2013 г.) // Вестник Банка России. 2006 г. № 25. С. 45.

33 О правилах осуществления перевода денежных средств : положение ЦБ РФ от 19.06.2012 №383-п (в ред. от 29.04.2014).

34О правилах составления и представления отчётности кредитными организациями в Центральный банк РФ : указание Банка России от 16.07.2012 г. № 2851-У // Вестник Банка России. 2012. №55.

35 О рекомендациях по анализу ликвидности кредитных организаций: письмо Банка России от 27.07.2000 №139-Т.

36 Банковское дело : учеб.пособие / под ред. А. М. Тавасиева. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007 – 671 с.

37 Банковский контроль и аудит : учеб.пособие / под ред. Н. В. Фадейкиной. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

38 Бухгалтерский учёт в коммерческих банках : учеб.пособие / под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой. – 2-е изд., перераб. и доп. –

М. : ЮРАЙТ, 2012. – 284 с.

39 Воронина Л. И. Аудит: теория и практика: учебник для бакалавров / Л.И. Воронина. – М. : Омега-Л, 2012. – 675 с.

40 Горина С. А. Учёт в банке: Проверка правильности отражения банковских операций / С. А. Горина – М. : ПРИОР, 2013.

41 Камысовская С. В. Бухгалтерский учёт и аудит в коммерческом банке / Т. В. Захарова, Н. Н. Попова. – М. : КноРус, 2013. – 360 с.

42 Канкурогова Н. И. Основы банковского аудита : учеб. пособие / Н. И. Канкурогова – М. : ОИЦ Академия, 2010.– 240 с.

43 Кривошапова С. В. Аудит в банках : учеб. пособие / С. В. Кривошапова. – Владивосток: ВГУЭС, 2010. – 112 с.

44 Куницына Н. Н. Банковский аудит : учеб. пособие / В. В. Хисамудинов – М. : ИНФРА, 2010 г. 2010. – 215 с.

177

45 Рогуленко Т. М. Аудит / С. В. Пономарёва А. В. Бодяко– М. :

КноРус, 2013. – 432 с.

46 Суркова М. А. Аудит банков : учеб. пособие / Е.А. Лешина – Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 147 с.

47 Тихомирова Е. В. Банковский аудит / Е. В. Тихомирова. – СПб. :

СПбГУЭФ, 2010. – 66 с.

48 Усатова Л. В. Бухгалтерский учёт в коммерческих банках : учеб. пособие / М. С. Сероштан, Е. В. Арская – М. : Дашков и Ко, 2011. – 391 с.

49 Фофанов В. А. Банковский учёт и аудит: учеб. пособие. / В. А. Фофанов – М. : Дашков и Ко, 2011. – 412 с.

50 URL: http://minfin.ru/ – Официальный сайт Министерства финансов

РФ.

C)

178