Если предприятие выпускает продукцию по сортам и произошло изменение сортового состава, то вначале необходимо рассчитать, как изменилась среднегодовая цена и средневзвешенная себестоимость единицы продукции, а затем по приведённым выше алгоритмам рассчитывать влияние качества на выпуск товарной продукции, выручку и прибыль от её продаж.

Среднегодовая цена определяется так:

Для расчёта влияния качества продукции на объём её производства в стоимостном выражении можно также использовать способы, которые применяются при анализе структуры производства продукции.

На выпуск продукции оказывает влияние уровень производственного брака. Обычно на предприятиях брак анализируют по отдельным видам продукции и полуфабрикатов, по местам его обнаружения и возникновения, по виновникам и причинам, по размерам нанесённого ущерба.

Размер потерь продукции из-за производственного брака определяется путём умножения процента производственного брака по себестоимости продукции на фактический объём продукции предприятий.

Анализ ритмичности

Под ритмичностью понимают равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объёме и ассортименте, предусмотренных планом, или ускорение производства продукции в равные промежутки времени с равной степенью. Неритмичная работа организации ухудшает все экономические показатели и приводит к случаям производственного травматизма. При этом снижается качество продукции; увеличивается объём незавершённого производства, что приводит к росту остатков готовой продукции на складах и, как следствие, замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам, и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; не вовремя поступает выручка, из-за чего возникает дефицит денежного потока; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце за сверхурочные работы. Всё это приводит к повышению себестоимости, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.

Анализ ритмичности производится на основе прямых и косвенных показателей.

В настоящее время имеется ряд способов оценки прямых показателей производства, для чего исчисляются два коэффициента − ритмичности и аритмичности.

Коэффициент ритмичности (Кр) характеризует удельный вес продукции, произведённой предприятием (цехом) в установленные планом сроки. Этот коэффициент равен единице, если предприятие успешно выполнило план производства во времени, т.е. в установленные сроки ритма.

Коэффициент аритмичности характеризует удельный вес продукции, не произведённой в установленные сроки или произведённой с нарушением установленных сроков. Следовательно, аритмичность связана либо с

33

недовыполнением плана производства, либо с его перевыполнением за определённые отрезки времени. Недовыполнение имеет свои недостатки, поэтому коэффициент аритмичности – показатель, отрицательно характеризующий организационно-технический уровень производств. Он является существенным дополнением к качественной характеристике уровня организации производства. Наиболее высок этот показатель на предприятиях, работающих неритмично или имеющих заниженные плановые задания.

Косвенные показатели ритмичности – наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев, потери от брака, уплата штрафов за несвоевременную отгрузку и недопоставку продукции и т.д.

В экономическом анализе известно несколько способов исчисления коэффициента ритмичности:

-по проценту выполнения плана за определённые отрезки времени (пятидневки, недели, декады);

-по удельному весу выпуска продукции за каждую декаду в общем месячном фактическом её выпуске;

-по удельному весу фактического выпуска за каждую декаду в общем месячном плановом выпуске;

-сопоставлением фактически выпущенной продукции в пределах плана к запланированному за определённый отрезок времени выпуску;

-сопоставлением среднесуточного выпуска продукции в отдельные декады по плану и фактически;

-путём определения количества дней нарушения суточного (сменного) графика в течение месяца;

-отношением выпуска продукции в 1 декаде отчётного месяца к её выпуску

в3 декаде прошлого месяца;

-сопоставлением фактических и плановых удельных весов выпуска продукции по декадам;

-отношением суммы невыполнения плана за каждый день к запланированному декадному или месячному выпуску продукции в декадном выражении.

Все способы, кроме второго и третьего, позволяют достаточно точно оценить,

ритмично ли работало предприятие на протяжении месяца. Но для оперативного анализа большинство из них не подходит, так как при расчётах используются средние данные за декаду, что позволяет скрывать случаи аритмичной работы внутри декады.

Наиболее точные результаты получаются при использовании последнего способа, когда коэффициент ритмичности рассчитывается исходя из данных о производстве продукции за каждый день по формуле

где ВПн – объём недоданной к плану за каждый день продукции, тыс. руб.; ВП0 – месячный объём выпуска продукции по плану, тыс. руб.

На основании данных об уровне коэффициента ритмичности в размере месяцев может быть рассчитан среднегодовой коэффициент ритмичности по формуле

34

где Крг – среднегодовой коэффициент ритмичности; Крi – коэффициент ритмичности за данный месяц; дi – число дней работы в данном месяце;

Д − число дней работы предприятия в текущем году Коэффициент аритмичности (Ка) может быть рассчитан двумя способами,

дающими одинаковый результат. При первом способе определяется отнесением объёма продукции, произведённой сверх плана или недоданной к плану в определённые отрезки времени, к месячному объёму производства продукции по плану. При втором способе Ка рассчитывается по формуле

К а (J ВП K p1 ) (1 K p1 ) ,

где JВП – индекс роста объёма продукции;

Кр1 − фактическое значение коэффициента ритмичности.

Индекс роста объёма продукции определяется отношением фактического объёма продукции к плановому.

Вопросы и задания для самопроверки

1.Зачем анализируют показатели объёма производства и продаж продукции?

2.Приведите примеры причин и последствий неритмичности производства

3.От чего зависит качество продукции и есть ли возможность управлять им?

4.Назовите внутренние и внешние факторы роста выручки от продаж.

5.Назовите основные направления анализа объёмных показателей, характеризующих выпуск и реализацию продукции.

6.Какие выводы можно сделать на основе сопоставления динамики по различным показателям выпуска и реализации продукции?

7.Где можно взять исходную информация для анализа выпуска и реализации продукции?

8.Дайте пояснения порядку расчёта обобщающего показателя для характеристики ассортимента продукции.

9.Какие факторы оказывают влияние на отклонения фактических объёмов продукции от запланированных?

10.Составьте модели для факторного анализа выпуска продукции по связи с различными видами ресурсов организации.

11.Проиллюстрируйте на конкретном примере направления анализа структуры продукции.

12.Как измеряет и анализирует качество продукции в различных отраслях хозяйствования? Проиллюстрируйте на примерах.

13.Укажите, есть ли влияние на выручку от продаж состояния расчётноплатёжной политики в организации.

35

5. Анализ технико-организационного уровня и других условий производства

Прежде чем приступать к анализу отдельных направлений деятельности организации и показателей эффективности, характеризующих то или иное направление работы организации, необходимо в соответствии с теорией системности и комплексности изучить организационно-технический уровень производства и управления в организации.

Организационно-технический уровень производства на предприятии характеризуется степенью совершенства используемых в производственном процессе средств производства, уровнем технологических процессов, состоянием уровня организации производства и управления, уровнем эффективности применяемых методов управления использованием в производстве достижений науки и техники, уровнем качества выпускаемой продукции.

Основными направлениями для оценки состояния организационнотехнического уровня производства являются:

1. Анализ научно-технического уровня производства:

-техническое состояние основных фондов (коэффициенты износа, годности);

-техническая вооружённость труда (фондовооружённость = основные производственные фонды / численность рабочих);

-выявление резервов за счёт эффективности использования оборудования;

-анализ прогрессивности и качества продукции;

-анализ уровня механизации и автоматизации производства;

-анализ уровня технической и энергетической вооружённости труда;

-анализ прогрессивности применяемых технологий.

2. Анализ организации производства и труда:

- анализ уровня специализации, концентрации и кооперирования производства;

- анализ длительности производственного цикла; - анализ ритмичности производства;

- доля рабочих, охваченных прогрессивными формами труда.

3. Анализ организационной структуры и эффективности управления предприятием:

-анализ производственной структуры предприятия;

-анализ организационной структуры управления предприятием;

-анализ состояния менеджмента;

-внедрение средств комплексной автоматизации;

-внедрение прогрессивных технологических процессов;

-анализ эффективности внедрения мероприятий по совершенствованию технического уровня (экономия живого труда, материальных ресурсов, получение дополнительной прибили).

36

Для расчёта коэффициента специализации необходимо сопоставить объём профилирующей продукции с общим объёмом выпущенной продукции за период.

Для расчёта коэффициента кооперирования сопоставляют стоимость покупных полуфабрикатов, изделий и прочих контрагентских поставок сопоставить с себестоимостью товарной продукции за период.

Состав задач анализа организационно-технического уровня производства можно представить в следующей схеме (рисунке 1.1.):

Анализ организационнотехнического уровня

Рисунок 1.1 – Анализ организационно-технического уровня производства

Источниками информации для анализа организационно-технического уровня производства наряду с годовым отчётом являются данные

статистической отчётности, материалы производственно-технических служб предприятий (паспортные данные машин и оборудования, проектно-сметная документация, отчёты о работе оборудования и т.д.).

37

Общий анализ организационно-технического уровня предприятия начинается

санализа режима работы предприятия. Он изучается в трёх аспектах:

-сезонность работы предприятия по выпуску основной продукции;

-режим работы предприятия за месяц;

-режим работы предприятия в течение суток.

В конце анализа рассчитывается удельный вес рабочего времени в календарном режиме = (время работы предприятия * количество часов (смены)) / календарный фонд времени (360) * 24 часа.

Уровень техники и технологии оценивается с помощью следующих показателей:

-коэффициент выхода годной продукции характеризует соотношение веса готовой продукции к весу исходного сырья;

-уровень отходов.

Важным разделом анализа научно-технического уровня производства является анализ экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, механизации и автоматизации производства. Результаты этого анализа также отражаются через рост производительности труда, относительное изменение численности работающих и их оплаты труда; рост материалоотдачи, фондоотдачи и относительной экономии предметов и средств труда; ускорение оборачиваемости оборотных средств; прирост продукции – прирост прибыли или снижение себестоимости единицы продукции; улучшение показателей финансового состояния и платежеспособности предприятия.

Кроме того, при анализе уровня организации производства главное внимание уделяется оценке повышения качества и ритмичности выпускаемой продукции.

Вопросы и задания для самопроверки

1.Как рассчитать эффект от внедрения более прогрессивного оборудования на предприятии?

2.Как можно оценить уровень прогрессивности оборудования?

3.Что вы понимаете под уровнем организации производства и управления?

4.По каким направлениям можно проанализировать состояние организации труда и производства?

5.Как можно рассчитать уровень технической и энергетической вооружённости труда?

6.В чём состоит задача изучения уровня концентрации и специализации производства?

7.Какие показатели можно использовать для оценки уровня механизации и автоматизации производственного процесса?

8.Соблюдение, каких принципов необходимо при изучении степени рациональности организации производства?

9.От чего зависит длительность производственного цикла на предприятии? Можно ли им управлять?

10.Прогрессивность и качество продукции: поясните сходства, различия, взаимосвязь и взаимозависимость понятий.

38

11. Что понимают под анализом состояния менеджмента? Какие показатели можно использовать для этой характеристики?

6. Анализ основных фондов организации

Для осуществления производственного процесса организация должна располагать прежде всего необходимыми для осуществления процесса производства основными средствами. В их составе принято выделять основные промышленно-производственные фронды и непромышленные фонды. В состав промышленно-производственных фондов входят здания, сооружения, машины и оборудование и т.д. Материальную базу предприятия образуют средства труда и предметы труда, которые объединяются в средства производства. Средства труда учитываются в форме основных фондов. Основные фонды в стоимостном выражении представляют собой основные средства, учитываемые в системе бухгалтерской отчётности. При анализе основных прежде всего надо отметить, что они являются активным элементом производства и при правильном их использовании не только, но и способствует улучшению труда работников.

Эффективное использование основных средств – одно из важнейших условий успешной работы хозяйствующего субъекта. Обеспечение максимально возможной загрузки машин и оборудования, рационального и наиболее полного использования производственных площадей, служебных помещений и территории способствует росту объёмов выпуска продукции, снижению её себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы. Недостаточная или нерациональная, не согласованная по мощности загрузка технологических установок свидетельствует либо о неудовлетворенном качестве проектирования организации, либо о плохой её работе: уменьшении заказов на продукцию, недостатках материально-технического снабжения, организации труда и т.п. Показателями эффективности использования основных средств являются: фондоотдача, фондоёмкость, относительная экономия основных средств, рентабельность основных фондов, исчисленная по общей прибыли и прибили в распоряжении организации и т.д.

Традиционно принято считать, что анализ основных средств проводят в следующих направлениях:

-анализ обеспеченности организации основными средствами;

-анализ состава и структуры основных средств организации;

-анализ технического состояния основных средств организации;

-анализ эффективности использования основных средств организации;

-анализ использования отдельных видов оборудования по числу единиц, по времени, по мощности и анализ интегральной загрузки работы оборудования;

-сводный подсчёт резервов роста выпуска продукции за счёт факторов, связанных с использованием основных средств.

39

различают техническую фондовооружённость как отношение стоимости основных средств к средней численности работников, электровооружённость как отношение стоимости потребленной электроэнергии к численности

−фондовооружённость труда;

−фондоотдача.

Поскольку в приведённой формуле расчёта мультипликативная связь, то расчёт влияния факторов проводят любым из приёмов элиминирования. Для расчёта влияния обеспеченности работников организации основными средствами на выпуск продукции необходимо воспользоваться формулой

=Ч х х , где Ч − среднесписочная численность работников в организации,

П − объём продукции, произведённой или реализованной в организации за анализируемый период времени.

Оценку технического состояния основных средств следует давать по трём направлениям:

-рассчитывать систему коэффициентов технического состояния;

-определять средний возраст оборудования (при формулировании выводов исходят из того, что морально устаревшим считают оборудование со сроком эксплуатации более 10 лет);

-определять долю прогрессивного оборудования в общей стоимости фондов (при построении выводов исходят из утверждения о том, что к прогрессивному оборудованию относят роботы, станки с ЧПУ, автоматический поточные линии и т.д.) В состав коэффициентов, характеризующих техническое состояние основных средств организации, входят:

-доля активной части фондов в общей их стоимости;

-коэффициент износа и годности;

-коэффициент выбытия;

-коэффициент поступления и прироста;

-число лет, необходимых для полного обновления основных средств организации.

Основная задача анализа основных средств – изучить степень их использования и выявить резервы более полной загрузки. Для этого привлекают информацию, содержащуюся в отчётах организации, и ряд других сведений, выбираемых из статистических и бухгалтерских отчётных форм, представляемых предприятием в соответствии с указаниями о порядке составления бухгалтерской отчётности по основной деятельности.

40

Качество анализа зависит от достоверности информации, т. е. от качества постановки бухгалтерского учёта, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, отнесения объектов к учётным классификации группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки ведения регистров аналитического учёта.

Взависимости от назначения основные фонды делятся на основные производственные и основные непроизводственные фонды. К основным производственным фондам относятся те основные фонды, которые участвуют в производственном процессе непосредственно (машины, оборудование, станки

ит.п.) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и т.п.). Основные непроизводственные фонды – это объекты предприятия культурно-бытового назначения, медицинские учреждения, столовые и т.п.

Основные средства имеют первоначальную, остаточную и восстановительную, рыночную, ликвидационную, реальную стоимость. Учитываются они в денежном и натуральном выражении.

Первоначальная стоимость – это затраты на строительство или приобретение новых машин и оборудования, включая расходы по транспортировке, складированию и монтажу, отражающие фактические расходы на приобретение или строительство новых основных средств.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Переоценка основных средств по восстановительной стоимости производится по состоянию на 1 января.

Втекущем учёте средства отражаются по первоначальной стоимости, а подвергшиеся переоценке – по восстановительной. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости справочно, без включения в итог баланса указывается первоначальная (восстановительная) стоимость и износ средств.

Анализ ОПФ следует начинать с анализа состава и структуры фондов.

Под структурой ОПФ понимается вес отдельных видов основных фондов в общей их стоимости. ОПФ по отношению к производству продукции можно подразделить на 2 части: активную и пассивную. К активной части относятся те основные фонды, которые оказывают активное воздействие на предмет труда (станки, оборудование, машины передаточные устройства и т.п.), а к пассивной те, которые участвуют в производственном процессе, но непосредственное воздействие на предмет труда не оказывают (здания, сооружения).

Повышение эффективности производства в первую очередь зависит от более высоких темпов развития активной части ОПФ. Анализ структуры и роста ОПФ позволяет определить, в каком направлении шло их развитие.

При анализе основных фондов следует учитывать, что на их структуру оказывает воздействие специфика отраслей. Так, в одних отраслях больше для активной части основных фондов и меньше доля их пассивной части, а в других отраслях – наоборот. Например, в электроэнергетике доля активной части основных фондов обычно составляют 70 % , а доля пассивной – 30 %. В швейной промышленности – наоборот: доля активной части – 38 %, а пассивной – 62 %.

41

Однако надо иметь в виду, что при стремлении к достижению какого-то оптимального соотношения между активной и пассивной частями основных фондов могут возникнуть социальные проблемы. Стремление обеспечить высокую долю их активной части без учёта конкретных условий производства может вызвать нарушение производственных и санитарно-гигиенических условий труда. Порою увеличение активной части основных фондов без технико-экономического анализа приводит к тому, что необходимо количественно возрастает парк оборудования за счёт доли старого оборудования.

В связи с этим при анализе структуры основных фондов возрастной состав их активной части.

Техническое состояние оборудования характеризуется его физическим и моральным износом, уровнем применения новой техники, а это в первую очередь зависит от возраста оборудования. Старое оборудование, как правило, менее производительно и более изношено. Однако следует учитывать, что устаревшее, но физически пригодное к эксплуатации оборудование может быть модернизировано, т.е. путём конструктивных изменений или замены отдельных узлов и деталей устаревшего оборудования устраняется его моральный износ. В этом случае технико-экономические показатели старого оборудования доводятся до уровня последних образцов, выпускаемых промышленностью, и увеличивается срок его эксплуатации.

Модернизация старого оборудования обходится значительно дешевле, чем приобретение и установка нового. Поэтому, если можно модернизировать устаревшее оборудование, следует идти по этому пути. Устаревшим считается оборудование, функционирующее 10 − 15 лет, более 15 лет – сильно устаревшим. Оборудование, находящееся в эксплуатации до 5 лет, относится к прогрессивному.

Для характеристики технического состояния оборудования недостаточно его подразделять только по возрасту. Дело в том, что различное технологическое оборудование имеет неодинаковый нормативный срок эксплуатации. Поэтому техническое состояния оборудования будет отражать также степень его износа, т. к. чем короче нормативный срок эксплуатации оборудования, тем нормы амортизации по нему устанавливаются выше.

При анализе технического состояния оборудования следует рассмотреть, какие меры принимаются на предприятии для замены устаревшего, непригодного для модернизации оборудования, т. е. каков коэффициент обновления. Чем выше этот коэффициент, тем в большей степени обновлено оборудование.

Коэффициент модернизации определяют как отношение числа модернизированных единиц оборудования к общему числу оборудования данного вида.

Коэффициент изношенности − отношение суммы начисленного износа оборудования к стоимости этого оборудования на конец года.

Коэффициент обновления − отношение стоимости вновь поступившего за год оборудования к стоимости оборудования данного вида на конец года.

42

Анализ технического состояния оборудования позволяет составить план первоочередной замены или модернизации. При анализе следует обратить внимание на внедрение новой техники, особенно автоматизированной. Коэффициент автоматизации производства определяют как отношение используемого автоматизированного оборудования к общему его количеству. Для сравнения этот коэффициент необходимо исчислить за ряд периодов, что позволит установить реальные достижения предприятия в области автоматизации производственных процессов.

Для анализа движения основных средств рассчитываются названные выше показатели по следующим формулам:

-коэффициент поступления (ввода):

-коэффициент обновления Коб:

-коэффициент выбытия основных средств Квыб.:

-коэффициент ликвидности Кл :

-коэффициент замены Кзам:

-коэффициент расширения парка машин и оборудования Красш :

Красш = 1 – Кзам

Для анализа состояния основных фондов рассчитываются следующие показатели :

-коэффициент годности Кгод:

-коэффициент износа Кизн:

амортизируемого периода.

Коэффициент годности может быть рассчитан как разность между единицей

(или 100 %) и коэффициентом износа: Кгодн = 1 – Кизн .

Для разработки технической политики предприятия необходим углублённый факторный анализ показателей эффективности использования основных средств, и в первую очередь фондоотдачи. Поэтому следующим этапом проведения анализа является факторный анализ фондоотдачи.

43

Фондоотдачу определяет как отношение суммы вырабатываемой продукции к среднегодовой стоимости ОПФ. Фондоёмкость – величина, обратная фондоотдаче.

Показатель фондоотдачи следует исчислить за ряд лет для сравнения в динамике.

Фондоотдача показывает, сколько продукции (в стоимостном выражении) произведено в данном периоде на 1 руб. стоимости основных фондов, а фондоёмкость – стоимость производственных фондов, приходящуюся на 1 руб. продукции. Чем лучше используются основные фонды, тем выше показатель фондоотдачи. А снижение фондоёмкости означают экономию труда, овеществлённого в основных фондах, участвующих в производстве.

Фондоотдача является обобщающим показателем эффективности использования ОПФ. Эффективность использования фондов характеризуют и частные показатели: коэффициент использования мощности, производительность отдельных видов оборудования в натуральных измерителях и т.д. К частным показателям можно отнести и фондоотдачу активной части ОПФ, анализ которой представляет интерес с точки зрения обоснованности роста этой части ОПФ.

Общая фондоотдача зависит от отдачи и её доли в общей стоимости основных средств предприятия. Взаимосвязь обобщающего показателя использования основных средств, отдачи активной части и структуры основных средств можно выразить в виде следующей модели:

Фобщ = dакт х Факт ,

где Факт – фондоотдача активной части фондов; Фобщ – общая фондоотдача;

удельный вес активной части фондов в общей стоимости. Повышение фондоотдачи способствуют:

-механизация и автоматизация производства, использование прогрессивной технологии, модернизация действующего оборудования;

-увеличение времени работы оборудования;

-повышение интенсивности работы оборудования, в том числе путём обеспечения соответствия качества сырья и материалов требованиям технологического процесса и повышения квалификации промышленнопроизводственного персонала;

-увеличение удельного веса активной части основных фондов, увеличение доли действующего оборудования.

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объёма выпуска продукции.

Взаимосвязь объёма продукции показателей использования основных фондов

иих структуры можно представить в виде следующей модели:

О ОПФ Фобщ ОПФ dакт Факт ,

где О − общий объём продукции; ОПФ – среднегодовая стоимость ОПФ.

Способом элиминирования проводится факторный анализ влияния факторов на изменение объёма выпущенной продукции.

44

После анализа обобщающих показателей эффективности использования основных фондов более подробно изучается степень использования отдельных видов машин и оборудования.

Анализ работы оборудования базируется на системе показателей, характеризующих использование его численности, времени работы и мощности.

Различают оборудование наличное и установленное (сданное в эксплуатацию), фактически используемое в производстве, находящееся в ремонте и на модернизации, и резервное.

Разность между количеством наличного и установленного оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции, на единицу оборудования, − это потенциальный резерв роста производства продукции, за счёт увеличения количества действующего оборудования.

Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени – максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в отчётном периоде умножается на 24 ч. и на количество единиц установленного оборудования).

Режимный фонд времени (количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчётного периода и на количество часов ежедневной работы с учётом коэффициента сменности);

Плановый фонд − время работы оборудования по плану. Отличается от режимного времени нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации.

Фактический фонд отработанного времени.

Сравнение фактического и планового календарных фондов времени позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам; календарного и режимного – возможности лучшего использования оборудования за счёт повышения коэффициента сменности, а режимного и планового – резервы времени за счёт сокращения затрат времени на ремонт.

Для характеристики использования времени работы оборудования применяются следующие показатели:

коэффициент использования календарного фонда времени:

Кк.ф. Тф ;

Тк

коэффициент использования режимного фонда времени:

Кр..ф. Тф ;

Тр

коэффициент использования планового фонда времени:

удельный вес простоев в календарном фонде:

45

где Тф,п,р,к – соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования; ПР – простои оборудования.

Под интенсивной загрузкой оборудования подразумевается выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (1 машиночас). Показателем интенсивности его загрузки:

ЧВф

Кинт ЧВпл ,

где ЧВф , ЧВпл − соответственно фактическая и плановая среднечасовая выработка.

Обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование оборудования:

IK=Кп.ф. х Кинт .

Внедрение новой техники, передовой технологии, механизации и автоматизации производственных процессов с целью увеличения объёма производства продукции и повышения производительности труда приводит к росту ОПФ предприятия, укреплению его материально-технической базы. В связи с этим с каждым годом возрастает доля ОПФ, приходящихся на одного работающего. Следовательно, повышается фондовооружённость труда, которую определяют как отношение стоимости ОПФ к среднесписочной численности промышленно-производственного персонала (ППП). Рост фондовооружёности труда должен сопровождаться ростом производительности труда. При этом темпы роста производительности труда должны быть выше темпов роста фондовооружённости труда.

Для оценки экономической эффективности использования (потребления) средств труда рассчитывают долю амортизации в стоимости продукции. Но, анализируя этот показатель, надо иметь в виду особенности его формирования. С ростом и совершенствованием техники сумма ежегодной амортизации также возрастает, увеличивается её доля в себестоимости продукции. Но поскольку увеличивается и выпуск продукции, изготовленной на более производительном оборудовании, то сумма амортизации в стоимости единицы изделия обычно уменьшается. Экономия на амортизации особенно ощутима при перевыполнении планов продаж продукции при постоянной величине основных производственных фондов. В период бурного технического прогресса на предприятии доля амортизации в себестоимости продукции растёт, но этот рост происходит при снижении себестоимости в целом, т.е. экономический эффект от внедрения новой техники проявляется через другие элементы затрат на производство, в основном через затраты труда.

Важнейшими показателями использования основных производственных фондов являются фондоотдача и фондоёмкость. Фондоотдача определяется отношением стоимости годового объёма продаж продукции к среднегодовой стоимости основных производственных средств. Фондоёмкость – показатель, обратный фондоотдаче. Об эффективности использования основных производственных средств в отраслях материального производства судят по такому показателю, как динамика фондоотдачи (фондоёмкости).

На размер фондоотдачи или фондоёмкости влияют различные факторы. Общая фондоотдача на 1 руб. среднегодовой стоимости основных производственных

46

средств зависит от выхода продукции на 1 руб. среднегодовой стоимости машин и оборудования (как наиболее активной части основных фондов), а также от удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных производственных средств. Выход продукции на 1 руб. стоимости машин и оборудования характеризует эффективность использования орудий труда. При анализе выясняется влияние на этот показатель выхода продукции на 1 руб. стоимости действующего оборудования и коэффициента использования наличного оборудования (в свою очередь, зависящего от размера неустановленного оборудования и установленного, но бездействующего). Резервы повышения выхода продукции на 1 руб. стоимости действующего оборудования (коэффициент интенсивной нагрузки) анализируют по двум направлениям: повышению производительности работы оборудования и улучшению использования времени действующего оборудования (коэффициент экстенсивной нагрузки).

При расчёте показателя фондоотдачи можно исходить не только из стоимости продаж продукции, но и из суммы прибыли, полученной предприятием.

При оценке экономической эффективности использования основных производственных средств рекомендуется сделать следующие расчёты:

Расчёт 1. Определить динамику качественных показателей (интенсификации) использования основных производственных средств (средств труда), т.е. фондоотдачи, фондоёмкости, амортизациотдачи и амортизациоёмкости продукции. При построении выводов исходят из того, что деятельность организации оценивается положительно, если показатели отдачи увеличиваются за период, а показатели ёмкости снижаются

Расчёт 2. Определить прирост средств труда на 1 % прироста продукции. Для расчёта сопоставляют темп прироста ресурсов с темпами прироста объёма продаж. При этом выводы делают об эффективном использовании ресурсов, если динамика их изменения отстаёт от динамики объёма продаж.

Расчёт 3. Определить относительное отклонение в основных производственных средствах (относительно приращения продукции).

Абсолютное отклонение определяют как разность между фактическим и базисным значениями.

Формула расчёта относительного отклонения ( ОФ): ОФ = ОФ1 - ОФ0 x ,

где К— коэффициент темпа роста продукции.

Деятельность организации оценивается положительно, если имеет место относительное высвобождение или, иными словами, относительная экономия ресурсов. При расчёте получается величина со знаком минус.

Расчёт 4. Определить влияние экстенсивности и интенсивности в использовании основных средств на приращение продукции.

Расчёт выполняют по модели

ВП = ОФ х ФО.

Расчёт 5. Определить влияние изменения фондоотдачи на приращение прибыли

= х или х ,

где − прибыль базисного периода;

47

−коэффициент роста фондоотдачи;

−коэффициент темпа прироста фондоотдачи.

Расчёт 6. Определить влияние фондоёмкости на приращение рентабельности активов. Моделирование формулы рентабельности активов на основе сокращения

факторной модели позволило дать искомую формулу, в которой присутствует фондоёмкость (F / N) :

P / K = P/ F+E = P/N /(F/N+E /N).

Схема формирования структуры фондов времени работы оборудования представлена на рисунке 6.1.

Календарный (номинальный) фонд времени работы оборудования (равен произведению количества календарных дней в расчётном периоде на 24 часа)

Рисунок 6.1 – Схема формирования фондов времён работы оборудования

Вопросы и задания для самопроверки

1.Как рассчитываются показатели эффективности использования основных средств организации и как оценивают их динамику?

2.Как изучают структуру основных средств организации?

3.Какие основные фонды являются морально устаревшими?

4.Как определяется обеспеченность организации основными фондами?

5.Какие факторы оказывают влияние на изменение эффективности использования основных фондов?

6.Как и зачем анализируют эффективность использования отдельных видов оборудования?

7.Что означает изучение интегральной нагрузки работы оборудования?

7. Анализ состояния и использования трудовых ресурсов

Наряду со средствами производства и материальными ресурсами живой труд является необходимым моментом процесса производства. От эффективной работы персонала организации зависит конечный результативный показатель деятельности организации.

48

Исследование причин изменения производительности труда, факторов, оказывающих влияние на использование рабочего времени, и причин изменения обеспеченности организации кадрами является, несомненно, важным разделом в комплексной оценке итогов работы организации в целом.

Анализ трудовых ресурсов организации проводят в следующей последовательности:

-анализ обеспеченности организации кадрами (по полу, по возрасту, по профессиям и по квалификации, по семейному положению и т.д.);

-анализ движения рабочей силы в организации;

-анализ состава и структуры персонала организации;

-анализ использования рабочего времени (целодневного и внутрисменного);

-анализ производительности труда;

-анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и средней производительности труда;

-сводный подсчёт резервов роста выпуска продукции, по факторам, связанным с использованием трудовых ресурсов.

Источниками информации для анализа трудовых ресурсов выступают: форма

№5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», Отчёт о численности персонала, форма 1-т, штатное расписание организации, расчёт потребности организации в кадрах, данные табельного учёта о движении рабочей силы, данные отдела кадров и т.д.

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает

необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли хозяйства страны. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объёмов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объём и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и, как результат, объём производства продукции, её себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Основными задачами анализа являются:

-изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям;

-определение и изучение показателей текучести кадров;

-выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования;

-изучение и оценка уровня производительности труда на предприятии;

-изучение организации оплаты труда персоналу предприятия;

-изучение динамики роста средней заработной платы и рассмотрение её соответствия росту производительности труда и др.

Основными источниками анализа являются ф. № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», соответствующие разделы плана экономического и социального развития предприятия, данные

49

текущего бухгалтерского и оперативно-технического учёта и другие материалы, а также материалы отдела кадров и др.

В условиях автоматизированного и высокомеханизированного производства эффективность использования ОПФ, сырья, улучшение качества и структуры выработанной продукции зависят как от количества работающих, так и от уровня их квалификации, трудовой и производственной дисциплины и т.д. В соответствии с действующим законодательством предприятия сами определяют общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав, утверждают штаты, поэтому для анализа необходимо использовать данные первичного учёта и составить аналитическую таблицу, в которой численность персонала отчётного года сравнивают с численностью предыдущего года.

Далее проводят анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами. Персонал предприятия – основной состав квалифицированных работников

предприятия, фирмы, организации.

Обычно трудовой персонал предприятия подразделяют на производственный персонал и персонал, занятый в непроизводственных подразделениях. Производственный персонал – работники, занятые в производстве и его обслуживании, обычно они составляют основную часть трудовых ресурсов предприятия.

Самая многочисленная и основная категория производственного персонала – это рабочие предприятия (фирмы) – лица (работники), непосредственно занятые созданием материальных ценностей или работами по оказанию производственных услуг и перемещению грузов. Рабочие подразделяются на основных и вспомогательных. К основным рабочим относят работников, непосредственно создающих товарную (валовую) продукцию предприятия и занятых осуществлением технологических процессов, т.е. изменением форм, размеров, положения, состояния, структуры, физических, химических и других

оборудования и рабочих мест в производственных цехах, а также все рабочие вспомогательных цехов и хозяйств.

Вспомогательные рабочие могут быть подразделены на функциональные группы: транспортную и погрузочную, контрольную, ремонтную, инструментальную, хозяйственную, складскую и т.п.

Руководители – работники, занимающие должности руководителей предприятий (директора, мастера, главные специалисты и др.).

Специалисты – работники, имеющие высшее или среднее специальное образование, а также работники, не имеющие специального образования, но занимающие определённую должность.

Служащие – работники, осуществляющие подготовку и оформление документов, учёт и контроль, хозяйственное обслуживание (агенты, кассиры, делопроизводители, секретари, статистики и др.).

Младший обслуживающий персонал – лица, занимающие должности по уходу за служебными помещениями (дворники, уборщицы и др.), а также по обслуживанию рабочих и служащих (курьеры, рассыльные).

50

Соотношение различных категорий работников в их общей численности характеризует структуру кадров (персонала) предприятия, цеха, участка. Структура кадров также может определяться по таким признакам, как возраст, пол, уровень образования, стаж работы, квалификация, степень выполнения норм и т.п.

Неукомплектованность персонала нередко оказывает отрицательное влияние на динамику объёма продукции и её качества. Даже неукомплектованность непромышленного персонала косвенно влияет на ход производства. Например, неукомплектованность персонала детских садов, яслей, медсанчастей и т.д.

Сокращение численности рабочих не в ущерб объёму производства продукции и её качеству возможно при условии механизации и совершенствования организации труда, особенно во вспомогательных подсобных подразделениях предприятия.

В ходе анализа следует проверить обеспеченность производства рабочими определённых профессий, сопоставив для этого фактическую и плановую численность рабочих по всем используемым на предприятии профессиям. В случае выявления значительных отклонений по каким-либо профессиям необходимо установить конкретные причины и наметить мероприятия по их устранению. Значительная нехватка рабочих по какой-либо профессии затрудняет работу предприятия, создавая так называемые «узкие места» в производстве.

Следует проанализировать соответствие классификации рабочих требованиям технологии путём сравнения степени сложности работ с уровнем квалификации рабочих.

Общая квалификация рабочих характеризуется средним тарифным разрядом, определяемым как средневзвешенная величина.

Степень сложности работ определяется как средневзвешенная величина разряда работ и трудоёмкости их выполнения.

Средний разряд выполняемых работ должен быть несколько выше разряда рабочих для повышения их заинтересованности в повышении квалификации.

Обеспеченность кадрами, особенно рабочими, зависит от их движения в течение анализируемого периода. Интенсивность движения рабочих кадров характеризуется коэффициентами.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

-коэффициент оборота по приёму рабочих (К пр.):

-коэффициент оборота по выбытию (К выб.):

-коэффициент текучести кадров (Кт):

-коэффициент постоянства состава персонала предприятия (К п.с.):

51

Кп.с. Количество работников, проработавших весь год .

Необходимо изучить причины увольнения работников (по собственному желанию, сокращение кадров, нарушение трудовой дисциплины и др.).

Напряжение в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть несколько снято за счёт более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой, более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства. В процессе анализа должны быть выявлены резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения вышеперечисленных мероприятий.

Производительность труда – это показатель, характеризующий уровень затрат живого труда на производство единицы продукции. Его можно также определять, как количество произведённой продукции на одного работника

ППП или одного рабочего за единицу времени (год, день, час). Этому показателю необходимо уделять особое внимание, так как именно от него зависит уровень многих других показателей: объём выработанной продукции, уровень её себестоимости, расход фонда заработной платы и др.

Взаимосвязь между показателем выработки можно проследить по следующим формулам:

где П – продолжительность рабочей смены в часах и тогда

Вгод1рабочего Д П В час 1 рабочего.

По данным моделям проводят факторный анализ показателей выработки. При анализе производительности труда следует установить степень

выполнения плана и динамику роста, причины изменения уровня производительности труда. Такими причинами могут быть: изменение объёма продукции и численности ППП, использование средств механизации и автоматизации, наличие или устранение внутрисменных и целодневных простоев, состояние нормирования труда и др.

Сравнение уровня производительности труда отчётного года с предыдущим годом позволяет дать оценку динамики производительности труда за год. Производительность труда исчисляется на одного работника ППП и на одного рабочего. Наличие этих двух показателей позволяет проанализировать сдвиги, структуру персонала предприятия. Более высокий темп роста производительности труда одного работника ППП по сравнению с темпом роста производительности труда одного рабочего свидетельствует об увеличении удельного веса рабочих в общей численности ППП и о снижении удельного веса служащих. Рост удельного веса служащих, в т.ч. руководителей и специалистов, оправдан лишь в том случае, если при этом достигается повышение производительности труда, всего персонала ППП за счёт более

52

высокой организации производства, труда и управления. Например, механизации и особенно автоматизации производственного процесса и т.п.

Как правило, темпы роста производительности труда одного работника ППП

(одного работающего) должны быть равны или быть выше темпов роста производительности труда одного рабочего.

Выработка на одного работающего равна произведению выработки на одного рабочего и удельного веса рабочих в общей численности ППП. Следовательно, необходимо стремиться к повышению удельного веса рабочих в общей численности ППП, т.е. сокращения управленческого персонала за счёт компьютеризации и других достижений НТП:

В год 1 ППП d рабочих в ППП В год 1 рабочего.

Следует отметить, что объективно основным источником повышения производительности труда вообще является внедрение в практику работы любого производства достижений науки и техники, т.е. НТП.

Как отмечалось выше, производительность труда измеряется объёмом продукции, выработанной в единицу времени. Поэтому рост производительности труда во многом зависит от эффективности использования рабочего времени: снижение потерь рабочего времени и нерационального его использования повышает производительность труда без каких-либо дополнительных капитальных вложений. Поэтому анализу использования рабочего времени должно придаваться большое значение.

При улучшении использования рабочего времени в отчётном году по сравнению с предыдущим соотношение между темпами роста производительности труда одного рабочего годовой, дневной и часовой должны быть следующими: производительность труда годовая > дневная >часовая.

Соотношение производительность труда годовая > дневная свидетельствует о снижении человекодней неявок на работу (целодневных потерь) в отчётном году по сравнению с предыдущим.

Соотношение производительность труда дневная > часовая свидетельствует о снижении внутрисменных потерь рабочего времени в отчётном году по сравнению с предыдущим.

Возможное увеличение выпуска продукции за счёт сокращения потерь рабочего времени определяется произведением среднечасовой производительности труда одного рабочего в предыдущем году на количество потерянных человекочасов всеми рабочими.

В процессе анализа необходимо сопоставить в расчёте на одного рабочего

Во всех случаях возрастания потерь рабочего времени необходимо выяснить конкретные причины этого с целью устранения негативных последствий.

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой

53

анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

Фонд рабочего времени зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня.

Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени. Они могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности, прогулами из-за неисправности оборудования, машин, механизмов, из-за отсутствия работы, сырья, материалов, электроэнергии, топлива и т.д. Каждый вид потерь анализируется подробнее, особенно те, которые зависят от предприятия. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

Сокращение потерь рабочего времени – один из резервов увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени по вине предприятия умножить на плановую среднечасовую выработку продукции.

Далее необходимо обратить внимание на наличие сверхурочных работ, которые хотя и компенсируют внутрисменные потери рабочего времени, но указывают на плохую организацию производственного процесса, приводящих к отрицательным последствиям (возрастание себестоимости продукции за счёт доплат за сверхурочную работу, снижение качества продукции).

Влияние сверхурочных работ на выпуск продукции определяется произведением количества человекочасов, отработанных сверхурочно в отчётном году на фактическую часовую выработку рабочих.

Также необходимо уделить внимание на непроизводительные затраты рабочего времени. На предприятии имеются скрытые потери рабочего времени, которые непосредственно как потери не учитываются. Это затраты рабочего времени на изготовление забракованной продукции и исправление брака, а также в связи с отклонениями от технологического процесса.

Для определения непроизводительных потерь рабочего времени, связанных с браком, необходимо сумму заработной платы рабочих в забракованной продукции и выплаченной зарплаты рабочим на его исправление разделить на среднечасовую зарплату рабочих. Аналогично определяются потери рабочего времени в связи с отклонениями от технологического процесса: сумма доплат рабочим-сдельщикам в связи с отклонениями от нормальных условий работы делится на их фактическую среднечасовую зарплату в отчётном году. Наряду с учтёнными потерями рабочего времени необходимо анализировать также внутрисменные потери рабочего времени по данным единовременных наблюдений.

Заработная плата является частью национального дохода страны, распределяемого в соответствии с количеством и качеством затраченного

54

труда. От оплаты труда зависит рост реальных доходов и уровень материального благосостояния работников. Предприятие обязано использовать оплату труда как важнейшее средство стимулирования роста его производительности, ускорения научно-технического прогресса, улучшения качества продукции, повышения эффективности производства и укрепления качества продукции, повышения эффективности производства и укрепления дисциплины. Для этого предприятие само определяет формы и системы оплаты труда работников, не допуская уравнительности; вводит различные доплаты (за совмещение профессий, увеличение объёма выполняемых работ и т.д.). При этом доплаты могут выплачиваться без каких-либо ограничений, но за счёт и в пределах экономии фонда заработной платы высвобожденных работников. Средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактической суммой заработной платы и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству:

Эотнос ФТ факт Тплан Jвп .

Однако при этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объёму производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при изменении объёма производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая сумма отпускных).

Далее следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда зарплаты, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детсадов и яслей, клубов, ДК, санаториев-профилакториев и так далее, а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочихповременщиков, кроме того, зависит ещё от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Фонд зарплаты служащих может измениться за счёт численности управленческого персонала и среднегодового заработка.

Большое значение для анализа использования фонда зарплаты имеет изучение среднего заработка работников предприятия, его изменение, а также факторов, определяющих его уровень. Это изучение следует провести в разрезе категорий и профессий и в целом по предприятию.

Определённые выводы о рациональности использования фонда зарплаты можно сделать при анализе структуры и наличии непроизводительных выплат

55

в его составе, в т.ч. оплата простоев не по вине рабочих, оплата за время вынужденного прогула, суммы, выплаченные за непроработанное время по инициативе администрации, оплата сверхурочной работы, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, оплата за производство продукции, признанной браком не по вине рабочего.

Необходимо добиваться снижения непроизводительных выплат в структуре фонда заработной платы, что будет свидетельствовать об улучшении

заработная плата. Её изменения влияют на расход фонда зарплаты, на себестоимость продукции. Величина средней зарплаты, как правило, зависит от производительности труда. В принципе рост производительности труда является основным источником повышения средней зарплаты. В то же время и средняя зарплата активно влияет на уровень производительности труда.

Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности производства нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип нарушается, то это приводит к перерасходу фонда зарплаты, повышению себестоимости вырабатываемой продукции и уменьшению прибыли, «проеданию» национального дохода.

Соотношение между ростом производительности труда и средней заработной платы может быть установлено по коэффициенту опережения роста производительности труда средней заработной платы, который рассчитывают как отношение процента роста производительности труда к проценту роста средней заработной платы.

При опережающем темпе роста средней зарплаты над темпами роста производительности труда необходимо проанализировать состав фонда зарплаты по элементам, обратив особое внимание на выплаты, не связанные с объёмом продукции.

Для сохранения высокого уровня оплаты труда и конкурентоспособности продукции предприятие должно иметь более высокую производительность труда за счёт снижения трудовых затрат.

Соотношение темпов роста производительности труда и средней зарплаты, как отмечалось выше, оказывает непосредственное влияние на себестоимость продукции. Превышение темпа роста средней зарплаты приводит к увеличению затрат на оплату труда на один рубль объёма продукции. Затраты на оплату труда на один рубль объёма продукции рассчитываются как отношение фонда зарплаты к объёму продукции в действующих ценах соответствующего года.

Изменение себестоимости за счёт изменения уровня затрат на оплату труда на один рубль объёма продукции (Исеб.) определяется по формуле

где С зог – средства фонда зарплаты на один рубль объёма продукции в отчётном году (коп.);

56

С з пр.г – то же в предыдущем году; П ог – объём продукции в отчётном году, тыс.руб.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда можно применять такие показатели, как объём продукции или суммы прибыли, приходящихся на рубль зарплаты. При наличии возможности желательно

В заключение анализа необходимо разработать конкретные мероприятия по обеспечению роста производительности труда и определить резерв повышения среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки рабочих. Повышения производительности труда можно добиться путём:

-увеличения выпуска продукции за счёт более полного использования производственной мощности предприятия, так как при наращивании объёмов производства увеличивается только переменная часть затрат рабочего времени,

апостоянная остаётся без изменения. В результате затраты времени на выпуск единицы продукции уменьшаются;

-сокращения затрат труда на её производство путём интенсификации производства, повышения качества продукции, внедрения комплексной механизации и автоматизации производства, более совершенной техники и

технологии производства, сокращения потерь рабочего времени за счёт улучшения организации производства, материально-технического снабжения и других факторов в соответствии с планом организационно-технических мероприятий.

Модель расчёта влияния ТР на объём продукции:

Вопросы и задания для самопроверки

1.Попытайтесь рассчитать потребность в численности рабочих для организации на условном примере.

2.Что показывает абсолютное и относительное отклонение по численности персонала организации?

3.Какие факторы оказывают влияние на обеспеченность анализируемой организации персоналом?

4.Что Вы понимаете под мотивацией труда и как её измерить?

5.Как измеряется структура персонала? Как она оказывает влияние на изменение количественных характеристик результатов работы организации?

6.Каким образом анализируется квалификация работников? Какие меры по её увеличению Вы можете предложить для организации?

57

7.Какими показателями измеряется использование в процессе производства рабочего времени? От чего зависит конкретное цифровое выражение этих показателей?

8.Чем измеряется производительность труда и от чего она может зависеть в организации?

9.Попытайтесь построить несколько моделей для факторного анализа выпуска продукции в связи с трудовыми ресурсами.

8.Анализ состояния и использования материальных ресурсов

Рациональное использование материальных ресурсов − один из важнейших факторов роста объёма продаж и снижения себестоимости продукции, а следовательно, и роста прибыли и рентабельности материалы, используемые при производстве продукции, оказывают непосредственное влияние и на качество производимой продукции, и на цены её реализации.

Анализ материальных ресурсов проводится в следующей последовательности:

-анализ обеспеченности организации материальными ресурсами;

-анализ состояния запасов материалов для производственных целей;

-оценка эффективности использования материалов в производстве;

-факторный анализ материалоёмкости;

-анализ отходов;

-анализ брака в производстве.

Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения её необходимыми материально-энергетическими ресурсами.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах осуществляется двумя путями : экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материалах, сырье, топливе и других материальных ресурсах предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции.

На практике по данным баланса рассчитывают коэффициент мобильности, показывающий удельный вес запасов или остатков сырья и материалов в общей сумме имущества предприятия. Его рост приводит к затруднению оборачиваемости и, следовательно, к дополнительному привлечению капитала. С точки зрения привлечения инвестиций это оценивается отрицательно.

Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов является экономический анализ, задачами которого являются:

-оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

-характеристика динамики и выполнения плана по показателям использования материальных ресурсов;

58

-определение системы факторов, обусловливающих отклонение фактических показателей использования материалов от данных плана или данных за предыдущий период;

-количественное влияние факторов на выявленные отклонения и оценка внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов.

Источниками информации анализа использования материалов являются баланс предприятия (ф. № 1), план материально-технического обеспечения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчётности о наличии и использовании материальных ресурсов, плановые и отчётные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий и др.

Оценку материально-технического обеспечения можно получить в результате

изучения обеспеченности организации материальными ресурсами. По необходимым материальным ресурсам заключаются договоры поставки, а также в результате централизованных поставок, бартерных сделок, материалов заказчика.

Важными факторами обеспеченности организации материальными ресурсами

положены нормы их расхода и складских запасов. Величина потребности в соответствующем материале может быть выявлена путём умножения нормы расхода на количество продукции или объём работ в анализируемый период.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в трёх оценках:

1)в натуральных единицах;

2)по стоимости (в денежной оценке);

3)в днях обеспеченности.

Обеспеченность предложения в днях исчисляется как отношение остатка данного вида материального ресурса к его среднему расходу.

По важнейшим видам материальных ресурсов рассчитывается коэффициент обеспеченности:

Если Коб больше единицы − сверхнормативный запас; Коб меньше единицы – угроза остановки производства.

При анализе материально-технического обеспечения большое внимание уделяется равномерности получения ресурсов.

Анализ осуществляется путём сопоставления тоннодней, фактически обеспеченных к тоннодням, поступившим по графику.

Где тоннодни рассчитываются как произведение количества материалов по количеству дней до конца месяца.

Если коэффициент равномерности снабжения, ниже 0,6, значит, в организации недостаточное снабжение ресурсами.

В практике работы промышленных предприятий наблюдается тенденция к получению излишних материальных и сырьевых ресурсов.

59

Поэтому важным условием бесперебойной работы является правильность установления плана формирования материальных ресурсов, которые включают в себя поставщика, вид материального ресурса, объём поставок, цену, график поставки.

Врезультате анализа поступления материалов определяется: выполнение договоров поставки по количеству и сроку и равномерность выполнения плана по объёмам поставки.

На основании этого подсчитываются потери продукции: - из-за недопоставки материалов; - плохого качества материалов; - за счёт материалов; - изменения цен на материалы;

- простоев в связи с нарушением графика поставки.

Всвязи с низким качеством сырья и материалов образуются сверхплановые отходы, которые увеличивают величину себестоимости продукции (работ, услуг) и снижает общий объём выпуска продукции.

1.Определяем наличие сверхплановых отходов: 70 – 62 = 8 т.

2.Находим, во сколько раз отходы по цене исходного сырья больше отходов по цене возможного использования: 1 050 / 70 = 15 раз.

3.Определим наличие сверхплановых отходов по цене сырья: 8 х 115 = 120 тыс. руб.

4.Потери от отходов составляют: 120 - 70 = 50 тыс. руб.

Величина резерва снижения себестоимости за счёт сокращения отходов составила 50 тыс.руб.

5. Выпуск продукции находятся под влиянием внутренних и внешних факторов, зависящих и не зависящих от деятельности организации. Внутренние факторы следует недовыпуск продукции за счёт того, что имеются сверхплановые отходы 50 : (800 : 24 000) = 1 501 тыс. руб.

При нарушении ассортимента поступающих материалов организация может использовать другие, это может привести к увеличению суммы затрат, и тогда способом абсолютных разниц сумма потерь рассчитывается по формуле Мз ё =

К* N* Ц ,

где К − фактический выпуск продукции;

N – норма расхода материала на одно изделие; Ц − цена за единицу сырья.

Чтобы комплексно оценить эффективность такой операции, необходимо подсчитать, как изменится сумма материальных затрат, относимых на себестоимость, если не нарушен ассортимент поставленных материалов:

60

ССф Сбаз ,

где Сф и Сбаз – себестоимость изделия до и после проведения этого мероприятия.

Так же анализ использования материалов производства можно провести по данным калькуляций изделий и рассчитать влияние фактора-норм и факторацен на расход материалов:

Рм = NхЦ ,

где N – норма (количество материалов); Ц – цена материалов.

Фактор-норм определяет изменение количества израсходованных материалов по отношению к остальным, а фактор-цен – изменение цен на сырьё и материалы и изменение транспортно-заготовительных расходов.

Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется при помощи различных показателей и их систем. К числу основных показателей эффективности использования материальных затрат относят материалоёмкость, материалоотдачу, относительную экономию материалов в производстве, коэффициент использования материалов, коэффициент раскроя материалов и т.д.

Материалоёмкость рассчитывается как отношение стоимости израсходованных на производство материалов к стоимости продукции, характеризует долю материалов, приходящуюся на один рубль продукции, измеряется в копейках.

Материалоотдача – это отношение стоимости продукции к стоимости израсходованных материалов, характеризует долю продукции, приходящейся на один рубль стоимости материалов.

Относительная экономия материальных затрат представляет собой разность между стоимостью материалов в отчётном периоде и стоимостью материалов базисного периода, пересчитанную на изменение объёма производства и реализации.

Коэффициент использования материалов рассчитывается как отношение чистой массы материалов к норме расхода. Определяется по отдельным видам продукции, работ или услуг.

Коэффициент раскроя материала указывает, насколько рационально осуществлен раскрой исходного материала, определяется отношением суммы масс (объёмов, площадей или длин) всех заготовок, выкраиваемых из исходного материала, на массу (объём, площади или длины) исходного материала.

Наибольшее распространение получили показатели, в расчёте которых используется сумма материальных затрат, а не материальных ресурсов. Это обусловлено тем, что в процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, т.е. стоимость израсходованных материальных ресурсов выражается материальными затратами, и уровень их расходования в производстве – показателями, исчисленными исходя из суммы материальных затрат.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов рекомендуется применять систему обобщающих и частных показателей.

61

К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоёмкость продукции, коэффициент соотношений темпов роста объёма производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов, относительная экономия материальных затрат.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведённой продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель, обратный показателю материалоёмкости, и характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потреблённых материальных ресурсов.

Материалоёмкость продукции рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости произведённой продукции. Она показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объёма производства и материальных затрат определяется отношением индекса товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы её роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции

исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоёмкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объём выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если этот коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Относительная экономия материальных затрат рассчитывается как разница фактической суммы материальных затрат и базисной, пересчитанной на темп прироста объёма продукции.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить лишь общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения. Более конкретную информацию обеспечивает анализ частных показателей. Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также установления снижения материалоёмкости отдельных изделий (удельной материалоёмкости).

В зависимости от специфики производства частными показателями могут быть: сырьеёмкость, металлоёмкость, топливоёмкость, энергоёмкость, а также для характеристики уровня материалоёмкости отдельных изделий (отношение стоимости всех потреблённых материалов на единицу продукции к её оптовой цене).

62

Удельная материалоёмкость может быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

Впроцессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с базовым, изучают их динамику и причины изменения, а также их влияние на объём производства и себестоимость продукции.

Вэкономической литературе рекомендуется несколько методик анализа показателя материалоёмкости. Для более полного анализа эффективности использования материальных ресурсов анализ проводится по обобщающим, а также частным показателям материалоёмкости.

После расчёта общего показателя материалоёмкости продукции за базовый и отчётный период, определяется отклонение по формуле

МЕ = МЗ1/ВП1- МЗ0/ВП0 .

Если материалоёмкость продукции в отчётном периоде возросла по сравнению с предыдущим, значит, материальные ресурсы используются неэффективно, что приводит к снижению выпуска продукции.

Данная формула применяется при факторном анализе продукции: ВП = МЗ / МЕ. Используя способ цепных подстановок, можно определить влияние материальных затрат и материалоёмкости на объём продукции. Аналогично проводится факторный анализ продукции за счёт материальных затрат и материалоотдачи.

При анализе могут быть рассчитаны частные показатели использования материальных ресурсов (топливоёмкость, энергоёмкость, сырьеёмкость и др.) как отношение стоимости отдельного вида ресурса к величине объёма выпуска продукции.

Общая материалоёмкость продукции будет представлять собой сумму частных показателей материалоёмкости. Такой анализ позволит выявить перерасход ресурсов по конкретным видам материальных затрат.

Расчёты влияния частных показателей материалоёмкости на выпуск продукции аналогичны показателям общей материалоёмкости, например:

ВП = стоимость топлива /топливоёмкость.

Кчастным показателям эффективности использования материальных ресурсов относится удельная материалоёмкость. Удельная материалоёмкость и рассматривать с двух позиций: характеризующие уровень прогрессивности применяемых конструкторских решений (упрощение конструкций, сокращение количества деталей, изготовление из более дешёвых и пр.) и отражающие прогрессивность технологического использования материалов, покупных полуфабрикатов, максимального использования отходов, ликвидация брака и т.д.

Квнешним факторам следует отнести изменение цен на потребляемые сырьё

иматериалы, топливо, энергию; невыполнение поставщиками обязательств, качеству поставляемого ими исходного сырья.

Анализ этого показателя позволяет выявить влияние стоимости израсходованных материалов на единицу продукции и уровень отпускных цен.

63

МЕуд = расход конкретного вида материалов на единицу продукции / выпуск продукции в денежном выражении.

Если М / ё со знаком минус, можно сделать вывод, что материальные ресурсы используется эффективно, оно приводит к дополнительному выпуску продукции. Факторный анализ влияния удельной материалоёмкости на выпуск продукции проводится по формуле

ВП = расход материалов / мЕуд.

Кроме того, можно рассчитать влияние на себестоимость продукции (работ, услуг) эффективного использования в целом материальных затрат, а также частных показателей для определения резервов снижения себестоимости продукции, а следовательно, к росту прибыли и рентабельности:

себестоимости мз = МЕ * ВП1 Полученный положительный результат свидетельствует о неэффективном

использовании материальных затрат, что в конечном итоге приводит к росту себестоимости продукции и соответственно к снижению прибыли и рентабельности.

Завершающим этапом анализа эффективности использования материальных ресурсов являются рекомендации по снижению норм расходов материалов и материальных затрат, не использованных в отчётном году, а также по внедрению в производственный процесс комплекса организационнотехнических мероприятий, позволяющих сократить отходы и потери и в конечном счёте экономию материальных ресурсов и дополнительный выпуск продукции

Вопросы и задания для обсуждения

1.В чём состоит взаимосвязь анализа обеспеченности организации материалами с анализом эффективности использования материалов в производстве?

2.Как и зачем определяют комплектность поставок?

3.Какие показатели эффективности Вы считаете наиболее важными и почему?

4.Как определить влияние сверхплановых отходов в производстве на себестоимость и выпуск продукции?

5.Какие факторы оказывают влияние на изменение эффективности использования материалов в себестоимости отдельных видов изделий? Какая информация используется для такого анализа?

6.Чем отличаются показатели общей и частной материалоёмкости?

7.Назовите важнейшие направления поиска резервов снижения материалоёмкости в производстве.

64

9. Анализ и управление затрат

Себестоимость продукции является одной из наиболее важных характеристик деятельности производственного предприятия и фактором роста прибыли и соответственно эффективности производства.

Себестоимость продукции детализируется по статьям калькуляции и по элементам затрат. Кроме того, различают прямые и косвенные затраты, постоянные и переменные, явные и неявные и др.

Вформе № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» деление затрат на производство представлено в поэлементном разрезе: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты. В состав прочих затрат включаются износ нематериальных активов, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, себестоимости отчётного периода в целом по организации и для поиска резервов их снижения затраты принято группировать по статьям калькуляции. Основными статьями калькуляции являются: сырьё и материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное обязательное медицинское страхование, расходы на содержание оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Вусловиях рыночной экономики расходы организации делятся на явные и неявные. К числу явных расходов относят все прямые платежи поставщикам сырья и оборудования, выплаты персоналу в виде заработной платы, оплата транспортных услуг и т.д. Неявными издержками являются расходы владельца компании (например, использование «ноу-хау», за которое при прочих равных условиях пришлось бы нести соответствующие расходы, если бы они приобретались у другой фирмы).

Анализ себестоимости продукции на предприятиях обычно осуществляется в следующих направлениях:

- даётся общая оценка себестоимости продукции в постатейном разрезе; - изучается состав затрат на производство в поэлементном разрезе;

- проводится изучение динамики и факторный анализ затрат на один рубль товарной продукции;

- анализируются прямые затраты (материальные и затраты на оплату труда); - изучаются расходы по обслуживанию производства и управлению; - анализируются потери от брака продукции; - изучается себестоимость отдельных видов продукции;

- рассчитывают общую сумму резервов снижения себестоимости.

Основными источниками информации для анализа себестоимости выступают форма годового отчёта № 2 «Отчёт о прибылях и убытках», «Приложения к

65

бухгалтерскому балансу», калькуляции отдельных видов изделий, действующая система норм и нормативов расходов отдельных видов затрат на производство отдельных видов продукции и работ, смета расходов и фактическое их выполнение в разрезе отдельных статей управленческих и коммерческих расходов, смета представительских расходов и другие документы.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности её производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От её уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов на производство и реализацию продукции.

В ходе анализа учитывают существующую классификацию затрат на производство продукции, которые подразделяются по экономическим элементам затрат и статьям калькуляции.

Принята и используется следующая группировка затрат по элементам:

-материальные затраты;

-амортизация;

-расходы на оплату труда;

-отчисления во внебюджетные фонды;

-прочие затраты.

Соотношение отдельных элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменений за отчётный период.

Изучение структуры и динамики затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции в изменении структуры затрат, делать выводы о необходимости её изменения в сторону снижения материалоёмкости или трудоёмкости.

Анализировать абсолютные суммы затрат по элементам в динамике не имеет смысла, так как они даются на разные объёмы и структуру производства и показывают все произведённые за период расходы ресурсов, включая расходы на рост остатков незавершённого производства и на затраты, отнесённые на счёт расходов будущих периодов и т.д.

Для того чтобы установить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, по каким направлениям искать резервы снижения затрат, необходимо сгруппировать их по статьям расходов.

66

Группировка затрат по статьям расходов позволяет определить затраты по местам их возникновения, изучить их функциональную роль в процессе производства.

В промышленности применяют следующие основные статьи затрат:

- сырьё и материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака, коммерческие расходы.

Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период.

Группировка затрат по статьям позволяет выявить роль затрат в технологическом процессе, управлении и обслуживании, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и определить направления их снижения.

Анализ затрат по статьям калькулирования начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объём и фактическую структуру продукции в целом по всей товарной продукции и в разрезе отдельных статей расходов.

Вместе с абсолютным отклонением определяют и отклонения в процентах по формуле

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь определяют неоправданные ростом объёма производства перерасходы, непроизводительные затраты и потери (потери от брака, оплата простоев и т.д.).

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на один рубль товарной продукции, который определяется путём деления общей суммы затрат на производство товарной продукции на её объём:

На изменение уровня затрат на один рубль продукции оказывает влияние изменение структуры выпущенной продукции, изменение себестоимости отдельных изделий, изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы и изменение цен на товарную продукцию.

Количественную величину влияния каждого фактора на изменение уровня затрат на рубль продукции измеряют при помощи способа подстановок.

Для расчёта влияния изменения структуры выпущенной продукции сравнивают уровень затрат в плановых ценах, пересчитанный на фактический объём и структуру выпуска с уровнем затрат по плану.

67

Если представить затраты на 1 рубль в виде формулы, то влияние фактора определяется так:

Для определения влияния изменения себестоимости отдельных изделий сравнивают уровень затрат на 1 рубль фактически при плановых ценах на ресурсы и продукцию с уровнем затрат в плановых ценах, пересчитанным на фактический объём и структуру:

Для расчёта влияния цен на товарную продукцию сравнивают фактические затраты на 1 рубль продукции с уровнем затрат фактическим при плановых ценах на продукцию:

где К0 и К1− плановое и фактической количество, структура и ассортимент продукции;

С 0 С1 − плановая и фактическая себестоимость одного изделия; Ц 0. Ц1 − плановая и фактическая цена одного изделия.

Большой удельный вес в себестоимости занимают прямые материальные и трудовые затраты. Их размер зависит от влияния многих факторов: уменьшения объёма продукции, изменения структуры затрат, изменения уровня затрат в себестоимости.

Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов рекомендуется применять систему обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоёмкость продукции, коэффициент соотношений темпов роста и объёма производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов, относительная экономия материальных затрат.

В связи с тем что материалоёмкость продукции рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости произведённой продукции, то она показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить лишь общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения. Более конкретную информацию обеспечивает анализ частных показателей материалоёмкости. Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также установления снижения материалоёмкости отдельных изделий (удельной материалоёмкости).

68

Факторный анализ расходов на оплату труда, по-нашему мнению, должен состоять из следующих этапов:

-анализ абсолютного и относительного отклонения от фонда заработной платы;

-анализ фонда оплаты труда по видам выплат;

-анализ соотношения между фондом оплаты труда отдельных категорий работников организации;

-анализ динамики фонда оплаты труда с учётом фактического уровня инфляции;

-анализ факторов, влияющих на фонд оплаты труда отдельных категорий работников. При этом рассчитывают влияние изменения средней численности отдельной категории работников и среднего уровня заработной платы;

-анализ соотношения между темпами роста средней заработной платы и средней производительности труда как в целом по организации, так и в разрезе отдельных категорий работников организации. Такого рода расчёты делают по кварталам, месяцам и др.

Повышение эффективности использования отдельных видов ресурсов обусловливает сокращение затрат на производство продукции, снижение её себестоимости и рост прибыли. Количественная оценка влияния этих факторов на себестоимость – первостепенная задача анализа.

Рассмотрим порядок расчётов изменения себестоимости реализованной продукции в результате изменения затрат по оплате труда, материалов, амортизации.

Изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением:

абсолютное отклонение ОП ОП1 ОП0 ;

относительное отклонение ОП ОП1 ОП0 J рп ,

где ОП0 , ОП1 − базовая и отчётная величина затрат по оплате труда; Jрп – индекс изменения выручки от продаж продукции, работ, услуг:

Аналогичным образом определяются отклонения себестоимости, вызванные изменениями материальных затрат и амортизации:

Помимо указанных расчётов производятся расчёты по оценке влияния изменения показателей, характеризующих эффективность использования ресурсов на себестоимость продукции. В качестве показателей, характеризующих эффективность использования отдельных видов ресурсов, используются уровень зарплатоёмкости, материалоёмкости, амортизациоёмкости, т.е. отклонения соответствующих элементов затрат к объёму продукции по формулам:

69

исследование динамики по комплексным статьям себестоимости. Чаще всего расчёты такого рода называют анализом общепроизводственных и общехозяйственных расходов, так как именно они занимают наибольший удельный вес в этих расходах.

При проведении анализа, прежде всего, исходят из того, что эти расходы являются условно-постоянными, то есть не реагирующими на изменение объёмов производства продукции. Анализируя динамику расходов, определяют пересчитанное значение с учётом коэффициента реагирования и пересчёта на динамику объёма продаж. Например, расходы на внутреннее перемещение грузов имеют коэффициент зависимости равный 0,9. Это означает, что по данным организации за ряд предшествующих периодов эмпирическим путём установлено, что эти расходы распределились в следующей пропорции: 90 % из них реагируют на изменение объёма продаж и 10 % не реагируют. Таким образом, пересчитывать на изменение объёма необходимо 0,9 от базисного значения. К полученной сумме нужно будет добавить неизменную часть расходов без всякого пересчёта. Величина отклонений будет рассчитываться как разность фактической величины и пересчитанной суммой.

Важно рассчитать в составе комплексных расходов непроизводительные расходы и неоправданные перерасходы. Эти две суммы и будут представлять собой явный резерв снижения себестоимости продукции.

Завершаются расчёты определением общей суммы резервов снижения себестоимости.

Вопросы и задания для обсуждения

1.В чём состоит основное различие классификации себестоимости на статьи калькуляции и элементы затрат?

2.Назовите основные задачи анализа себестоимости по статьям калькуляции.

3.Охарактеризуйте задачи анализа себестоимости в поэлементном разрезе и способы их практической реализации.

4.Какие достоинства имеет показатель «затраты на рубль продукции» и в чём его недостатки?

5.Какие факторы определяют при анализе затрат на рубль продукции?

6.Как анализируют расходы на материалы в себестоимости продукции?

7.Перечислите основные направления анализа себестоимости в разрезе расходов на оплату труда.

8.Как анализируют расходы по обслуживанию производства и управлению?

9.Для чего осуществляют пересчёт расходов по смете на динамику изменения объёмов производства и реализации продукции?

10.Проследите последовательность анализа влияния брака в производстве на себестоимость продукции в целом.

70

11.Как выбираются виды важнейших видов продукции для более детального анализа?

12.Назовите основные направления анализа себестоимости отдельных видов продукции.

13.Назовите основные направления для определения общей суммы резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг.

10. Анализ финансовых результатов

Финансовый результат работы организации может быть разделён на две взаимосвязанные группы – абсолютный финансовый результат и относительный.

Всистему абсолютных финансовых результатов следует включать прибыль или убыток (валовой, от продажи, до налогообложения, чистый и т.д.).

К относительным финансовым показателям включают систему показателей рентабельности (имущества и продаж).

Порядок расчёта валовой прибыли (её ещё называют маржинальной прибылью) состоит в сопоставлении выручки от продаж и переменных затрат.

Вроссийской практике под переменными затратами принято считать расходы на материалы и заработную плату, поэтому в настоящей отчётности организации эта сумма приравнивается к сумме производственной себестоимости проданной продукции.

Прибыль до налогообложения рассчитывается как результат от продажи плюс результат прочих доходов и расходов.

Чтобы определить чистую прибыль, к результату до налогообложения необходимо добавить разность между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами и вычесть налог на прибыль.

Деятельность организации оценивают положительно, если имеет место положительный финансовый результат, и у него положительная динамика.

Всистему относительных финансовых результатов, то есть показателей рентабельности, входят три группы характеристик:

- рентабельность имущества; - рентабельность продаж;

- рентабельность, исчисленная через отношение притока денежных средств организации.

Каждая группа характеристик используется в строго оговорённых случаях и может включать в свой состав неограниченно большое число показателей. В мировой практике наибольшее распространение получила оценка эффективности при помощи расчёта, базирующегося на сопоставлении притока денежных средств. В отечественной практике из-за несоответствия данных формы № 4 «Отчёт о движении денежных средств» реальному положению дел с денежной наличностью и сложности расчёта суммы притока денежных средств на основе использования регистров бухгалтерского учёта третий из перечисленных показателей рентабельности не нашёл широкого распространения.

71

При анализе абсолютных показателей финансовых результатов на первом этапе необходимо изучить общую систему характеристик и на основе сопоставлений темпов роста различных показателей сделать предварительную оценку результатов работы организации.

На втором этапе изучаются слагаемые общей суммы прибыли организации и их динамика за период. При построении вывода необходимо отметить тот факт, что, несомненно, положительным следует признать рост прибыли отчётного периода преимущественно за счёт увеличения прибыли от продаж.

На следующем этапе исследуются факторы, влияющие на суммы абсолютных финансовых результатов, и рассчитывается размер влияния выбранных факторов. Такого рода расчёты проводят по сумме валовой прибыли, прибыли чистой, прибыли от продажи и т.д. Набор факторов может быть вполне оригинален для каждого расчёта и зависит от цели анализа, его глубины, круга заинтересованных пользователей, имеющейся в распоряжении информационной базы и многих других обстоятельств.

В качестве самостоятельного блока анализа следует выделить анализ факторов, оказывающих влияние на изменение прибыли (убытка) от продаж. В современной экономической литературе имеет место довольно широкий перечень оригинальных методик и способов расчёта размера влияния факторов на характеристику в целом.

Задачей студента в этом вопросе является проведение сравнительного анализа предлагаемых методик и аргументация выбора наиболее приемлемой методики для предприятия.

При проведении детального анализа абсолютных финансовых результатов особое внимание должно быть уделено сопоставлению отдельных видов прочих прибылей. Для такого рода анализа необходимо воспользоваться аналитическими данными и данными бухгалтерского учёта.

Система налогообложения прямо отрицательно влияет на сумму финансового результата работы организации. При анализе влияния действующей системы налогообложения на финансовый результат исходят из следующего.

На первом этапе анализа необходимо рассчитать общую сумму налогов, уплачиваемых организацией, и рассчитать долю налогов в объёме продаж, в себестоимости.

На втором этапе анализируют состав уплачиваемых организацией налогов и рассчитывают долю отдельных налогов в общей их сумме.

При факторном анализе отдельных наиболее значимых для организации налогов рассчитывают размер влияния, по меньшей мере, двух факторов – суммы налогооблагаемой базы и ставки налога. Расчёт может быть произведён любым из способов элиминирования.

При более детальном рассмотрении могут быть даны рекомендации для организации в части более рационального выбора вариантов учётной политики и т.д. В экономической литературе данный вопрос получил название анализ качества прибыли.

Помимо анализа формирования прибыли несомненный интерес представляет изучение использования прибыли организацией. При такого рода анализе прежде всего исследуют распределение суммы прибыли по фондам,

72

заявленным в учредительных документах организации. При формулировке вывода исходят из утверждения о том, что большая часть прибыли организации должна быть направлена на развитие и расширение производства.

При анализе влияния факторов на сумму, направленную в различные фонды, исходят из утверждения о том, что на сумму прибыли, направленной в фонды, влияют два фактора: сумма чистой прибыли и размер отчислений в конкретные фонды.

При детальном анализе каждого фонда изучают конкретные направления его использования на основе данных бухгалтерского учёта.

Конечной целью любого анализа должен стать сводный подсчёт резервов роста эффективности производства. В данном вопросе необходимо на основе детально проанализированных слагаемых прибыли рассчитать общую сумму резервов роста прибыли организации.

Анализ рентабельности может быть проведён по разным направлениям. Однако наибольший интерес представляет расчёт влияния факторов исходя из алгоритма расчёта самих показателей рентабельности.

На втором этапе анализируют влияние на изменение рентабельности организации следующих факторов: рентабельности продаж, эффективности использования основного и оборотного капитала.

Поскольку прибыль от продаж представляет собой разность между объёмом продаж и себестоимостью, то рентабельность может быть представлена как разность между единицей и затратами на рубль продукции. А поскольку затраты на рубль продукции состоят из затрат на материалы, затрат на заработную плату, амортизацию, то и рентабельность может быть представлена как разность между единицей и зарплатоёмкостью, материалоёмкостью и амортизациёмкостью.

Раскладывая прибыль до налогообложения отчётного года на отдельные слагаемые, можно провести более детальный факторный анализ рентабельности на основе использования метода моделирования через удлинение факторной модели.

Вопросы и задания для обсуждения

1.От чего зависит сумма прибыли организации?

2.Проследите связь между выбранным вариантом учётной политики и значением финансового результата организации. Проиллюстрируйте на конкретных примерах.

3.Поясните содержание всех строк в форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках».

4. Назовите границы распространения для показателя рентабельности имущества организации. Зачем его рассчитывают и как?

5.Зачем нужно знать рентабельность продаж?

6.Назовите основные направления для поиска резервов роста абсолютных показателей финансовых результатов организации.

7.На какие группы, и по каким признакам делят налоги, уплачиваемые организацией?

73

8.Как анализируют использование прибыли организации?

9.На основе чего определяют общую сумму резервов роста прибыли организации?

11. Анализ финансового состояния коммерческой организации

Этапы и направления экспресс - оценки отчётности организации

Общий обзор обобщающих показателей, характеризующих работу организации, или экспресс-анализ, ставит своей целью дать обобщающую оценку работе организации. При этом ещё не даётся расчёт влияния факторов на изучаемые характеристики, не устанавливается взаимосвязь и взаимовлияние факторов на обобщающие показатели. Основная задача данного этапа − ознакомиться с масштабами деятельности организации, основными тенденциями развития данной организации. Этот этап анализа важен для всех пользователей финансовой отчётности организации.

Прежде чем приступать к непосредственному анализу финансовой отчётности, необходимо убедиться в её достоверности. При этом проверка достоверности отчётности осуществляется в несколько этапов. Не вдаваясь в глубину исследования данного вопроса, отметим наиболее важные из них:

-формально-логический контроль;

-камеральная проверка;

-увязка показателей;

-встречная проверка;

-аудиторская проверка;

-ревизионная проверка.

При осуществлении предварительной оценки необходимо учитывать технико-экономические особенности организации и условия функционирования объекта в изучаемый период времени. Для обобщающей оценки необходимо выбрать наиболее характерные показатели эффекта (результата) и эффективности (результативности) работы организации.

Для общей оценки финансового положения необходимо осуществить как минимум шесть этапов расчётов. Только финансовый анализ даёт возможность на основе простого сопоставления показателей финансовой отчётности делать выводы о результатах работы организации и давать оценку работе организации. К числу такого рода абсолютных показателей финансовой отчётности относят сопоставление динамики абсолютной величины валюты баланса, суммы денежных средств организации, незаконченных расчётов с дебиторами и кредиторами, а также других абсолютных характеристик финансового состояния. В этом состоит суть первого этапа анализа.

Горизонтальный анализ представляет собой расчёт динамики основных финансовых показателей (причём динамика может определяться как в абсолютных, так и в относительных показателях).

Третьим методом финансового анализа, а соответственно и третьим этапом чтения финансовой отчётности, выступает вертикальный анализ имущества и

74

источников его формирования, то есть расчёт структуры актива и пассива баланса. Исходя из нормативных значений коэффициентов платёжеспособности доля денежных средств должна колебаться от 10 до 12,5 % от общей суммы оборотных средств.

Трендовый анализ предполагает расчёт поведения показателей во времени. Для его осуществления необходимы следующие ограничения. Во-первых, для проведения расчётов трендовым методом, необходимо иметь не менее пяти точек значений по изучаемым показателям. В практике работы организаций этого можно достичь, используя для трендового анализа показателей за год, показатели, взятые из квартальной отчётности. Его можно считать четвёртым этапом.

Наибольшее распространение получил этап расчёта финансовых коэффициентов и сопоставление полученных значений с нормативными или с данными прошлых периодов времени. Для осуществления расчётов финансовых коэффициентов необходимо осуществить их группировку в следующие шесть групп коэффициентов:

-структуры;

-прибыльности (рентабельности имущества);

-эффективности управления (рентабельности продаж);

-платежеспособности;

-финансовой (рыночной устойчивости);

-деловой активности (отдачи).

Завершающим, шестым этапом или методом финансового анализа отчётности является прямой и обратный факторный анализ. При этом под прямым факторным анализом понимают непосредственный расчёт влияния факторов на изучаемую характеристику. Например, факторный анализ прибыли от продаж или факторный анализ чистой прибыли. Иными словами, это анализ в чистом виде, а под обратным факторным анализом понимают либо сводный подсчёт резервов роста эффективности работы организации или разработка конкретных направлений улучшения финансового положения организации на основе проведённых расчётов. Иными словами, это обобщенная оценка результатов работы организации на основе проведённого факторного анализа. Именно обратный факторный анализ выступает основой для выработки вариантов финансовой стратегии работы организации и для наиболее правильного выбора варианта управленческого решения.

Для обобщающей экспресс-оценки показателей финансовой отчётности, по мнению Т. Г. Вакуленко и Л. Ф. Фоминой [14, c. 99], необходимо проанализировать пять направлений деятельности организации. К первому направлению относится оценка экономического потенциала субъекта хозяйствования, ко второму − оценка финансового состояния, к третьему − оценка деловой активности, к четвертому − оценка рентабельности и к пятому – наличие больных статей в отчётности. Указанные авторы предлагают для общей оценки деятельности организации заполнять таблицу следующей формы:

75

Таблица 11.1 – Общая оценка финансового положения организации

Вопросы и задания для самопроверки

1.Кем и как часто разрабатывается таблица взаимоувязок показателей финансовой отчётности?

2.Что значит провести формально-логический контроль представленной отчётности?

3.Что включается в состав годовой финансовой отчётности работы организации?

4.Оцените содержание форм годового отчёта.

76