Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Хабаровская государственная академия экономики и права» Кафедра банковского дела

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ И АУДИТ В КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Учебное пособие

Хабаровск 2014

1

ББК У9 (2) 26 Х 12

Внутренний контроль и аудит в кредитной организации : учеб. пособие для студентов всех форм обучения направления 38.03.01«Экономика» профиль

«Финансы и кредит», «Банковское дело» / Л.В. Масюкова, Н. А. Пономарёва. − Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2014. − 180 с.

Рецензенты докт. экон. наук, профессор генеральный директор строительного ходинга «Гранд» М. Ю. Серкин

кандидат экономических наук, преподаватель высшей категории Хабаровской банковской школы (колледжа) Банка России Е. Н. Глущенко

Утверждено издательско-библиотечным советом академии в качестве учебного пособия для студентов

Редактор Г.С. Одинцова

Тираж ____ экз. Заказ_______________________________________________

680042, Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, ХГАЭП, РИЦ © Хабаровская государственная академия экономики и права, 2014

2

СОДЕРЖАНИЕ

1.БАНКОВСКИЙ АУДИТ: СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ,

РЕГУЛИРОВАНИЕ……………………………………………………………….… .5 1.1.Банковский аудит: сущность, виды……………………………………………...5 1.2.Правовые основы банковского аудита………………………………………....10 1.3.Саморегулируемые организации аудиторов………………………………..… 12 1.4.Виды аудиторских заключений………………………………………………...14 1.5.Зарубежная практика аудиторской деятельности……………………………..16 1.6.Проблемы и перспективы развития банковского аудита……………………..19 ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ……………………………....21 2.СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.25

2.1.Внутренний контроль: сущность, цели………………………………………..25

2.2.Система внутреннего контроля………………………………………………...27

2.3.Служба внутреннего контроля в кредитной организации……………………32

2.4.Особенности надзора Банка России за соблюдением правил организации внутреннего контроля……………………………………………………………….36

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ………………………………37

3. АУДИТ ПОСТАНОВКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ…………………………………………………………………...40 3.1.Цель и задачи аудита постановки учёта и внутрибанковского контроля…....41 3.2.Аудит постановки аналитического и синтетического учёта………………….44

3.3.Анализ учётной политики кредитной организации…………………………..48

3.4.Оценка эффективности внутрибанковского контроля…………………….…50 ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ……………………………....54 4. АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА БАНКА…………………………….58 4.1.Цели, объекты и задачи аудита уставного капитала……………………….…58

4.2. Методика проведения аудита уставного капитала коммерческого банка…..61 4.3.Аудит порядка формирования и использования резервного фонда коммерческого банка………………………………………………………………..72 4.4. Аудит правильности расчёта собственных средств (капитала) банка….…..75

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ………………………………81 5.АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ………………………..84

5.1.Аудит открытия и ведения валютных счетов клиентов….…………………..85

5.2.Проверка правильности и своевременности отражения в учёте валютных операций коммерческого банка…………………………………………………….90

5.3.Аудит отражения в учёте конверсионных сделок …………………………....91 5.4.Аудит расчёта и соблюдения банком лимита открытой валютной позиции………………………………………………………………………………93

5.5.Выполнение банком функций валютного контроля……………………….....94

5.6.Отчётность по валютным операциям………………………………………….95

3

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ…………………………........96 6. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ………………………………………………………………………..101

6.1.Проверка ведения и отражения в учёте пассивных операций коммерческого банка с ценными бумагами………………………………………………………...101

6.2.Аудиторская проверка активных операций с ценными бумагами и профессиональной деятельности коммерческих банков на рынке ценных бумаг…………………………………………………………………………….......106

6.3.Проверка правильности создания, учёта и использования резерва на возможные потери по ценным бумагам…………………………………………..109 ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ……………………………..110 7. ОЦЕНКА КАЧЕСТВА УПРАВЛЕНИЯ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ………………………………………………………………….114 7.1.Цели и задачи оценки качества управления…………………………….…....114

7.2.Оценка организационной структуры кредитной организации……………..115

7.3.Оценка работы службы внутреннего контроля………………………….......117

7.4.Проверка качества управления филиалами………………………………….119

7.5.Оценка кредитной политики банка и качества управления кредитными рисками………………………………………………………………………….......120 7.6.Типовые проблемы оценки качества управления кредитной организацией……………………………………………………………………….127

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ…………………………......127 8. АУДИТ ССУДНЫХ ОПЕРАЦИЙ……………………………………………...131 8.1.Цель и источники аудиторской проверки…………………………….……....131

8.2.Проверка ссудных операций………………………………………………….133

8.3.Проверка своевременности и полноты создания, уточнения и использования резервов на возможные потери по ссудам……………………………………......141

8.4.Типичные нарушения при осуществлении ссудных операций…………….143 ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ………………………..……145 9. АУДИТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И КОНЕЧНОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА………………………………..150

9.1.Порядок проведения аудиторской проверки доходов и расходов кредитной организации………………………………………………………………………....150

9.2.Аудит доходов и расходов…………………………………………………....153

9.3.Анализ финансового положения банка……………………………………....157 ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ……………………………..161 10. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЛИКВИДНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА…..164 10.1.Обязательные требования к кредитным организациям в части поддержания ликвидности. Аудит нормативов ликвидности…………………………………..164

10.2.Аудит организации управления и контроля за ликвидностью в кредитной организации………………………………………………………………………...168

10.3.Аудит ликвидности баланса кредитной организации ……………………..171 ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ……………………………..173 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………………………….….177

4

1. БАНКОВСКИЙ АУДИТ: СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ, РЕГУЛИРОВАНИЕ

1.1.Банковский аудит: сущность, виды.

1.2.Правовые основы банковского аудита.

1.3.Саморегулируемые организации аудиторов.

1.4.Виды аудиторских заключений.

1.5.Зарубежная практика аудиторской деятельности.

1.6.Проблемы и перспективы развития банковского аудита.

1.1.Банковский аудит: сущность, виды

Вусловиях формирования аудиторских организаций, развития фондового рынка, налоговой системы особенно актуальными становятся упорядочение методики осуществления аудиторской работы, систематизация практики проверки правильности оформления и отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций коммерческих банков. Необходимым элементом инфраструктуры банковского рынка являются аудиторские фирмы, которые наряду с надзорными органами способствуют устойчивому функционированию банковской системы России. Несмотря на относительно короткую историю развития, банковский аудит в России прошёл за последние десятилетия большой

исложный путь от ревизионной работы до независимой экспертизы финансовой отчётности кредитных организаций.

Аудиторская деятельность – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами регулируется Федеральнымзаконом «Об аудиторской деятельности» № 307 ФЗ.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности.

Цель аудита – установление достоверности бухгалтерской отчётности экономических субъектов; соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам Российской Федерации.

Согласно статье 1, пункту 4 Федерального закона № 307, аудиторские услуги могут оказываться в совокупности с другими сопутствующими аудиту

услугами, перечень которых регулируется федеральными стандартами аудиторской деятельности (стандарты №24, 30, 31 и 33).

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

-постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учёта, составление бухгалтерской (финансовой) отчётности, бухгалтерское консультирование;

-налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учёта, составление налоговых расчётов и деклараций;

-анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

5

-управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

-юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

-оценочная деятельность;

-разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес -

планов

- и некоторые другие виды услуг.

Аудит классифицируется по следующим признакам.

Сточки зрения направленности различают:

-аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования;

-банковский аудит;

-аудит кредитных организаций;

-общий аудит (аудит предприятий и их объединений), аудит иных экономических субъектов;

- аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. По способу проведения:

- обязательный аудит – проводится в случаях, прямо установленных законодательством Российской Федерации, а также по поручению государственных органов;

- инициативный аудит – проводится по решению кредитной организации. По характеру проведения:

- внешний аудит – проводится на договорной основе сторонними независимыми аудиторами;

- внутренний аудит – проводится специальным подразделением (отделом) самой кредитной организации.

По периодичности проведения:

- первоначальный аудит – проводится аудиторской фирмой (аудитором) впервые для данного клиента;

- согласованный (повторный) аудит – осуществляется аудиторской фирмой (аудитором) повторно или регулярно.

Сточки зрения развития:

-подтверждающий аудит – означает проверку и подтверждение достоверности бухгалтерской отчётности кредитной организации;

-системно-ориентированный аудит – даёт возможность наблюдения систем, контролирующих операции клиента;

-аудит, базирующийся на риске – означает проведение проверки выборочно с концентрацией аудиторской работы в областях с более высоким аудиторским риском.

По объектам изучения:

-финансовый аудит – оценка достоверности финансовой информации;

-аудит на соответствие – определяет, соблюдаются ли в банке конкретные правила, нормы, законы, инструкции;

6

- управленческий аудит – это проверка любой части процедур и методов функционирования банка для оценки их производительности и эффективности.

Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке по следующей системе показателей:

1.По критерию организационно-правовой формы : подлежат проверке все открытые акционерные общества, независимо от числа акционеров и величины уставного капитала.

2.По виду деятельности: проверке подлежат кредитные организации; бюро кредитных историй; организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг; страховые организации; клиринговые организации; общества взаимного страхования; товарные, валютные или фондовые биржи; негосударственный пенсионный фонд; инвестиционные фонды.

3.По финансовым показателям деятельности:

-если объём выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов) за предшествовавший отчётному год превышает 400 миллионов рублей;

-сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчётному году превышает 60 миллионов рублей.

-если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчётность.

Субъекты рынка аудиторских услуг, их характеристика

Субъектами рынка аудиторских услуг являются : аудируемые лица, аудиторские организации, аудиторы.

Аудируемое лицо – организации и индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, финансово-хозяйственная деятельность которых подвергается аудиту.

Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.

Аудиторская организация может создаваться в любой организационноправовой форме за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия.

7

Требования, предъявляемые к аудиторским организациям: является коммерческой организацией; для её создания должно быть не менее трёх аттестованных аудиторов; обязательна регистрация в саморегулируемой организации; членские взносы в СРОА и компенсационный фонд должны быть оплачены; обязательная доля уставного капитала, принадлежащая аудиторам, должна быть не менее 51 %; должна обладать безупречной деловой репутацией; необходимо наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы.

Аудиторская организация может проводить инициативный и обязательный аудит.

Аудитором может быть физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Физическое лицо признаётся аудитором с даты внесения сведений о нём в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Для получения квалификационного аттестата аудитора проводится аттестация. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Квалификационный аттестат аудитора выдаётся при условии, что лицо, претендующее на его получение:

сдало квалификационный экзамен;

имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учёта и составлением бухгалтерской (финансовой) отчётности, не менее трёх лет;

не менее двух лет из последних трёх лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Ранее в России существовало 4 вида аттестатов аудитора:

по общему аудиту;

аудиту страховых организаций и обществ взаимного страхования;

аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

аудиту кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов.

С 1 января 2011 года в РФ стали применяться единые квалификационные аттестаты.

8

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

-получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

-вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определённого срока;

-систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований Федерального закона "Об аудиторской деятельности" или федеральных стандартов аудиторской деятельности;

-подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

-несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного статьёй 11 Федерального закона № 307-ФЗ;

-если аудитор в течение двух лет непрерывно не занимался аудиторской деятельностью

-и другие случаи.

Независимость аудиторских организаций, аудиторов. Аудиторская

тайна

Законом предусмотрена независимость аудиторских организаций и аудиторов. Аудиторы должны быть свободными от какой-либо заинтересованности в ходе осуществления аудиторской деятельности, в связи с этим законом определяются случаи, при которых аудит осуществляться не может (ст. 8, № 307 ФЗ «Независимость аудиторских организаций, аудиторов»).

Кроме того, аудиторы должны соблюдать аудиторскую тайну, полученную в процессе осуществления аудиторской деятельности. Аудиторская тайна – любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и её работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми заключены трудовые договоры, при оказании услуг, за исключением:

-сведений, разглашённых самим лицом, которому оказывались услуги, либо с его согласия;

-сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

-сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторская организация и её работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми заключены трудовые договоры, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги.

9

1.2. Правовые основы банковского аудита

Аудиторская деятельность в России организуется с учётом опыта, сложившегося в мировой практике.

В мировой практике существует две концепции регулирования аудиторской деятельности:

концепция государственного регулирования (аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами, на которые фактически возлагаются функции государственного контроля аудиторской деятельности) (таблица 1);

концепция саморегулирования (аудиторская деятельность регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями и ориентирована в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов

идр. хозяйствующих субъектов).

Таблица 1 – Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган в лице Министерства финансов РФ.

Его основными функциями являются:

- выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

10

-нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

-ведение государственного реестра СРО аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

-анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ;

-иные предусмотренные Федеральным законом функции.

Вцелях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создаётся совет по аудиторской деятельности ,для подготовки решений совета по аудиторской деятельности создаётся его рабочий орган. Сведения о деятельности совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа должны быть открытыми и общедоступными.

Взаконе № 307-ФЗ от 30.12.2008г. предусмотрены федеральные стандарты аудиторской деятельности, применяемые в настоящее время. Формирование стандартов, которые регламентируют банковскую деятельность, было начато с 2002 года – по 2011 год. Было разработано 34 стандарта аудиторской деятельности, которые утверждены постановлением Правительства

№696; на сегодняшний день действуют 29 стандартов. Стандарты аудиторской деятельности – единые базовые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты аудиторской деятельности делятся :

- на национальные: федеральные стандарты, стандарты саморегулируемых организаций;

- международные.

Международные стандарты разрабатываются Советом по аудиторской деятельности Международной федерации бухгалтеров. Международные стандарты содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также соответствующие руководства, представленные в форме пояснительного и иного материала.

Национальные стандарты разрабатываются внутри страны. Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

- определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности;

- разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита; - являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а

также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников. Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации

аудиторов:

-определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности;

11

-не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

-не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

-являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

1.3. Саморегулируемые организации аудиторов

Согласно новому Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», с 1 июля 2009 года лицензирование в аудиторской деятельности заменено саморегулированием (СРО). Ранее выданные лицензии на осуществление аудиторской деятельности с 1 января 2010 года утратили силу, и индивидуальные аудиторы, аудиторские организации, не вступившие в саморегулируемые профессиональные аудиторские объединения, не вправе осуществлять аудиторскую деятельность.

Саморегулирование в области аудиторской деятельности регулируется следующими нормативно-правовыми актами:

- Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года №

51-ФЗ; -Федеральный закон от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О

саморегулируемых организациях»; -Федеральный закон от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих

организациях»; -Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской

деятельности» -и другие нормативно-правовые акты.

Саморегулируемыми организациями признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных Федеральным законом «О саморегулируемых организациях» и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведённых товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определённого вида.

Предметом саморегулирования аудиторской деятельности является профессиональная деятельность субъектов, объединённых в саморегулируемые организации.

Государственный надзор за деятельностью саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов осуществляет Министерство финансов Российской Федерации.

В соответствии со ст. 3 ФЗ №315 ФЗ «О саморегулируемых организациях» к саморегулируемым организациям предъявляются дополнительные требования:

объединение в составе саморегулируемой организации аудиторов в качестве её членов не менее 100 субъектов профессиональной деятельности определённого вида;

наличие стандартов и правил профессиональной деятельности, обязательных для выполнения всеми членами саморегулируемой организации

12

 обеспечение саморегулируемой организацией дополнительной имущественной ответственности каждого её члена перед потребителями произведённых товаров (работ, услуг) и иными лицами, путём создания компенсационного фонда.

Органами управления саморегулируемой организации являются: 1)общее собрание членов саморегулируемой организации; 2)постоянно действующий коллегиальный орган управления

саморегулируемой организации; 3)исполнительный орган саморегулируемой организации.

В СРО функции постоянно действующего коллегиального органа управления могут осуществляться общим собранием членов СРО.

Согласно закону № 315 ФЗ «О саморегулируемых организациях», к членам СРО предъявляются следующие требования:

наличие квалификационного аттестата аудитора;

безупречная деловая (профессиональная) репутация;

уплата взносов в СРО;

уплата взносов в компенсационный фонд СРО аудиторов;

наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы – для индивидуального аудитора.

Перед саморегулируемыми организациями (СРО) аудиторов ставятся

следующие основные задачи:

-Осуществление контроля за соблюдением членами саморегулируемой организации аудиторов требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

-Установление в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются членами саморегулируемой организации аудиторов, дополнительных требований, обеспечивающих их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности.

-Разработка и установление дополнительных мер дисциплинарного воздействия на членов саморегулируемой организации аудиторов за нарушение ими требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности.

Саморегулируемая организация аудиторов осуществляет информационную поддержку членов, путём предоставления изменений в нормативно-правовые акты затрагивающие профессиональных участников, проведению общих собраний, организации круглых столов, симпозиумов и конференций, посвящённых актуальным темам саморегулирования, функционирования СРО, а также проблемам в сфере регулирования и функционирования аудиторской деятельности.

Саморегулируемая организация разрабатывает и утверждает стандарты и правила профессиональной деятельности, под которыми понимаются требования

косуществлению предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательные для выполнения всеми членами СРО.

Также, каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов, представляющий собой свод правил поведения, обязательных

13

для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Членство субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемых организациях является добровольным.

Каждая СРО аудиторов осуществляет ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций в отношении своих членов.

Контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций представляет собой свод реестров аудиторов и аудиторских организаций.

В государственном реестре СРО сегодня числится 5 саморегулируемых организаций:

НП «Аудиторская палата России»; НП «Институт профессиональных аудиторов»; НП «Московская аудиторская палата»; НП «Российская коллегия аудиторов»;

НП «Аудиторская ассоциация «Содружество».

1.4. Виды аудиторских заключений

По результатам проведённого аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать следующие реквизиты:

-наименование «аудиторское заключение»;

-указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

-сведения об аудируемом лице, наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

-сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование СРО аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

-перечень бухгалтерской (финансовой) отчётности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчётности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

-сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальном аудитором для выражения мнения о достоверности

14

бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица (объём аудита); - мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской

(финансовой) отчётности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказывать существенное влияние на достоверность такой отчётности;

-указание даты заключения;

-подписи.

С точки зрения оценки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности заключение может быть немодифицированным или модифицированным.

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчётность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчётности.

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчётность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчётность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Может быть выражено в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Выбор аудитором формы модифицированного мнения зависит : а) от характера обстоятельств, явившихся причиной выражения

модифицированного мнения: в результате существенного искажения бухгалтерской отчётности или возможного существенного её искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

б) суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчётность.

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если: а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские

доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчётности;

б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать своё мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчётности, но не всеобъемлющим.

15

Влияние искажения признаётся всеобъемлющим с точки зрения степени распространения его на бухгалтерскую отчётность или степени возможного распространения его на бухгалтерскую отчётность для тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчётности.

Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать своё мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчётности.

Отказ от выражения мнения имеет место в случаях, связанных с множественными фактами неопределённости, когда аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределённости, он не может выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчётности в целом в связи с возможным наличием взаимосвязи между разными фактами неопределённости и их возможным суммарным влиянием на бухгалтерскую отчётность.

1.5.Зарубежная практика аудиторской деятельности

Понятие «аудит» за рубежом в широком смысле – различные виды деятельности, основными среди которых являются независимая проверка, оценка, экспертиза достоверности бухгалтерского учёта и финансовой отчётности и других документов.

В зарубежной литературе в узком смысле «аудит» – проверка, результатом которой является формирование мнения достоверности и объективности финансовой отчётности.

Таким образом, за рубежом в определении «аудит» делается большой акцент на проверку финансовой отчётности.

В зарубежной практике принято выделять три вида аудита:

-финансовый аудит (аудит финансовой отчётности) — это оценка достоверности информации, которая содержится в финансовой отчётности. Как правило, данный аудит проводят аудиторские организации, которые по результатам проверки выдают заключение, относительно финансовой отчётности организации. По своей форме и содержанию данный вид аудита наиболее близок к российскому аудиту.

-операционный аудит – это оценка эффективности отдельных видов деятельности организации. Его особенностью является то, что в рамках данного аудита проверка не ограничивается бухгалтерским учётом, она включает изучение организационной структуры фирмы, методов её производственной

16

деятельности, кредитной, инвестиционной, маркетинговой политик. На данный момент, операционный аудит имеет широкое распространение в государственном секторе.

Понятие «управленческий аудит» имеет множество трактовок, английский учёный Ч. Т. Хонгрен определяет управленческий аудит как «обзор, предназначенный для выяснения того, исполняются ли политики и процедуры, определенные высшим руководством».

Современные особенности аудита отдельных стран

В США аудиторы сертифицируются по трём специализациям:

-присяжный бухгалтер;

-присяжный внутренний аудитор;

-присяжный аудитор информационных систем.

Большой акцент в США делается на контроль качества независимого аудита, он проводится на нескольких уровнях : государственно-общественном, корпоративном и общественном.

Одной из стран – основателей аудита считается Великобритания. Основываясь на вековом опыте, современный аудит в Великобритании имеет следующие особенности.

Главная цель аудита – дать заключение относительно того, составлены ли директорами компаний финансовые отчёты точно и беспристрастно.

Аудиторы обычно проводят выборочный письменный опрос дебиторов, чтобы проверить, что они действительно существуют. Для банков в Великобритании аудит обязателен. Квалификация аудиторов должна

подтверждаться членством в одном из четырёх институтов Консультативного комитета бухгалтерских органов. Необходимо так же, сдать экзамен на аудитора.

ВКанаде главным органом государственного финансового контроля является Управление генерального аудитора. Во главе управления стоит генеральный аудитор, который избирается на 10 лет и является должностным лицом парламента. В свою очередь, персонал (порядка 600 человек) Управления генерального аудитора оказывает содействие генеральному аудитору при осуществлении возложенных на него законом полномочий. Управление проводит 3 вида аудита – финансовый, специфический и управленческий (ежегодно около 30 проверок в субъектах государственного управления). Любая проводимая управлением проверка длится до 18 месяцев.

Италия относится к числу стран, где сильно развито государственное регулирование аудита. Законодательство обязывает компании издавать детализированные, подтверждённые аудиторами финансовые отчёты.

Главной особенностью аудиторской деятельности в Германии является то, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны быть в обязательном порядке членами Аудиторской палаты. Аудиторский контроль в Германии осуществляется по нескольким направлениям. Во-первых, аудиторский контроль предприятия в конце финансового года. Во-вторых, специальный аудиторский контроль (в период образования, по поручению общего собрания директоров

ит. п.).

ВЯпонии наблюдается не очень хорошее состояние аудита. Это характеризуется неадекватностью системы независимого аудита и внутреннего

17

контроля в японских корпорациях уровню экономического развития. Министерство финансов Японии оказывает слишком большое влияние на аудит, что вредит независимости аудиторов. И даже попытки внедрить в Японии западные модели бухгалтерского учёта и аудита удались далеко не полностью. Внутренний аудит в японских корпорациях не прижился вообще.

Правительство Китая, наоборот, поддерживает рост числа дипломированных общественных бухгалтеров и аудиторов. В стране существует более 50 тысяч аудиторских организаций и 70 тысяч внутренних аудиторов.

Во Франции вопросы, связанные с аудитом, регулирует министерство юстиции. Аудитора во Франции называют комиссаром по счетам, он назначается собственниками предприятия (акционерами) сроком на шесть лет для проведения аудита.

Подводя итог, можно сказать, что в зарубежных странах аудит достаточно развит.

Следует отметить, что профессия аудитора в зарубежных странах имеет различные названия:

в США бухгалтер-аудитор называется общественным или дипломированным бухгалтером;

во Франции аудиторы называются бухгалтерами-экспертами или комиссарами по счетам;

в Германии аудиторы – контролёры хозяйства или контролёры книг;

в Великобритании и многих других европейских странах аудитор – это ревизор или присяжный бухгалтер.

Независимые аудиторы за рубежом имеют право работать индивидуально, но, как правило, они объединяются в отдельные организации или фирмы, так как это более эффективно. В современной практике примером таких объединений являются широко известные:

фирмы присяжных бухгалтеров в Великобритании,

фирмы дипломированных общественных бухгалтеров в США

и др.

За рубежом, в частности в развитых странах, функционируют десятки тысяч аудиторских фирм (только в США их более 45 тысяч).

Иностранные аудиторские фирмы группируются в четыре категории:

«Большая четвёрка»: (KPMG, Ernst&Young, PricewaterhouseCoopers and Deloitte ) – крупнейшие иностранные аудиторские фирмы. Практически во всех крупных странах и городах мира имеется хотя бы один офис данных фирм. Их деятельность характеризуется получением больших доходов, значительной долей мирового рынка аудиторских услуг. По данным 2013 года, фирмы большой четвёрки проводят аудит почти во всех (более 85 %) крупнейших компаниях.

Другие национальные фирмы – существуют и другие фирмы, кроме «большой четвёрки», которые считаются национальными. Они выполняют те же услуги, что и фирмы «большой четвёрки», а также являются их прямыми конкурентами.

Крупные местные и региональные фирмы – эти фирмы конкурируют

снациональными фирмами. Они проводят аудит в масштабах региона. Их

18

главной особенностью является то, что профессиональный штат в них должен быть более 50 человек. Некоторые из данных фирм вступили в ассоциации аудиторских фирм, чтобы поделиться ресурсами в таких областях, как техническая информация и непрерывное обучение.

Малые местные фирмы – фирмы, которые проводят аудит

иоказывают другие связанные с этим услуги в основном для мелких предприятий в рамках отдельного региона. Численность профессионального штата данных фирм, как правило, не превышает 25 человек. Таких фирм насчитывают порядка 95 %.

Требования к претендентам на получение аудиторского аттестата за рубежом :

обязательное высшее образование;

опыт практической работы, в том числе при аудиторе не менее 3 – 5

лет;

обязательная сдача письменных и устных экзаменов по аудиторской деятельности, бухгалтерскому учёту и анализу хозяйственной деятельности, праву.

Для многих зарубежных стран характерно наличие единого мощного профессионального объединения аудиторов.

Так, во Франции это Национальная компания комиссаров по счетам Франции (CNCC).В настоящий момент во Франции аудиторской деятельностью занимаются комиссары по счетам и аудиторские фирмы, объединённые в региональные компании.

1.6.Проблемы и перспективы развития банковского аудита Проблемы банковского аудита:

слабый информационный обмен между органами надзора и внешними аудиторами банков;

невозможность встреч с аудиторами из-за их территориальной удалённости;

на аудитора также возлагается ответственность за оценку качества управления кредитной организации, которая сама по себе должна выводиться на комплексной основе и, естественно, не в рамках разовой аудиторской проверки. Для этого надо в ретроспективе наблюдать кредитную организацию, отслеживать тенденции в развитии;

не выработана система критериев оценки качества работы аудитора. В связи с вступлением в силу отдельных положений Федерального закона

№307-ФЗ аудиторская деятельность в РФ приобрела ряд новых проблем:

-так, например, происходит активное вытеснение небольших региональных аудиторских компаний с рынка предоставления аудиторских услуг, что в конечном итоге может привести к ликвидации отечественного аудита;

-изменения в порядке проведения единого квалификационного экзамена приводят к значительному сокращению числа практикующих аудиторов, что связано с его особенностями:

19

-обучения и подготовки к экзамену нет, вопросы не публикуются, проходной балл очень высокий, отсутствует возможность апелляции, высокая стоимость экзамена.

В аудиторской отрасли назрело очень много серьёзных проблем, связанных с её регулированием и развитием.

Во-первых, речь идёт о принятом повышении критериев обязательного аудита, которое привело к определённому снижению клиентской базы.

Во-вторых – произошёл переход на единый аттестат аудитора, что привело к сокращению числа аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

В-третьих – проблема демпинга. В частности, на рынке продолжает действовать множество компаний, предоставляющих услуги низкого качества по необоснованно заниженным ценам. При этом стоит подчеркнуть, что, оказывая некачественные аудиторские услуги, они не только препятствуют развитию отрасли в целом, но и ставят под сомнение авторитет профессии.

При проведении аудита отчётности по МСФО в банковском секторе можно выделить ряд проблем, которые должны быть решены в целях повышения его качества. К ним можно отнести:

-проблемы информационного обеспечения нормативного и методологического характера;

-отсутствие полноценного опыта работы на российском рынке и слабые взаимосвязи аудиторов через общественные объединения в области банковского аудита;

-существенные различия в правилах формирования показателей отчётности по МСФО и по российским правилам подготовки отчётности коммерческими банками;

-изменения в правилах российского учёта, обусловленные реформированием системы учёта и отчётности в целом.

В отношении внутреннего аудита необходимо осуществление следующих мероприятий:

 пересмотр внутренних документов, касающихся функций внутреннего аудита, приводя их в соответствие с нормативными документами и международными профессиональными стандартами;

 определение функций и задач внутреннего аудита во взаимодействии

сдругими службами;

повышение требовательности к независимости внутренних аудитов;

разработка программы повышения качества работы внутреннего

аудита;

проведение на регулярной основе оценки функций внутреннего

аудита;

строительство эффективных взаимоотношений с регуляторами.

Перспективы развития аудита в России :

- крупные международные аудиторские фирмы займут на российском рынке доминирующие позиции, как и в других странах;

20

-российские аудиторские фирмы смогут обслуживать в основном только средний и мелкий бизнес;

-крупные российские аудиторские фирмы будут поглощены или войдут в состав международных аудиторских фирм;

-возрастёт влияние СРОА на рынке аудиторских услуг.

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ Тест

Вариант 1

1.Аудит – это:

А) независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности;

В) независимая проверка бухгалтерской или финансовой отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности; С) независимая проверка бухгалтерской или финансовой отчётности

аудируемого лица в целях выражения мнения о надлежащем её ведении. 2.По характеру проведения банковский аудит различают:

А) внешний и внутренний; В) обязательный и инициативный;

С) первоначальный и согласованный.

3.Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдаётся на срок: А) 1 год; В) 3 года;

С) не выдаётся вообще.

4.Аудиторское заключение:

А) составленный в произвольной форме документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности аудируемого лица;

В) официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица;

С) официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской и финансовой отчётности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о порядке ведения бухгалтерской и финансовой отчётности.

5.Сколько уровней в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ:

А) 7; В) 5; С) 4.

21

6.В какой организационно-правовой форме может быть создана аудиторская организация:

А) в любой организационно-правовой форме; В) в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого

акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;

С) в форме открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия.

7.Аудитор:

А) физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов;

В)физическое или юридическое лицо, получившее лицензию на осуществление аудиторской деятельности;

С) физическое лицо, получившее лицензию аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

8.С точки зрения оценки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности заключение может быть:

А) немодифицированное или модифицированное; В) положительное и модифицированное; С) положительное и отрицательное.

9.Для создания аудиторской организации необходимо:

А) обязательная регистрация в саморегулируемой организации и наличие не менее пяти квалифицированных аудиторов;

В) не менее трёх аттестованных аудиторов. Так же обязательна регистрация в саморегулируемой организации и внесение взноса;

С) не менее двух квалифицированных аудиторов и регистрация в саморегулируемой организации по желанию создателей.

10. С какого момента физическое лицо признаётся аудитором? А) с даты получения аттестата;

В) даты получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

С) даты внесения сведений о нём в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Вариант 2

1.По способу проведения банковский аудит различают: А) первоначальный и согласованный; В) внешний и внутренний; С) обязательный и инициативный.

2.Цель аудита:

А) установление достоверности бухгалтерской отчётности экономических субъектов;

В) соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам Российской Федерации;

С) оба ответа верны.

3. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается:

22

А) федеральными стандартами аудиторской деятельности; В) федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

С) федеральным законом «О саморегулируемых организациях». 4. Виды аудита:

А) аудит страховщиков, аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования, общий аудит; В) банковский аудит, аудит кредитных организаций, аудит бирж,

внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; С) все вышеперечисленные виды

5.Выберите наиболее верное на ваш взгляд определение аудиторской организации:

А) коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги;

В) коммерческая организация в любой организационно-правовой форме, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов;

С) коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности.

6.Модифицированное мнение может быть выражено в следующих формах:

А) отрицательное мнение, положительное мнение, отказ от выражения мнения;

В) мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения;

С) мнение с оговоркой, мнение без оговорки, отказ от выражения мнения.

7.Государственный надзор за деятельностью саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов осуществляет:

А) Центральный банк Российской Федерации; В) Министерство финансов Российской Федерации; С) Правительство Российской Федерации

8.Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случае:

А) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

В) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

С) оба ответа верны.

9.С какого момента коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность?

А) с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является;

В) даты получения лицензии; С) момента фактического создания организации.

10.Для аудитора обязательно каждый год:

А) пересдавать экзамены и получать новый квалификационный аттестат; В) проходить обучение по программам повышения квалификации; С) получать новую лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

23

Контрольные задания Какое мнение должен выразить аудитор в данных ситуациях?

Задача 1 В ходе аудиторской проверки выяснилось, что в консолидированную

финансовую отчётность не были включены показатели дочернего общества «Парус», приобретённого в 2013 году. В соответствии с требованиями правил отчётности в части подготовки консолидированной финансовой отчётности показатели дочернего общества подлежат включению в консолидированную финансовую отчётность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций. Если бы показатели бухгалтерской отчётности дочернего общества «Парус» были включены в консолидированную финансовую отчётность, то это привело бы к существенным изменениям многих показателей консолидированной финансовой отчётности.

Задача 2 В ходе аудиторской проверки выяснилось, что бухгалтерская отчётность

отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации «ХКБ" по состоянию на 31 декабря 2012 года, результаты её финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2012 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчётности.

Задача 3 Руководство фирмы клиента, сославшись на коммерческую тайну, не

разрешило аудитору проверить достоверность некоторых показателей. При этом руководство фирмы выдало аудитору письменное подтверждение дирекции о том, что данные показатели достоверны. Какое аудиторское заключение вынести, если других проблем в ходе проверки не возникло?

Задача 4 Экономический субъект отказался от предложения аудиторской фирмы,

проводящей у него аудит, пригласить эксперта-оценщика для выполнения экспертизы, необходимой аудиторам. Отказ был оформлен письменно. Какие действия должен предпринять аудитор?

Задача 5 Аудитор, у которого заключён договор на долговременное обслуживание,

не получил оплату за проведённую в прошлом году проверку. Он поставил условие: если работа не будет оплачена, он не приступит к проверке бухгалтерской отчётности за текущий год. Клиент ответил, что результаты проверки за текущий год имеют критическое значение, поскольку в случае несвоевременного получения заключения или получения модифицированного заключения фирма не сможет получить дополнительное финансирование, и что после выполнения проверки за этот год аудитор получит всю оплату за два года.

Определить, какого рода проблема встанет перед аудитором, если он решит проводить проверку в данных условиях?

24