4756

качестве Минфин России активно взаимодействует с российским аудиторским сообществом. Важнейшей формой взаимодействия является участие аудиторских объединений в обсуждении государственной политики в сфере аудиторской деятельности, постановка вопросов совершенствования правовой базы регулирования её, участие в подготовке и обсуждении проектов нормативных правовых актов.

Основными функциями Минфина России как уполномоченного федерального органа являются:

издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;

организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

определение объёма и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчётности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с Положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам.

Министерством финансов РФ утверждаются Положение о совете по аудиторской деятельности и Положение о рабочем органе совета по аудиторской деятельности.

Состав совета по аудиторской деятельности утверждается руководителем Министерства финансов РФ.

21

Всостав совета по аудиторской деятельности входят:

1)десять представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности;

2)два представителя Министерства финансов РФ;

3)по одному представителю от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, и от Центрального банка Российской Федерации;

4)два представителя от СОА, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми СОА.

Представители пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности подлежат ротации один раз в три года не менее чем на 25% их общего числа. Представители СОА подлежат ротации один раз в год.

Председатель совета по аудиторской деятельности избирается на первом заседании совета из представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности, входящих в состав совета.

Секретарём совета по аудиторской деятельности является представитель Министерства финансов РФ из числа членов совета.

Заседания совета по аудиторской деятельности созываются председателем совета по мере необходимости, но не реже одного раза в три месяца. Оно считается правомочным, если на нём присутствуют не менее двух третей членов совета. Решения совета по аудиторской деятельности принимаются простым большинством голосов членов совета, участвующих в его заседании.

Совет по аудиторской деятельности создаёт рабочий орган для подготовки решений совета. Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности и его численность утверждаются Министерством финансов РФ.

Всостав рабочего органа совета по аудиторской деятельности входят:

1)руководители постоянно действующих коллегиальных органов управления и другие представители всех СОА;

2)руководитель единой аттестационной комиссии;

3)представители Министерства финансов РФ;

4)представители научной и педагогической общественности.

Число представителей СОА в рабочем органе совета по аудиторской деятельности должно составлять не менее 70% общего числа членов рабочего

22

органа совета. Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности подлежит ротации один раз в три года. В количественном отношении ротации подлежит не менее 30% из общего числа членов рабочего органа совета.

Ротации не подлежат:

1)руководители постоянно действующих коллегиальных органов управления СОА;

2)представители Министерства финансов РФ;

3)руководитель единой аттестационной комиссии.

Регламент совета по аудиторской деятельности и регламент рабочего органа совета по аудиторской деятельности утверждаются советом по аудиторской деятельности. Сведения о деятельности совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа должны быть открытыми и общедоступными.

Совет по аудиторской деятельности должен поддерживать высокий профессиональный уровень аудиторской деятельности в общественных интересах.

Для обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности создаются некоммерческие саморегулируемые организации аудиторов.

Саморегулируемой организацией аудиторов (СОА) признаётся некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация приобретает статус СОА с момента её включения в государственный реестр СОА, который ведёт Министерство финансов РФ.

Требования, необходимые для включения в государственный реестр СОА:

1)наличие членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций;

2)наличие утверждённых правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СОА и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3)обеспечение СОА дополнительной имущественной ответственностью каждого её члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) СОА.

В СОА создаётся постоянно действующий коллегиальный орган управления, независимые члены которого должны составлять не менее одной пятой числа членов этого органа.

23

Для осуществления деятельности в СОА должны быть созданы:

специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами СОА требований Закона об аудиторской деятельности;

стандарты аудиторской деятельности;

правила независимости аудиторов и аудиторских организаций;

кодекс профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов СОА мер дисциплинарного воздействия.

Саморегулируемая организация аудиторов осуществляет следующие основные функции:

разрабатывает и устанавливает условия членства аудиторов и аудиторских организаций в СОА;

применяет меры дисциплинарного воздействия, предусмотренные законодательством и внутренними документами СОА, в отношении своих членов;

образует третейские суды для разрешения споров, возникающих между членами СОА, а также между ними и потребителями произведённых членами СОА услуг, иными лицами, в соответствии с законодательством о третейских судах;

осуществляет анализ деятельности своих членов на основании информации, представляемой ими в СОА в форме отчётов в порядке, установленном уставом СОА или иным документом, утверждёнными решением общего собрания членов СОА;

представляет интересы членов СОА в их отношениях с органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления;

организует профессиональное обучение, аттестацию работников членов СОА, прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации;

обеспечивает информационную открытость деятельности своих членов, опубликовывает информацию об этой деятельности в порядке, установленном законодательством и внутренними документами СОА;

участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности;

разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности; разрабатывает и утверждает стандарты СОА;

24

принимает кодекс профессиональной этики аудиторов; осуществляет контроль за деятельностью своих членов в части

соблюдения ими требований стандартов и правил СОА, условий членства в СОА; рассматривает жалобы на действия членов СОА и дела о нарушении её

членами требований стандартов и правил СОА, условий членства в СОА.

2.2. Понятие аудита и его правовые нормы в Российской Федерации

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Законом об аудиторской деятельности, Федеральным законом от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (далее – Закон о саморегулируемых организациях), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг. Это означает, что все аудиторские фирмы создаются с целью получения прибыли (в соответствии с ГК РФ), как и любые другие предпринимательские структуры.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности. Согласно Закону об аудиторской деятельности под бухгалтерской (финансовой) отчётностью аудируемого лица понимается отчётность, предусмотренная Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», а также аналогичная по составу отчётность, предусмотренная иными федеральными законами.

Независимость аудиторов и аудиторских фирм при проведении проверки – это ключевой принцип проведения аудита (Закон об аудиторской деятельности содержит достаточно детальную расшифровку данного понятия).

Объектом аудита могут выступать не только организации, но и индивидуальные предприниматели, так как закон не предусматривает различий между ними при выделении критериев обязательности аудита.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

25

Аудитором является физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Он не вправе выполнять иные виды предпринимательской деятельности

Аудиторская организация – это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведении о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (далее – реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является.

Если сведения об организации не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трёх месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, то организация не вправе использовать в своём наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

С2009 года установлены требования к членству аудиторских организаций

всаморегулируемой организации аудиторов:

1)коммерческая организация может быть создана в любой

организационной правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного

3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна составлять не менее 51%;

26

4)численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50% состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;

5)безупречная деловая репутация;

6)наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

7)уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах

ипорядке, которые устанавливаются ею;

8)уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

С 1 января 2010 г. аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

2.3. Цели, задачи и общие принципы аудита

При рассмотрении целей и общих принципов аудита необходимо руководствоваться не только положениями Закона oб аудиторской деятельности, но и федеральными правилами – стандартами аудиторской деятельности (ФПСАД).

ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита» утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. Оно соответствует МСА 200 «Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчётности», а также Кодексу этики профессиональных бухгалтеров.

Данный стандарт, разработанный с учётом МСА, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.

Цель аудита – это выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения

27

бухгалтерского учёта законодательству РФ. Данное определение приведено и в Законе об аудиторской деятельности, и в ФПСАД, оно является полным и исчерпывающим.

Несмотря на то что мнение аудитора может способствовать росту доверия к бухгалтерской отчётности, пользователь не может принимать данное мнение ни как выражение уверенности в жизнеспособности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Согласно МСА понятие «достаточная уверенность» имеет отношение к сбору аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчётности. Понятие достаточной уверенности применимо ко всему процессу аудита.

Вфедеральном стандарте (в соответствии с МСА) приведены следующие разновидности уверенностей: абсолютная, разумная умеренная, низкая.

Аудит призван обеспечить достаточную (разумную) уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчётность не содержит существенных искажений. Понятие достаточной (разумной) уверенности имеет отношение к сбору аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчётности, рассматриваемых как единое целое. Понятие достаточной (разумной) уверенности применимо ко всему процессу аудита.

Термин «объём аудита» относится к аудиторским процедурам, считающимися необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Они должны определяться аудитором с учётом требований соответствующих законов и нормативных актов и, если необходимо, с учётом условий договоренностей о проведении аудита и требований по составлению отчётности.

Вто время как аудитор несёт ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности,

ответственность за её подготовку и представление несёт руководство

28

аудируемого лица. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Процедуры, необходимые для проведения аудита в соответствии с МСА, должны определяться аудитором с учётом требований МСА, соответствующих профессиональных организаций, законов и нормативных актов и, если необходимо, с учётом условий договоренностей о проведении аудита и требований по составлению отчётности.

Помимо правил (стандартов) разного уровня аудитор при определении объёма аудита обязан принимать во внимание законы, нормативные акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Задачи аудитора в процессе проверки:

оценка уровня организации бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, квалификации учётного персонала, качество обработки бухгалтерской документации, законности ведения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность клиента и её конечные результаты;

оказание помощи администрации аудируемого лица путём выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчётности;

на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел клиента ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа);

предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг.

Аудитор обязан соблюдать Кодекс этики профессионального аудиторского объединения, членом которого является либо он сам, либо аудиторская организация, в которой он работает. При проведении аудита в соответствии с МСА аудитор должен соблюдать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, разработанный МФБ. Он обязан проводить аудит в соответствии с ФПСАД, в которых содержатся основные требования, процедуры и руководящие указания, а также рекомендательные положения и примеры.

29

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическими принципами, каковыми являются:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение; следование законодательным требованиям.

2.4. Этика аудита

Одним из обязательных качеств профессионального аудитора является осознание им своей ответственности перед обществом. Чтобы подчеркнуть особую важность для общества аудиторских услуг и обеспечить определённые нравственные гарантии их качества, в России был утверждён Кодекс профессиональной этики аудиторов, введённый в действие 04.12.1996 общим собранием Аудиторской палаты России.

Профессиональная этика в общении с руководством аудируемого лица определена ПСАД «Общение с руководством экономического субъекта», задачами которого являются:

определение основных требований к общению аудиторской организации с руководством аудируемого лица;

определение особенностей общения аудиторской организации с руководством аудируемого лица на различных стадиях проведения аудита;

определение особенностей общения аудиторской организации с руководством аудируемого лица по вопросам бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России решением своего Президентского совета от 24.09.2003 утвердил Кодекс этики членов ИПБР, который вступил в силу с января 2004 г. Данный Кодекс подготовлен на основе и с учётом всех требований Кодекса этики МФБ с максимальным сохранением его концептуальных подходов и разделов.

Кодекс устанавливает, что основной целью бухгалтерской и аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком

30