Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования

«Хабаровская государственная академия экономики и права»

Кафедра аудита и экономического анализа

В. В. Ермолаева

КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИИ АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Учебное пособие для бакалаврантов всех форм обучения по направлению подготовки 080100.62 «Экономика»

профиль «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Хабаровск 2012

ББК 053

Х 12

Ермолаева В. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / В. В. Ермолаева. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП,

2012. – 112 с.

Учебное пособие содержит все темы учебного курса «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности». По каждой теме приведён теоретический материал, вопросы и задания для самопроверки степени усвоения пройденного материала. Материал учебного пособия предназначен для самостоятельного изучения дисциплины бакалаврантами по направлению подготовки 080100.62 «Экономика» профиль «Бухгалтерский

учёт, анализ и аудит» Может быть использован бакалаврантами и магистрантами других направлений и профилей очной и заочной форм обучения.

Рецензенты : И. А. Мандрикова, гл. бухгалтер отдела архитектуры и строительства Администрации г. Хабаровска.

Л. Е. Тумали, кандидат экономических наук, доцент кафедры БУ и А Дальневосточного государственного университета путей сообщения.

Утверждено издательско-библиотечным советом академии в качестве учебного пособия для студентов

Валентина Владимировна Ермолаева

КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Учебное пособие

Редактор Г.С. Одинцова

Подписано к печати __________ Формат 60х84/16. Бумага писчая. Печать цифровая. Усл. п. л. 6,5. Уч.-изд. л.4,7.

Тираж 50 экз. Заказ № ___________.

_______________________________________________________________

680042, г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, ХГАЭП, 2012 © Хабаровская государственная академия экономики и права, 2012

2

Содержание Введение …………………………………………………………….……… …4

1.Роль и содержание комплексного анализа в управлении …………… …...4

2.Структура комплексного бизнес-плана и роль анализа в разработке

и мониторинге основных плановых показателей …………………… … ….10

3.Анализ в системе маркетинга ………………………………………. .. ….23

4.Анализ и управления объёмом производства и продаж……… ……… .. 26

5.Анализ технико-организационного уровня и других условий производства…………………………………………………….………...……36

6.Анализ основных фондов организации ……………………………...….. 39

7.Анализ состояния и использования трудовых ресуров………………… 48

8.Анализ состояния и использования материальных ресурсов………… .58

9.Анализ и управление затрат ………………………………………… . .....65

10.Анализ финансовых результатов …………………………………… .....71

11.Анализ финансового состояния коммерческой организации…....... ….74

12.Методы комплексного анализа и оценки уровня использования

экономического потенциала хозяйствующего субъекта и оценки

бизнеса……………………………………………………………………... ….97

13. Методика рейтингового анализа эмитента …………………………..…101

Библиографический список …………………………………………….… .111

3

Введение

Настоящее учебное пособие составлено в полном соответствии с образовательным стандартом по направлению обучения 080100.62 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и предназначено для бакалаврантов с тем, чтобы облегчить им усвоение учебного материала. В учебном пособии представлены все темы учебного курса «Комплексный экономический анализ

библиографический список.

Изучение данной учебной дисциплины важно для студентов по бухгалтерскому учёту, аудиту и анализу, так как именно в курсе анализа чётко прорисовывается принцип системности и комплексности расчётов, проводимых на основе финансовой отчётности организации. Успешное усвоение курса позволит не только правильно формулировать выводы по проведённым расчётам, но и (что является более важным моментом) предлагать конкретные меры по улучшению итогов работы организации.

Целью экономического анализа является подготовка вариантов управленческих решений, направленных на повышение эффективности хозяйствования. В ходе анализа необходимо критически изучить все направления деятельности организации, включая использование всех видов ресурсов организации (основные средства, трудовые ресурсы, материалы), анализ расходов и доходов организации. Немаловажное значение в достижении конечных результатов имеет оценка финансового положении и финансовых результатов предприятия и место организации среди конкурентов.

Учебное пособие содержит 13 глав и составлено в полном соответствии с государственным образовательным стандартом по направлению обучения 080100.62 «Бухгалтерский учёт анализ и аудит» по курсу «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности».

Надеемся, что данное учебное пособие будет способствовать успешному завершению образования и росту вашей профессиональной карьеры.

1. Роль и содержание комплексного анализа в управлении

Главное место в методологии комплексного системного анализа хозяйственной деятельности занимают универсальные принципы построения аналитических показателей. Система аналитических показателей, характеризующих основные направления деятельности организации, должна отражать реальные процессы в организации и быть адекватной им. Количество показателей должно быть достаточным, их набор должен быть полным для объективной оценки всего происходящего в организации и способным дать возможность рассчитать не только современное состояние объекта исследования, но и определить все упущенные возможности и резервы.

Система показателей должна включать как результативные, так и факторные параметры хозяйственной деятельности. Она должна всесторонне освещать не

4

только хозяйственную деятельность организации в целом, но и результаты труда и вклад каждого структурного подразделения, учитывая зависящие и не зависящие от организации факторы, давать возможность объективно оценивать вклад каждого подразделения в общие результаты анализируемого объекта.

Система показателей должна правильно отражать также и результаты, и факторы интенсификации общественного производства.

Интенсификация затрагивает все стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия: политику инвестиций, научно-технический прогресс, улучшение использования производственного потенциала, совершенствование организации производства и труда, активизацию интересов каждого работника и рост мотивации его труда, соблюдение режима экономии и бережливости, формирование одной общей команды с общими интересами, целями, задачами.

Интенсификация производства − объективная закономерность. Конечным результатом интенсификации является повышение эффективности производства. В показателях эффективности: производительности труда, материалоёмкости, фондоотдачи, затратах на рубль продукции, рентабельности, оборачиваемости − интенсификация получает своё полное и законченное выражение при условии, что все они рассматриваются в комплексе, а не изолированно один от другого.

Последовательность блоков комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности организации имеет следующий вид:

Блок 1. Технико-организационный уровень и другие условия производства.

Экономической наукой и практикой создана система показателей для измерения технического уровня производства, состояния используемого в производственном процессе оборудования и других средств производства, для измерения организационного состояния производства, природопользования и социального уровня развития производственного коллектива. Так, технический уровень производства характеризуется прогрессивностью и качеством продукции, уровнем используемой техники, степенью механизации и автоматизации производственного процесса, технической и энергетической вооруженностью труда, прогрессивностью применяемых технологических процессов и др., уровень организации производства и труда − показателями концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования, длительности производственного цикла, ритмичности производства и т.д.

Вся совокупность показателей, относящихся к блоку 1, определяет степень использования производственных ресурсов (производительность труда работников, фондоотдача основных фондов, материалоёмкость), а также другие показатели экономической эффективности (качество, себестоимость и прибыльность продукции, оборачиваемость производственных фондов, финансовое состояние и рентабельность используемых в производственном процессе активов и пассивов организации).

Блок 2. Средства труда. Основными синтетическими показателями состояния и использования средств труда являются:

5

-фондоотдача или фондоёмкость;

-средняя стоимость всех основных фондов или стоимость машин и оборудования, используемого в производственном процессе;

-амортизационные отчисления;

-доля машин и оборудования в общей стоимости основных производственных фондов в организации.

Через эти показатели устанавливается связь блока 2 с блоками 5, 6 и 7.

Наряду с перечисленными показателями важное значение в этом блоке имеют и такие показатели, как капитальные вложения и ввод в действие основных производственных фондов, внедрение новой прогрессивной техники в производственный процесс и т.д.

Блок 3. Предметы труда. Основными выходными показателями состояния, состава и структуры и эффективности использования предметов труда являются:

-материалоотдача или обратный ей показатель материалоёмкости;

-стоимость израсходованных за период предметов труда;

-структура материалов, используемых в процессе производства.

применительно к отрасли исследования.

Блок 4. Труд. Основные выходные показатели этого блока:

-производительность труда одного работника или рабочего в организации;

-средняя численность работающих в организации;

-структура кадров в организации;

-общий фонд заработной платы с начислениями.

Средняя заработная плата и средняя производительность труда имеют значение для оценки использования производственного потенциала в организации. С помощью этих показателей осуществляются связи между отдельными блоками системы. Так, первичный показатель блока 5 – объём продаж − есть результат использования производственных ресурсов. Он напрямую зависит от количества и эффективности использования всех видов ресурсов в организации.

Производственный процесс осуществляется лишь при наличии всех трёх элементов процесса производства в совокупности. Научно обоснованная организация производственного процесса требует пропорциональности используемых ресурсов. Лимитируется объём производства и продаж темы ресурсами, наличие которых в организации минимально. Однако необходимо заметить, что недостаток в количестве используемых ресурсов может быть восполнен за счёт улучшения качества их использования.

Блок 5. Продажа продукции. Наиболее обобщающий показатель этого блока − стоимость проданной товарной продукции (чистый оборот). Это выходной показатель, который является функцией количества произведённых и проданных изделий. В планировании и анализе показателей данного блока важное место занимают и другие показатели: качество изделий, структура продукции, ритмичность производства и реализации, выполнение заданий по

6

ассортиментным программам, товарная продукция, остатки нереализованной продукции на складах и т.д. Оценку использования ресурсов производят преимущественно через показатель «выпущенная продукция», а работу маркетинговых служб организации на основе показателя «объём продаж».

Блок 6. Себестоимость проданной продукции. Обобщающим показателем данного блока является полная себестоимость проданной продукции. Важное значение имеют и такие показатели, как «затраты на обычную деятельность», «ограниченная себестоимость продукции», «затраты на один рубль продукции», «себестоимость единицы важнейших видов продукции».

Связь данного блока с блоками 2, 3, 4 осуществляется через такие показатели: «амортизационные отчисления», «заработная плата», «затраты предметов труда на производство продукции отчётного периода». Себестоимость представляет собой сумму амортизации, материалов и заработной платы.

Блок 7. Капитал (фонды). В состав основных обобщающих показателей данного блока необходимо включать среднюю стоимость основных производственных фондов и нематериальных активов; среднюю стоимость всех оборотных средств организации и запасов; сумму собственных средств организации и собственных оборотных средств. И поскольку основным отличительным методом теории бухгалтерского учёта является метод двойной записи, то в данном блоке рассматриваются одновременно и активы и пассивы

расчёта показателей эффективности необходимо сопоставить объём продаж (блок 5) и затраты на производство проданной продукции (блок 6).

Для расчёта системы относительных показателей финансовых результатов необходимо сопоставить прибыль с расходами организации или с объёмом продаж. Эти показатели можно рассчитать как по организации в целом, так и по отдельным подразделениям или по отдельным видам продукции.

Блок 9. Оборачиваемость капитала. В состав основных показателей данного блока входят показатели, для расчёта которых необходимо сопоставить объём продаж (блок 5) с капиталом или фондами (блок 7). Данную группу характеристик принято называть показателями деловой активности организации. Они используются для измерения эффективности

Блок 10. Рентабельность активов организации. Связь данного блока с показателями блоков 8 и 9 вытекает из порядка расчёта показателей рентабельности, когда прибыль соотносят с капиталом или фондами и на основе этих расчётов дают оценку эффективности использования потенциала организации. В свою очередь на основе использования приема моделирования расширения факторной модели расчёта рентабельности через показатель объём продаж можно заметить, что рентабельность капитала − это произведение рентабельности продаж и деловой активности капитала.

7

Блок 11. Финансовое состояние и платёжеспособность. Одной из сторон общей оценки финансового состояния является деловая активность организации, которая рассчитывается в блоке 9. Но наряду с этим финансовое положение организации оценивают и на основе расчёта абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости, для чего используется блок 7. В состав показателей финансового состояния входят и показатели рентабельности продаж и капитала (блоки 10 и 8). Для измерения платёжеспособности необходимо сопоставить показатели платёжных средств организации и обязательств.

Основная цель экономического анализа сводится к выявлению и разработке ряда управленческих решений, которые в конечном итоге направлены на повышение эффективности общественного производства вообще и эффективности деятельности анализируемого объекта исследования, в частности.

Предметом экономического анализа выступает хозяйственная деятельность организации, направленная на улучшение итогов своей работы и нашедшая своё отражение в данных бухгалтерских регистров, финансовой отчётности организации.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных

складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;

б) с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;

в) с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия;

г) с раскрытием тенденций и пропорций между экономическими показателями с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов; д) с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих

методом индукции, с малого, с единичного − с отдельного хозяйственного факта, явления, ситуации, которые в совокупности и представляют хозяйственнофинансовый процесс, выражающий сущность хозяйственной деятельности в том или ином звене управляемой подсистемы и управляющей системы. Способ индукции используется в единстве с методом дедукции. Это означает, что, анализируя единичное, нужно в то же время учитывать и общие признаки или явления.

Уяснение основных причин, оказывающих влияние на выполнение бизнес-плана, выяснение их действия и взаимодействия, означает умение разобраться в особенностях хозяйственно-финансовой деятельности анализируемого объекта. Но в процессе анализа не только вскрываются и характеризуются основные факторы, влияющие на деятельность организации, и измеряется степень (сила) их действия. К числу наиболее распространенных методов для измерения влияния факторов при мультипликативной схеме связи относят метод цепных подстановок, способ абсолютных разниц, индексный метод, метод процентных разниц и интегральный метод.

8

Экономический анализ прежде всего должен изучить порядок формирования и использования конечных результатов деятельности организации (объёма продаж и системы показателей прибыли). При этом пристальное внимание уделяется и относительным показателям финансовых результатов (рентабельности, деловой активности и эффективности управления). Экономические показатели организаций изучается при этом не только в динамике, но и в статике.

Субъективные факторы связаны с конкретной деятельностью человека, целиком и полностью зависят от него. Даже умелое прогнозирование в хозяйственной практике действий объективных условий, объективных факторов можно трактовать как явление субъективного порядка. Цены на готовые изделия, товары, тарифы за перевозки и ставки за услуги устанавливаются с учётом требований закона стоимости, законов рынка. Цены, тарифы, ставки − это непостоянные величины, они постоянно изменяются. Если изменились цены на сырьё, материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию, товары, то это повлияет на все показатели (особенно финансовые, такие как себестоимость, прибыль, рентабельность и др.).

Значение и содержание экономического анализа определяется стоящими перед ним задачами. К числу важнейших из них следует отнести:

-повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и разработку нормативов;

-объективное и всестороннее исследование динамики или выполнения плана;

-определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (отдельно или в совокупности);

-анализ, выявление и измерение внутренних и внешних факторов, влияющих на изменение результативных показателей;

-разработку управленческих решений (на всех ступенях иерархической лестницы) и предложение конкретного плана мероприятий по мобилизации выявленных в ходе проведенного анализа резервов.

Первая задача − повышение научно-экономической обоснованности бизнеспланов и нормативов достигается в первую очередь осуществлением

экономические закономерности в хозяйственном развитии организации. Далее выявляются основные факторы, которые оказывают влияние на изменение результативных (оценочных ) показателей.

Вторая задача экономического анализа − это объективное и всестороннее изучение по данным финансовой отчётности выполнения заданий, установленных бизнес-планом, и соблюдения нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции, выполненных работ и услуг.

При оценке финансовых результатов деятельности организации используются количественные и качественные показатели. Размер прибыли определяется не только объёмом и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их себестоимостью, ценами на готовую продукцию на сырьё, материалы, тарифы на перевозку и т. д. Прибыль торгового предприятия зависит как от выполнения плана товарооборота, так и от фактически сложившегося уровня издержек обращения.

9

В процессе экономического анализа следует выявить сумму резервов или упущенных возможностей за счёт эффективного использования ресурсов, ликвидации неоправданных перерасходов и непроизводительных расходов.

Опираясь на принцип системности и комплексности, следует исходить из того, что итоги работы организации состоят из итогов работы их внутренних подразделений и, в свою очередь, они как составные части входят в итоги работы системы более высокого уровня (объединения, концерна, холдинга, финансово-промышленной группы).

Вопросы и задания для самопроверки

1.Какой анализ называют комплексным?

2.Перечислите основные этапы комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности?

3.Дайте краткую характеристику основным блокам комплексного экономического анализа?

4.В чём состоит взаимосвязь между блоками экономического анализа?

5.В чём состоит основная цель комплексного анализа?

6.Что выступает предметом анализа?

7.Перечислите и коротко охарактеризуйте основные задачи комплексного анализа?

8.В чём состоит содержание экономического анализа?

9.Перечислите основные факторы, влияющие на рост или снижение конечных результатов работы организации?

10.Назовите основные расчёты для анализа эффективности использования

основных средств организации?

11. В чём состоит основная задача для оценки финансового положения организации?

12. Какие показатели прибылей Вы знаете? Где они отражаются?

2. Структура комплексного бизнес-плана и роль анализа в разработке и мониторинге основных плановых показателей

Бизнес-план − одно из основных средств управления организацией. В отечественной экономической литературе принято считать, что он составляется в случаях:

•обоснования и осуществления инвестиционных проектов;

•реализации отдельных крупных хозяйственных операций;

•эмиссии ценных бумаг;

•определения перспектив развития фирмы;

•проведения реорганизационных мероприятий;

•финансового оздоровления организации.

Пользователями бизнес-плана являются учредители-собственники, партнёры и смежные организации, потенциальные инвесторы, банки, государственные органы.

Примерный перечень разделов бизнес-плана приведен в таблице 2.1.

10

Таблица 2.1. Перечень разделов бизнес-плана

11

В состав бизнес-плана входят:

•резюме − (краткое, содержательное изложение целей составления бизнес-плана, способов его реализации, необходимых источников финансирования, финансовых результатов);

•описание бизнеса (разделы описания продукции, маркетинга, конкуренции, производства и др.);

•финансовый план (расчёты экономической эффективности, бюджет денежных средств, прогнозный баланс, расчёт основных финансовых коэффициентов);

•организационный, юридический разделы, страхование (учредительные документы, лицензии и. т. д.).

Основой бизнес-плана по становлению и развитию бизнеса является финансовый анализ отчётности организации, а главным инструментом формирования − сметное планирование.

12

Финансовое планирование — составная часть планирования финансовохозяйственной деятельности организации, оно направлено на реализацию стратегии и оперативных задач организации.

Финансовый план — важнейший элемент бизнес-планов, составляемых как для обоснования конкретных инвестиционных проектов и программ, так и для управления текущей и стратегической финансовой деятельностью. Этот документ обеспечивает взаимоувязку показателей развития организации с имеющимися ресурсами.

Основные задачи финансового планирования:

-обеспечение производственной и инвестиционной деятельности необходимыми финансовыми ресурсами;

-достижение экономического компромисса между доходностью, ликвидностью и риском в определении необходимого количества финансовых ресурсов в рамках оптимальной структуры капитала;

-установление рациональных финансовых отношений с хозяйствующими субъектами, банками, бюджетом, страховыми компаниями и др.; гарантия выполнения обязательств перед перечисленными субъектами;

-выявление путей эффективного вложения капитала, оценка степени рационального его использования;

-выявление и мобилизация резервов увеличения, прибыли за счёт экономного использования денежных средств; контроль рублём за финансовым состоянием, платежеспособностью и кредитоспособностью организации;

-контроль за формированием и расходованием платёжных средств;

-соблюдение интересов акционеров и других инвесторов.

Исходные данные для составления финансового плана содержатся в бизнес-плане организации, а также бюджете капитальных вложений. Стержневыми разделами финансового плана являются:

•смета объёма реализации продукции;

•баланс денежных поступлений и расходов;

•план прибылей и убытков;

•плановый бухгалтерский баланс;

•расчёт точки безубыточности продажи товаров. Главные методы составления финансового плана:

•метод процента от реализации;

•бюджетное планирование или составление системы взаимосвязанных смет. Суть первого метода – метода процента от реализации − состоит в том, что на основе

запланированного роста объёма продаж, выраженного в процентах, определяются будущие расходы, активы и обязательства, зависящие от объёма продаж, а также объём нераспределённой прибыли планового периода. Для сбалансирования величины плановых активов и пассивов устанавливают сумму недостающих источников финансирования (обязательств) и расчётным императивным путем определяют конкретные способы покрытия потребности в дополнительном финансировании. Затем на базе полученных финансовых параметров составляется плановый счёт прибылей и убытков, прогнозный баланс организации, прогноз движения денежных средств.

Этот метод имеет определённые недостатки. Наиболее популярен он среди банков, занимающихся прогнозированием финансового положения клиента.

13

Второй метод составления финансового плана – метод бюджетного планирования. Большинство смет имеет прямое отношение к финансовому планированию. Конечная цель бюджетного планирования – выявление потребностей фирмы в финансировании. Этот метод обеспечивает приемлемую точность составления финансового плана и потому является основным методом составления финансового плана.

Количественный план в денежном выражении, показывающий планируемую величину доходов, расходов и капитал, который необходимо привлечь для достижения поставленной цели, называется бюджетом, или сметой.

Сметное планирование лежит в основе формирования бизнес-плана и включает непосредственное планирование и мониторинг (контроль, наблюдение) текущей хозяйственной деятельности.

Бюджет компании (главный бюджет) представляет собой систему взаимосвязанных бюджетов и описывает в структурированной форме ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других финансовых операций в прогнозном (планируемом) периоде. Он включает два блока : систему операционных бюджетов и систему финансовых бюджетов.

В процессе бюджетирование рассчитывается бюджет компании по всей совокупности операционных и финансовых бюджетов (кроме бюджета капиталовложений) и оценивается прогнозное финансовое состояние компании. Если результирующие финансовые показатели, рассчитанные на основе системы бюджетов компании (такие как ликвидность, прибыль, рентабельность и др.), неудовлетворительны, необходимо реализовать сценарий «что – если» для оценки влияния основных параметров бюджетов и заложенных при планировании нормативов при их изменении.

Система бюджетов используется менеджерами как средство для управления деятельностью предприятия, контроля за реальным состоянием дел и сравнения его с целями и задачами, сформулированными в плане.

Расчёт каждого бюджета компании производится в определённых форматах. Все бюджеты компании составляются на основе прогноза объёма продаж.

При составлении бюджетов затpaт используется группировка затрат на переменные и постоянные. Сметы составляются на год в целом с поквартальной (или помесячной) разбивкой.

Существуют два подхода к расчётам смет:

•разработка сметы с «нуля» – применяется в случаях, когда проектируется новая организация или когда организация меняет профиль работы;

•планирование от достигнутого – имеет место в случаях, когда профиль работы организации не меняется.

Смета продаж, или объём выручки в денежном выражении, служит основой для составления всех остальных видов смет. Смета продаж включает информацию:

-о предполагаемых объёмах реализации по каждому товару;

-об ожидаемой цене единицы каждого товара

Бюджет продаж показывает объём продаж в количественном и стоимостном измерении. В общем случае бюджет продаж включает и расчёт ожидаемых денежных поступлений от продаж» товаров с учётом продажи товаров в кредит.

14

Эти расчёты используются при составлении бюджета движения денежных средств.

При оценке предполагаемого объёма продаж в натуральном выражении отправным пунктом служат ожидаемые данные об объёме продаж предыдущего года. Эта величина изменяется в текущем году с учётом факторов, непосредственно влияющих на объём реализации, таких как:

•объём товаров заказанных, но неотгруженных;

•рекламная кампания;

•экономическая конъюнктура в отрасли и экономике;

•производственные мощности и степень их использования;

•ценовая политика;

•результаты рыночных исследований:

Обоснование цен на товары имеет при составлении сметного расчёта объёма продаж решающее значение. Однако принятие решения по цене зависит от внешних и внутренних факторов.

Квнешним можно отнести:

-общий спрос на рынке на данный продукт;

-наличие на рынке аналогичных товаров других организаций;

-уровень цен на аналогичную продукцию конкурирующих фирм;

-в чём более заинтересованы покупатели – в низкой цене на товар или в более высоком качестве товара.

Внутренними факторами выступают:

• себестоимость продукции;

• необходимость покрытия инвестиций;

• качество материалов и труда;

• использование ограниченных ресурсов.

Основой для разработки сметы продаж и одновременно важным разделом бизнесплана являются маркетинговые исследования. Маркетинг – это планирование и осуществление всех видов деятельности компании (за исключением процесса продаж), связанных с удовлетворением потребностей покупателей.

Объектами маркетинговых исследований служат товар, рынки и каналы сбыта, конкуренция, ценообразование.

Соответственно это предполагает проведение анализа:

• состояния рынка;

• потенциальных потребителей;

• рыночной конъюнктуры;

• цели, стратегии конкурентов;

• изменения цен;

• внутренних и внешних цен;

• эффективности рекламы;

• сильных и слабых сторон фирмы и конкурентов;

• производственных возможностей фирмы.

Компании разрабатывают общий бюджет маркетинговых исследований, который составляется в разрезе бюджетов маркетинга отдельных товаров или услуг, бюджетов по типу покупателей, по регионам.

15

Объекты маркетинговых исследований определяют методы маркетингового анализа, которые включают стандартные методы анализа финансового состояния (анализ сильных и слабых сторон фирмы и конкурентов, анализ производственных мощностей фирмы), методы факторного анализа коммерческих расходов (анализ эффективности рекламы), анализ системы ценообразования.

Наряду с этим применяются специфические методы, например, «анализ входа и выхода», который показывает, как изменение выпуска продукции в одной отрасли влияет на все остальные исходные данные для планирования. Изучается взаимосвязь «цена − объеём продаж» для конкретной марки товара.

Важную роль играют и качественные аналитические методы.

Объём производства, соответствующий сметному объёму продаж и необходимой величине имеющихся материальных и трудовых ресурсов, определяется в смете производства. Бюджет производства (производственная программа) обычно составляется в физических единицах измерения продукции. Этот бюджет должен учитывать объём продаж, производственные мощности , увеличение или уменьшение запасов готовой продукции на планируемый период.

Объёмы производства должны быть сверены со сметой продаж, чтобы гарантировать сбалансированность производства и продаж в течение периода.

Сбалансированность показателей обеспечивается применением специальных методов производственного анализа.

•метода предельного анализа, позволяющего определять величину максимальной прибыли исходя из равенства дохода (прироста выручки на единицу продукции) и предельных издержек (прироста затрат на единицу продукта);

•метода производственной функции (типа Кобба — Дугласа), нацеленного на прогнозирование ожидаемых показателей хозяйственной деятельности по факторам затрат труда и капитала.

Изменяя факторные признаки, можно определить наиболее эффективные пропорции между затратами труда и капитала для выпуска планируемого объёма производства.

Предположим, планируемый запас готовой продукции на конец периода равен 10% от объёма продаж в следующем квартале. Запас на начало периода в первом квартале принимается равным 80 единицам, в последующих кварталах запас готовой продукции на начало периода равен остатку на конец предыдущего периода. Прогнозный бюджет приведён в таблице 2.2.

16

Основными факторами, определяющими уровень и динамику интенсификации эффективности производства, являются

•научно-технический прогресс и научно-технический уровень как производства, так и продукции;

•структура хозяйственной системы и уровень, организации производства и труда;

•хозяйственный механизм и уровень организации управления;

•социальные условия и уровень использования человеческого фактора;

•природные условия и уровень рационального природопользования;

•внешнеэкономические связи и уровень их развития.

Все перечисленные факторы определяют технико-организационный уровень производства.

Существуют специальные методы анализа и оценки влияния изменения интенсивности и экстенсивности использования отдельных видов ресурсов (трудовых; предметов труда; средств труда; авансированных оборотных средств) на динамику объёма производства. Для комплексной оценки влияния техникоорганизационного уровня на объём производства рассчитывают совокупную долю влияния экстенсивности и интенсивности по всем ресурсам.

Объём производства в стоимостном выражении является результатом взаимодействия всех видов используемых ресурсов:

•трудовых;

•предметов труда;

•средств труда;

•финансовых.

Использование производственных ресурсов может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер.

Показателями экстенсивности развития являются количественные показатели использования ресурсов: численность работающих, их средняя оплата труда, стоимость и величина израсходованных предметов труда, величина амортизационных отчислений, стоимость, количественные и технические характеристики основных производственных и авансированных оборотных средств.

К показателям интенсивности относятся качественные показатели использования ресурсов: производительность труда (или обратный ему показатель – трудоёмкость продукции); зарплатоотдача (или обратный ему показатель – зарплатоёмкость продукции); материалоотдача (или обратный ему показатель – материалоёмкость); фондоотдача (или обратный ему показатель – фондоёмкость); количество оборота оборотных средств (или обратный ему показатель – коэффициент закрепления оборотных средств).

Конечные результаты хозяйственной деятельности (объём продукции и затраты на производство) складываются под воздействием показателей как интенсивного, так и экстенсивного использования производственных ресурсов. При этом интенсивное и экстенсивное использование ресурсов взаимозаменяемо. Так, недостаток рабочей силы можно восполнить повышением производительности труда.

17

Влияние экстенсивных и интенсивных факторов можно оценить с помощью методов цепной подстановки или интегральным методом.

Бюджет прямых материальных затрат показывает общие потребности производства по основным материалам, а также необходимый объём закупок основных материалов, зависящий от ожидаемого их потребления в производстве и запасов на складе.

Плановая потребность в материалах рассчитывается по формуле

М = М пр + З мк – З мн, где М – плановая потребность в материалах;

Мпр − потребность в материалах для обеспечения планового выпуска продукции;

Змк – планируемый запас материалов на конец периода;

Змн – запас материалов на начало периода.

Составление сметы прямых материальных затрат может сопровождаться расчётом платежей за приобретаемые материалы.

Taкие же расчёты используются при составлении бюджета денежных средств Для составления сметы прямых расходов на оплату труда (расходов на оплату

труда основного персонала) необходимо учесть то обстоятельство, что планируемый объём производства определяет общее время использования труда основных рабочих и является исходной информацией для составления бюджета прямых затрат на оплату труда. При составлении этого бюджета учитывается трудоёмкость изготовления единицы продукции и стоимость одного человеко-часа.

При составлении бюджета общепроизводственных расходов предварительно в их составе выделяются постоянные и переменные расходы и определяются ставки, по которым формируется переменная часть общепроизводственных расходов.

Общая сумма производственных накладных расходов отхватывает стоимость постоянной составляющей, включая амортизационные отчисления по производственному оборудованию, а также величину переменной составляющей, которая определяется путём умножения ставки переменных расходов на затраты времени производственных работников.

При определении соответствующего оттока денежных средств (платежей) учитывается, что:

а) амортизация не вызывает оттока денежных средств; б) общепроизводственные расходы оплачиваются в том квартале, в котором

они возникают.

После составления бюджета прямых материальных затрат, затрат по оплате труда производственных работников и бюджета общепроизводственных расходов приступают к формированию сметы себестоимости реализованной продукции, которая является основной в системе сметных расчётов предприятия. Исходными данными для её составления служат:

•ожидаемые величины товарных запасов;

•сводные данные сметы прямых материальных затрат;

•сводные данные о затратах по оплате труда;

•сводные данные по смете общепроизводственных расходов.

18

Бюджет периодических расходов включает смету коммерческих и управленческих расходов. В состав коммерческих расходов включаются: зарплата работников службы сбыта, расходы по рекламе, транспортные расходы, оплата телефонной связи (в части, связанной со сбытом продукции), прочие расходы по реализации продукции. Управленческие расходы состоят из зарплаты административного персонала, зарплаты прочих служащих, оплаты энергии и освещения, амортизации офисного оборудования, расходов по телефонной связи, страхованию, затрат на канцтовары и т.д.

Бюджет периодических расходов используется при составлении бюджета прибылей и убытков, а также бюджета денежных средств. При его формировании также выделяются постоянные расходы (в общей сумме по кварталам планируемого года) и переменная составляющая. Последняя рассчитывается на основе ставки переменных расходов в расчёте на единицу реализуемой продукции. При планировании исходят из утверждения, что оплата коммерческих и управленческих расходов производится в том квартале, в котором они возникают.

Сметное планирование прибыли – составная часть разработки бизнес-плана предприятия. Формирование бюджета прибыли и убытков основывается на данных, которые содержатся в ранее разработанных сметах.

Сметный расчёт финансовых результатов включает три раздела.

•расчёт ожидаемого финансового результата – здесь определяется плановая прибыль организации до налогообложения. Важным фрагментом расчётов является определение себестоимости единицы реализованной продукции (в части переменных затрат), а также стоимости запасов материалов и готовой продукции;

•распределение прибыли – в этом разделе запланированная прибыль распределяется на две части : налог на прибыль и прибыль, остающуюся в распоряжении организации (чистую прибыль);

•ожидаемое использование прибыли путём деления на капитализируемую и потребляемую часть. Капитализированная прибыль направляется на реинвестирование (развитие бизнеса), создание или увеличение резервного капитала. Прибыль потребляется на выплату дивидендов, социальных выплат персоналу, благотворительные цели и т.д.

Соответственно, в третьем разделе рассматриваемого бюджета рассчитываются два коэффициента:

Смета прибылей и убытков содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций предприятия. Если сметная чистая прибыль мала по сравнению с объёмом продаж или собственным капиталом, необходимо провести дополнительный анализ всех составляющих сметы и пересмотреть её, поскольку именно прибыль является

19

внутренним источником текущего и долгосрочного развития, источником возрастания рыночной стоимости предприятия, индикатором его кредитоспособности.

Бюджет капитальных вложений − это план приобретения или замещения внеоборотных активов и источников их финансирования. Смета капитальных вложений обобщает перспективы по приобретению основных фондов. Капитальные затраты в реальные активы возникают при обновлении основных средств из-за выбытия, физического и морального износа оборудования и других внеоборотных активов. Кроме того, может планироваться увеличение производственных мощностей, введение новых технологических линий.

Многие внеоборотные активы характеризуются относительно долгим сроком службы, поэтому капитальные затраты существенно меняются год от года. Соответственно смета капитальных затрат составляется на несколько лет вперёд с распределением потребности в инвестициях по годам.

Различные варианты финансирования, рассматриваемые в смете капитальных затрат, должны приниматься в расчёт при составлении текущих смет. Например, ожидаемая величина амортизации нового оборудования, приобретённого в текущем году, должна учитываться при составлении сметы накладных расходов и текущих затрат. Кроме того, способ финансирования капитальных затрат отражается на смете денежных расходов.

Бюджет капитальных вложений включает также иные долгосрочные инвестиции в уставный капитал дочерних и зависимых компаний, в акции, приобретаемые на срок более года, в долгосрочные займы, которые предоставляет организация с целью получения доходов.

Бюджет денежных средств характеризует приток и отток денежных средств в течение планового периода. Его цель – поддержание баланса денежных средств, а также определение размеров дополнительного финансирования при временном дефиците денежных средств.

Бюджет денежных средств включает в себя следующие показатели:

•приток (поступление) денежных средств;

•отток денежных средств (платежи);

•чистый денежный поток (разница притока и оттока денежных средств);

•минимальный остаток денежных средств;

•потребность в дополнительном финансировании.

Смета движения денежных средств (денежных потоков) включает ожидаемый приход и расход денежных средств в течение планируемого периода. Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход – по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться. Минимальная денежная сумма представляет собой определённый резерв; она не является фиксированной, увеличиваясь в период деловой активности и снижаясь в период спада. Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек, либо недостаток денежных средств. Свободная сумма денежных средств может быть положена на депозит. В этом случае она приносит прибыль.

20

При составлении денежной сметы учитываются выплата дивидендов, планы финансирования инвестиций за счёт собственных источников или долгосрочных кредитов и другие денежные потоки.

Прогнозный баланс составляется на основе ожидаемого балансового отчёта, составляемого до завершения отчётного периода. Статьи этого баланса увеличиваются (уменьшаются) с учётом операций, планируемых в предстоящем году.

Стоимость внеоборотных активов увеличивается на стоимость приобретаемого оборудования и уменьшается на размер планируемых амортизационных отчислений.

Запасы материалов и готовой продукции должны соответствовать бюджету запасов.

Остаток денежных средств формируется в бюджете их движения. Нераспределённая прибыль увеличивается на величину чистой прибыли, полученной в смете прибылей и убытков. Согласно этой смете в прогнозном балансе показывается краткосрочная кредиторская задолженность (начисления).

По данным прогнозного баланса и прогнозного бюджета прибылей и убытков рассчитываются основные финансовые коэффициенты в планируемом периоде. Соответствующие финансовые коэффициенты рассчитываются также за год, предшествующий плановому периоду. Сравнение прогнозных значений финансовых коэффициентов с соответствующими характеристиками предшествующего года и общепринятыми нормативами позволяет оценить планируемое финансовое положение компании.

Важнейшей частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в целом. Менеджеры центров ответственности постоянно сравнивают фактические затраты с планируемыми, выявляют отклонения и анализируют их.

Существует несколько центров ответственности:

•центр затрат, в рамках которого менеджер несёт ответственность за расходы, находящиеся под его контролем;

•центр прибыли, где менеджер отвечает за реализацию и расходы;

•центр инвестирования, где менеджер дополнительно к ответственности за реализацию и расходы несёт ответственность за принятие решений по капиталовложениям.

Цель учёта по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах (и доходах) по каждому центру, чтобы отклонения по сметам были отнесены на ответственное лицо.

Чтобы правильно контролировать исполнение затрат, необходимо скорректировать бюджетные данные в части переменных расходов на соответствующий фактический выпуск продукции. С этой целью составляется гибкий бюджет, на основе которого и проводится анализ.

Гибкий бюджет можно использовать в предплановом и послеплановом периодах: в первом случае он помогает выбрать оптимальный вариант объёма продаж и производства; во втором случае – при проведении анализа – точно оценить результаты деятельности организации в целом и её отдельных подразделений.

21

Переменные и постоянные расходы играют разную роль в оценке исполнения смет. Постоянные расходы не корректируются по связи с изменением фактического объёма продукции по сравнению с планом (бюджетом), и если возникают отклонения фактических затрат от плановых, то анализируются причины, их повлекшие.

Переменные расходы, наоборот, должны быть пересчитаны в бюджете на фактическое исполнение объёма работ (на основе удельных переменных затрат, приходящихся на единицу продукции и фактического объёма работ). В ряде случаев дальнейшее сравнение откорректированных бюджетных переменных расходов с фактическими затратами (при одном и том же объёме работ) коренным образом меняет выводы аналитика.

Тщательно подготовленные сметы представляют собой своеобразный стандарт. С ним сравнивают достигнутые результаты.

Анализ отклонений между реальными результатами и данными сметы позволяет:

•определить проблемную область деятельности, которая требует первоочередного внимания;

•выявить новые возможности, не предусмотренные в процессе разработки смет;

•показать, что первоначальные сметы в некоторой степени нереалистичны. Сравнение фактических и бюджетных данных за год является главным

фактором оценки деятельности каждого центра ответственности и его руководителя. Составление смет способствует детальному изучению деятельности подразделений и взаимоотношений центров ответственности; служит средством обучения менеджеров.

Вопросы и задания для самопроверки

1.В чём состоит роль анализа в разработке основных показателей бизнес-плана?

2.Перечислите основные показатели бизнес-плана и охарактеризуйте порядок их расчёта?

3.Какая смета является отправной точкой для расчёта бизнес-плана?

4.Поясните последовательность составления сметы производства. Приведите примеры расчёта сметы расходов на заработную плату, материалы, амортизацию?

5.Как составляется смета себестоимости реализованной продукции?

6.Как составляют прогноз денежных средств?

7.Какие бюджеты называют операционными?

8.Как планируют расходы на материалы для производства продукции?

9.Как рассчитать смету комплексных расходов?

10.Что такое реинвестированная прибыль организации и от чего зависит её сумма?

22

3. Анализ в системе маркетинга

Основополагающим принципом маркетинга может служить высказывание, приведённое в работе А.И Беляевского [8, с. 66], которое гласит, что не надо стараться сбывать то, что нам удалось выпустить, а необходимо производить то, что у нас, безусловно, будет куплено. То есть, прежде всего, при проведении маркетинговых исследований необходимо опираться на приоритеты пользователей услуг или потребителей продукции. Однако помимо данного принципа маркетинга в экономической литературе распространены и такие принципы проведения маркетинговых исследований, как научность, системность, комплексность, достоверность, объективность, эффективность.

Цель маркетинговых исследований заключается в том, чтобы создать информационно-аналитическую базу для принятия маркетинговых решений и

1. Исследование рынка. Основными результатами такого этапа является составление прогнозов относительно уровня его развития, оценка конъюнктурных тенденций, выявление ключевых факторов успеха. Определение наиболее эффективных способов ведения конкурентной борьбы, оценка возможностей выхода на новые рынки, выбор целевых рынков и рыночных ниш.

2. Исследование потребителей. Конечная цель этих исследований – сегментация потребителей, выбор целевых сегментов рынка.

3.Исследование конкурентов. Результатом таких исследований становится выбор путей и средств достижения наиболее выгодного положения на рынке относительно конкурентов, избежание недостатков конкурентов в собственной работе и перенимание всего нового и передового в работе конкурентов.

4.Получение сведений о возможных посредниках. Организация должна иметь правильное представление о всех, кто в состоянии помочь ей в достижении основной цели с наименьшими затратами. В состав посредников принято относить транспортные организации, коммерческие и торговые организации, страховые фирмы, рекламные, юридические, аудиторские и консультационные организации и другие компании, создающие маркетинговую инфраструктуру рынка.

5.Исследование товаров. Результаты таких исследований дают возможность разработать в организации собственный ассортимент товаров в полном соответствии с потребностями рынка и достаточным уровнем их конкурентоспособности, разработать новые товары или модернизировать выпускаемые изделия, усовершенствовать маркировку, упаковку, методы и формы доставки до потребителей.

6.Исследование цены. В результате таких исследований устанавливаются наиболее эффективные соотношения «цена − прибыль», и «цена − затраты».

23

7.Исследование товародвижения и продаж. Полученные в результате сведения позволяют определить возможности увеличения товарооборота предприятия и оптимизировать товарные запасы, разработать критерии выбора эффективных каналов товародвижения, разработать приёмы продажи товаров для потребителей.

8.Исследование системы стимулирования сбыта и рекламы. В качестве объектов исследования выступают поведение поставщиков, покупателей и посредников на рынке, эффективность рекламной кампании, отношение потребительской общественности, контакты с покупателями. Результатами этих исследований должны стать формирование положительного имиджа фирмы, выбор методов воздействия на покупателей и поставщиков сырья для производства продукции, повышение эффективности коммуникационных связей организации, в том числе и рекламы.

9.Исследование рекламы. Этот этап предполагает апробацию средств рекламы, сопоставление фактических и ожидаемых результатов от рекламы. Стимулирование продвижения товара на рынок охватывает не только рекламу,

но и исследование эффективности конкурсов и выставок, расчёт эффективности скидок на товар и т.д.

10. Исследование внутренней среды предприятия. Основная цель данного этапа − это определение общего уровня конкурентоспособности предприятия в результате сопоставления внутри. Исследование системы стимулирования сбыта и рекламы, критерии выбора внутренних и внешних условий производства. Именно на этом этапе необходимо получить ответ на вопрос о том, что ещё нужно сделать в организации, чтобы фирма была полностью адаптирована к динамично развивающимся факторам внешней среды.

При проведении маркетинговых исследований используются как общенаучные методы и приёмы, так и аналитико-прогностические методы, заимствованные из других областей знаний. В состав общенаучных методов относятся системный метод научных исследований, комплексный подход, программно-целевое планирование.

В состав аналитико-прогностических методов относят: линейное программирование, теорию массового обслуживания, теорию связей, теорию вероятности, сетевое планирование, методы деловых игр, методы экспертных оценок, экономико-математическое моделирование и т.д.

К методам, заимствованным из других областей знаний, относят знания из антропологии (используются при исследовании качества товаров), из психологии (используются при исследовании поведения производителейконкурентов, покупателей и конкурентов), социологии (при анализе мотивов и стимулов покупателей и конкурентов), эстетики и дизайна (при оформлении товара и торгового зала и т.д.)

Для формулировки выводов по проведённым маркетинговым исследованиям информация собирается различными методами. При этом исследования относительно сбора информации делятся на первичные и вторичные. Круг задач первичных методов исследования состоит в сборе данных при их возникновении для исследований. Для вторичных исследований основная

24

задача − это обработка собранных материалов с целью формулирования объективного вывода и принятия действенного решения.

В маркетинговых исследованиях используется такая экономическая категория, как спрос. Под ним понимают объём товаров, которые потребитель желает и может купить. Спрос как предмет анализа хозяйственной деятельности рыночного субъекта представляет собой объём продукции, который потребитель хочет и в состоянии приобрести по некоторой из возможных в течение определённого периода времени цен на конкретном рынке, выражает число альтернативных возможностей приобретения продукции при равных ценах и прочих равных условиях.

К конкретным составляющим спроса относят:

-наличие потенциальных покупателей;

-желание покупателей приобрести товар;

-возможность потребителей приобрести продукцию;

-анализируемый период времени.

В маркетинговых исследованиях спрос может быть представлен, по меньшей мере, тремя способами : в виде таблицы, графически и аналитически.

К факторам формирования спроса потребителей относят такие причины, как потребительские предпочтения, доходы покупателей, цены на сопряжённые товары (взаимозаменяемые, взаимодополняющие, независимые), ожидания потребителей (регулярные скидки, задержки заработной платы), процентные ставки по вкладам в банках, число покупателей на рынке.

Спрос можно классифицировать по различным признакам: по группам потребителей, по местам покупки товара, по специализации товаров, по намерениям покупателей.

Наиболее общая схема классификации видов спроса на товары приведена в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Классификация видов спроса на товары

25

Под программой стимулирования сбыта понимают использование многообразных средств стимулирующего воздействия, призванных ускорить или усилить ответную реакцию рынка.

Рост объёмов стимулирования сбыта связан с тем, что фирмы воспринимают стимулирование как эффективное орудие сбыта. Всё большее количество менеджеров овладевают конкретными методами стимулирования сбыта, руководство всё большего числа компаний усиливает давление на менеджеров, требуя роста сбыта в организации, посредники требуют всё больших уступок со стороны производителей, эффективность рекламы значительно снижается из-за её многообразия и значительного роста издержек, связанных с рекламой.

К конкретным мерам по стимулированию сбыта следует относить такие, как:

-образцы, купоны, упаковки по льготной цене, премии, бонусы и зачётные талоны;

-экспозиции и демонстрации товаров в местах продажи;

-стимулирование сферы торговли;

-конкурсы, лотереи, игры;

-дегустация товара в местах продажи.

Программа дополнительного стимулирования сбыта должна охватывать вопросы относительно интенсивности стимулирования, средств для распространения сведений о программе стимулирования, длительность программы стимулирования, выбор времени для проведения мероприятий по стимулированию и составлению бюджета для дополнительного стимулирования сбыта.

Вопросы и задания для самопроверки

1.Что такое маркетинг?

2.Перечислите принципы маркетинговых исследований и дайте им краткую характеристику.

3.Назовите основные вопросы или направления маркетинговых исследований.

4.Какие методы сбора и обработки информации применяются при маркетинговых исследованиях?

5.Перечислите методы и формы стимулирования спроса на продукцию.

6.Перечислите методы, и формы стимулирования сбыта продукции.

7.Какова конечная цель маркетинга?

8.Как можно классифицировать спрос на продукцию?

4.Анализ и управление объёмом производства и продаж

Значение изучения данного вопроса в курсе заключается в том, чтобы измерить результаты работы организации в целом и отдельных его структурных подразделений. Во-вторых, для измерения эффективности работы организации наиболее распространёнными показателями являются показатели деловой активности, для расчёта которых необходимо соизмерить результат работы организации и капитал или фонды организации. В-третьих, оценивают

26

эффективность использования отдельных видов ресурсов организации на основе расчёта показателей отдачи или ёмкости как отношения выпуска или реализации продукции на стоимость потребленных в процессе производства ресурсов. И, в-четвертых, с помощью показателей объёмов выпуска и реализации можно оценить и измерить вклад анализируемой организации в результат работы системы более высокого уровня управления.

Основным показателем, характеризующим результат производственной деятельности организации, выступает объём выпущенной и реализованной продукции. На изменение этой характеристики работы организации оказывает влияние огромное количество факторов: и производственные мощности, и заказы на продукцию, и обеспеченность организации различного рода ресурсами. В свою очередь от величины объёма реализации зависит финансовое положение и финансовый результат работы организации.

Основными показателями для характеристики объёма продукции выступают товарная продукция, реализованная продукция. Иногда в расчётах встречается показатель валовой продукции, то есть продукции предприятия с учётом внутрихозяйственного оборота и остатков незавершенного производства.

В настоящее время используются следующие виды оценки готовой продукции:

-по фактической производственной себестоимости. Этот показатель применяется в основном на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства;

-по неполной (сокращённой) производственной себестоимости продукции, исчисленной по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Данный способ может применяться в мелкосерийном или индивидуальном производстве;

-по оптовым ценам реализации. Они используются в качестве твёрдых учётных цен. При этом отклонения фактической себестоимости продукции учитываются на отдельном аналитическом счёте;

-по плановой (нормативной) производственной себестоимости продукции. При её использовании необходимо отдельно учитывать отклонения по отдельным видам расходов фактических сумм от нормативных;

-по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, при выполнении единичных заказов и работ;

-по свободным рыночным ценам, при учёте товаров, реализуемых через розничную сеть.

Под номенклатурой продукции понимают укрупнённый перечень производимых видов продукции.

Ассортимент – это более детальный перечень производимых видов продукции с указанием марок, сортов, фасонов, артикулов, ГОСТов и т.д. Он бывает полный, групповой и внутригрупповой.

При анализе показателей выпуска и реализации продукции определяют состав и структуру производимой продукции. При этом признаки, положенные

воснову группировки продукции по составу, могут быть самыми различными: это и исходное сырьё, и качество продукции, и страна-потребитель, и степень сравнения и т.д.

27

Для общей оценки выполнения задания по ассортименту можно использовать способ среднего процента, наименьшего процента, через недоданную продукцию, и через расчёт доли позиций ассортимента, задание по которым выполнено к общему числу позиций.

Оценка качества продукции может даваться на основе исследования рекламаций, по способу расчёта коэффициента сортности и потерь по сортности, на основе определения среднего балла продукции, на основе изучения срока гарантии и т.д.

Под ритмичностью производства продукции понимают равный выпуск продукции в равные промежутки времени или с равной степенью ускорения. Для анализа ритмичности производства и реализации продукции необходимо определиться с интервалом времени, используемым для её оценки. Для этого необходимо изучаемый период разделить на более-менее равные части (год − на кварталы, квартал – на месяцы, месяц – на декады, и т.д.). Способ расчёта обобщающего показателя для характеристики ритмичности производства может быть основан на определении способа наименьшего процента, способа среднего процента, по недоданной продукции.

Деятельность предприятия характеризуется количеством и номенклатурой выпускаемой продукции и объёмом её реализации. Размер объёма выпускаемой продукции зависит от множества условий: наличия сырья, материалов, комплектующих изделий, производственных мощностей, квалифицированного персонала, рынков сбыта и т.д. Объём производства продукции обычно выражается в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Анализ стоимостных показателей включает анализ товарной и реализованной продукции.

Товарная продукция (ТП) или, как её называют, объём продукции (работ, услуг) представляет собой показатель, характеризующий объём продукции, произведённой для реализации на сторону.

Товарную продукцию составляют следующие элементы:

-стоимость готовой продукции (готовых изделий, законченных с точки зрения продажи сторонним потребителям и внутреннего потребления на самом предприятии (ГП);

-стоимость полуфабрикатов собственного производства, отпущенных на сторону (ПФ);

-стоимость работ промышленного характера, выполненных по заказам со

стороны (Рс ).

Формулу расчёта товарной продукции можно представить следующим образом:

ТП = ГП + ПФ + Рс.

Начинать анализ выпуска и реализации продукции следует с изучения динамики выпуска и реализации продукции за ряд лет, расчёта базисных и цепных темпов роста и прироста. При этом объёмы производства и реализации продукции должны быть выражены в сопоставимых ценах, за основу которых принимаются цены базисного периода. При такого рода расчётах можно установить влияние остатков нереализованной продукции на складах на динамику реализации продукции, установит к какому типу производств будет

28

относиться данная организация (к материалоёмким, фондоёмким или трудоёмким).

Несомненное значение имеет оценка выполнения заданий по основной номенклатуре продукции в денежной оценке и в натуральном выражении, в том числе оценка динамики поставки продукции по государственным контрактам для государственных нужд. План по ассортименту считается выполненным, если он выполнен по каждому виду продукции.

Однако для обобщённой сравнительной оценки в целом по организации следует исчислить средний процент выполнения плана по ассортименту, который рассчитывается по формуле

Кас = ВП ' х 100 %,

ВП0

где Кас – средний процент выполнения плана по ассортименту, в %; ВП – сумма фактически выпущенной продукции каждого вида в

стоимостном измерении в пределах плана, тыс. руб; ВП 0 – плановый выпуск продукции, тыс. руб.

Анализ ассортимента и структуры продукции

При анализе следует также уделить внимание изменению структуры выпускаемой продукции (удельный вес каждого вида продукции в общем объёме производства), так как изменение структуры продукции оказывает большое влияние на объём выпуска в стоимостной оценке, стоимость продукции, прибыль и рентабельность. Если растёт удельный вес более дорогостоящей продукции в общем объёме производства, то объём выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит и с прибылью при увеличении удельного веса высокорентабельной продукции.

Различают четыре способа измерения степени выполнения заданий по ассортименту:

-способ среднего процента;

-способ наименьшего процента;

-через недоданную продукцию;

-через долю позиций, задания по которым выполнены к общему числу позиций ассортимента.

Для оценки способом среднего процента для каждой позиции ассортимента рассчитывается дополнительная графа − «факт в пределах базы», в которую заносятся: по тем позициям, задания по которым выполнены базисные значения, по тем позициям, задания по которым не выполнены − фактические значения. Для общей оценки сопоставляют итог по этой графе с итогом по базисному периоду.

Для оценки методом наименьшего процента для каждой позиции рассчитывают процент выполнения задания. При этом наименьшая величина процента выполнения задания и считается как общая по организации в целом.

Чтобы определить влияние структуры на объём продукции в стоимостном выражении при условии, что единица продукции не изменилась, необходимо рассчитать фактический выпуск продукции при плановой структуре и плановой цене, т.е.

29

ВП = К0Ц0 * IВП = ВП0 * IВП , где К0 – количество выпущенной продукции, единиц;

Ц0 – цена единицы продукции;

IВП – индекс выпуска однородной продукции в целом предприятию в натуральном измерении (штук)

Затем следует рассчитать фактический выпуск при фактической структуре и плановой цене :

ВПусл = К1 Ц0.

Сопоставляя ВП1 с ВПусл, определим влияние структуры продукции на объём выпущенной продукции:

ВПстр = ВП1 – ВПусл.

Для расчёта влияния структурного фактора на объём производства в стоимостном выражении можно использовать способ абсолютных разниц. Сначала необходимо определить, как изменится определённый уровень цены

( К1 ), определим применение структуры на объём продукции в стоимостном выражении:

Влияние структурного фактора на объём выпуска продукции можно оценить с помощью средневзвешенных цен. Для того определяется средневзвешенная

Факторный анализ реализации продукции

В качестве источника информации для анализа объёма реализации продукции необходимо использовать форму № 2 годового финансового отчёта. Факторные модели для анализа можно представить следующим образом:

1.Факторная модель представляет собой произведение количества реализованных изделий на цену. При этом видно, что поскольку связь в модели аддитивная, то для расчёта влияния факторов необходимо использовать любой из приёмов элиминирования.

2.Исходя из баланса товарной продукции, реализацию за период можно рассчитать как разность между остатками нереализованной продукции на начало периода и конец периода, плюс выпуск продукции за период и плюс разность между выявленными в ходе проведённой инвентаризации результатами (излишки − плюс, недостача − минус). Формула баланса товарной продукции не только позволяет провести факторный анализ, но и позволяет

30

проверить достоверность информационной базы для анализа, взятой из разных источников.

3. По данным формы № 2 реализацию продукции за период можно рассчитать как сумму себестоимости, коммерческих и управленческих расходов и прибыли от продажи. Поскольку в данной модели аддитивная связь, то для факторного анализа достаточно определить изменение за период по каждому из влияющих факторов.

4. Исходя из маржинального анализа реализация продукции может быть представлена как сумма постоянных расходов, переменных расходов и прибыли. А в условиях расчёта точки безубыточности, когда реализация покрывает лишь расходы, связанные с производством и реализацией продукции и у организации нет ни прибыли, ни убытка, то объём реализации рассчитывается как сумма постоянных расходов на весь выпуск, и произведение переменных расходов на единицу продукции на количество продукции.

Данная модель позволяет не только рассчитывать безубыточный объём продаж по данным формы № 2, но и определять запас финансовой прочности в организации как разность между фактическим и критическим значениями объёмов производства.

Анализ качества продукции

Под качеством принято понимать совокупность потребительских свойств изделия. Конкретные параметры качества различаются от отрасли хозяйствования, специфики природно-климатических условий организации, соответствия тенденциям моды и личным предпочтениям потребителей. Однако в качестве наиболее распространённых характеристик качества выступают надёжность продукции, долговечность, вкусовые качества, качество оформления товара и т. д.

Под качеством продукции понимается совокупность таких её свойств, которые обуславливают способность данной продукции удовлетворять определённые потребности в соответствии с её назначением. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счёт объёма продаж, но и за счёт более высоких цен.

Количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции, составляющих её качество, называется показателем качества. Различают обобщающие, индивидуальные, единичные и косвенные показатели качества продукции. Показатели качества характеризуют параметрические, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надёжность и долговечность.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведённой продукции, независимо от её вида и назначения, например, удельный вес:

-новой продукции в общем её выпуске;

-высшей категории качества;

-сертифицированной и несертифицированной продукции;

-аттестованной и неаттестованной продукции;

31

-продукции, соответствующей мировым стандартам;

-забракованной продукции и зарекламированной продукции;

-экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны и др.

Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из её свойств:

-полезность (жирность молока, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания и т.д.);

-долговечность;

-безотказность;

-ремонтопригодность;

-отказ;

-технологичность, отражающую эффективность конструкторских и технологических решений (трудоёмкость, энергоёмкость и т.д.);

-эстетичность изделий.

Косвенные показатели – это штрафы за некачественную продукцию, объём и удельный вес забракованности продукции, удельный вес зарекламированной продукции в общем объёме реализации, потери от брака и др.

Задача анализа – изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку выполнения плана по уровню качества продукции.

При анализе качества продукции, характеризующегося сортностью, определяется средний коэффициент, который рассчитывается несколькими способами. Наиболее простым из них является расчёт исходя из сортовых коэффициентов и удельных весов продукции соответствующего сорта.

Сортовые коэффициенты характеризуют отношение цены изделий каждого сорта к цене тех же изделий высшего сорта:

Ксорт = ВП по сортовым ценам / ВП по цене высшего сорта.

Сортовые коэффициенты умножаются на плановый и фактический удельные веса изделий соответствующего сорта, переводя всю продукцию в условный высшей сорт; полученные результаты суммируются. Чем выше сортность продукции, тем больше значение среднего коэффициента приближается к единице.

Для того чтобы определить влияние изменения сортности на объём продукции, необходимо отклонение по среднему коэффициенту сортности умножить на фактический выпуск продукции в денежном выражении и разделить на фактический выпуск последней сортности, т.е. расчёт производится по формуле

где К с − изменение среднего коэффициента сортности (Кс1 – Кс0).

Показатели качества продукции анализируются путём сравнения фактических данных с данными предыдущих отчётных периодов, планом, аналогичными данными других родственных предприятий.

32