Медведева Организатсия учета и управления в кхозяыственныкх обшчествакх 2015

Банком России установлены следующие формы безналичных расчетов:

платежными поручениями;

по аккредитиву;

чеками;

по инкассо.

Используются следующие расчетные документы: платежные поручения; заявление на аккредитив;

чеки из лимитированной чекой книжки; платежные требования инкассовые поручения расчеты по инкассо

Порядок и форма расчетов определяются в хозяйственном договоре между хозяйствующими сторонами.

10.4. Учет операций по расчетным, специальным и валютным счетам

Свободные денежные средства предприятия хранятся на счетах в учреждениях банка. Поступление средств, а также все перечисления и выдача наличных денег производятся на основе документов, установленных Центральным Банком Российской Федерации (ЦБ РФ). Таковыми являются: объявления на взнос наличными, платежные поручения, платежные требования, расчетные и денежные чеки и др.

Организация ежедневно или в другие установленные банком сроки получает выписки из расчетных и других счетов в банке.

Выписка – это второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей банком.

Выписка имеет строго определенные показатели, установленные банком. К полученной выписке бухгалтерия подбирает все оправдательные документы и проставляет против каждой суммы корреспондирующие счета.

Инвентаризация расчетов проводится систематически по мере поступления выписок. Ошибочные суммы отражаются на счете 76-2 субсчет «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается о внесении исправлений.

231

Ежегодно на 1 января организация подтверждает банку, где открыты счета, остаток денежных средств на своем расчетном счете и на специальных счетах по установленной типовой форме.

Учет операций по расчетным счетам в бухгалтерии ведется на балансовом счете 51 «Расчетные счета».

Наличие и движение денежных средств, находящихся в аккредитивах, лимитированных чековых книжках и иных специальных счетах, учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках».

Построение аналитического учета к счету 55 должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в чековых книжках, аккредитивах, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за рубежом.

Переводы в пути

В конце месяца на предприятии имеют место операции, когда денежные средства внесены в банк, но зачислены согласно выпискам банка в следующем месяце. Для учета таких операций применяется счет 57 «Переводы в пути»

Основанием для отражения операций на счете 57 «Переводы в пути» являются: квитанция сберегательной кассы, банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатором и др.

На внесенные суммы бухгалтерская запись:

Дт 57 Кт 50,79 и др.

Зачисление переводов отражается бухгалтерской записью:

Дт 51,52 и др. Кт 57

Учет операций по валютному счету

Валютные счета могут быть открыты как в России, так и за рубежом. Записи на счете 52 «Валютные счета» производятся одновременно в двух оценках – в иностранной валюте и в национальной валюте путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. В результате возникают положительная и отрицательная курсовые разницы, которые относятся на счете 91.

Банк уведомляет предприятие о движении иностранной валюты по его лицевому счету выпиской как с транзитных, так и текущих валютных счетов.

Аналитический учет ведется в карточках по видам иностранных валют, отдельно по приходу и отдельно по расходу.

232

В бухгалтерском учете и отчетности отражаются курсовые разницы. Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального Банка Российской Федерации (ЦБ РФ) на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Положительная курсовая разница образуется в том случае,

если курс рубля по отношению к иностранной валюте падает (когда переоценивается активный счет) и если курс рубля растет (когда переоценивается пассивный счет).

Отрицательная курсовая разница образуется в случае, если курс рубля по отношению к иностранной валюте растет (когда переоценивается активный счет) и если курс рубля падает (когда переоценивается пассивный счет).

Учет курсовых разниц производится:

на 1-е число каждого месяца (на последний день месяца);когда происходит разрыв во времени между началом и

окончанием операции;при движении денежных средств (иностранной валюты).

В ходе аудиторской проверки выборочно осуществляется качество ведения учета расчетов безналичным путем.

10.5. Учет кредитов и займов

Понятия займа и кредита определены в главе 42 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

Ссуда – заём, предоставляемый какой-нибудь организации или отдельному лицу.

Кредит – ссуда, предоставление денег, во временное пользование учреждениями банков.

Заём -– ссуда, представляемая физическими и юридическими лицами (кроме банков).

В качестве займодавца может выступать любое лицо, а в качестве кредитора – только кредитная организация.

233

Предметом займа могут быть денежные средства и другие ценности (материалы, основные средства и т.д.), а предметом кредита

– только денежные средства. Договор займа между лицами заключается в письменной форме в соответствии с ГК РФ.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется Правилами банков и кредитными договорами.

Расходами, связанными с получением кредитов и займов, являются:

проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);

суммы, начисленные за информационные и консультационные услуги, за экспертизу договора займа и другие расходы

всоответствии с ПБУ 15/08 «Учет кредитов и займов». Бухгалтерская запись:

Дт 91 Кт 66, 67

Расходы по займам, кредитам отражаются в том месяце, к которому они относятся.

Расходы по займам и кредитам, связанным с приобретением и строительством объектов основных средств, относятся на стоимость этого объекта.

Бухгалтерская запись:

Дт 08 Кт 66, 67

Кредиты и займы, не погашенные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и займодавцам, предоставившим их, а также срокам их погашения.

10.6. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Дебиторскую и кредиторскую задолженность можно классифицировать в зависимости от того, кто является контрагентом, то есть субъектом данных взаимоотношений. Это могут быть юридические, физические лица и государство в лице налоговых, внебюджетных, таможенных и прочих органов.

Взаимоотношения с юридическими и физическими лицами в части дебиторской и кредиторской задолженности регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ).

234

Взаимоотношения с физическими лицами по оплате труда регулируется нормами Трудового кодекса (ТК РФ).

Взаимоотношения с налоговыми органами, таможенными службами, внебюджетными фондами регулируются нормами административного, в частности, налогового права Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

Расчеты с дебиторами и кредиторами учитываются на счетах 60

– 76, а также на счете № 79.

Следует отметить, что на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» учитываются операции, которые не нашли отражение в Инструкциях по применению плана счетов по счетам 60 – 75, а также на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Согласно Плану счетов на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» учитываются:

На счете 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и лич-

ному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала предприятия, в котором предприятие (организация) выступает страхователем.

Хозяйственные операции по учету расчетов по имущественному и личному страхованию представлены в табл. 10. 2.

Аналитический учет на счете 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На счете 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Хозяйственные операции по учету расчетов по претензиям представлены в табл. 10.3.

235

Таблица 10.2

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию

236

Аналитический учет по счету 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На счете 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся

237

предприятию дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору просто товарищества.

Бухгалтерская запись:

Дт 76-3 Кт 91-1 – подлежащие к получению доходы; Дт 51, 10 и др. Кт 76-3 – активы, полученные предприятием в

счет доходов.

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты по оплате труда и прочих выплат с работниками предприятия по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Бухгалтерские записи:

Дт 70 Кт 76-4 – на депонированные суммы; Дт 76-4 Кт 50 и др. – на выплаченные депонированные суммы.

По состоянию на 1 января обязательно проводится инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами, а также в течение отчетного года в соответствии с учетной политикой организации. При этом составляется акт сверки расчетов, один экземпляр которого направляется другой организации для подтверждения дебиторской либо кредиторской задолженности.

Перечень контрольных вопросов и заданий для самостоятельной работы.

Вопросы для самоконтроля

1. Задачи и принципы учёта денежных средств, расчётных и кредитных операций.

2.Учёт кассовых операций в центральной кассе и структурных производственных подразделениях.

3.Инвентаризация денежных средств, порядок отражения в учёте результатов инвентаризации.

4.Безналичные формы расчётов.

5.Аналитический и синтетический учёт расчётов по расчётным

испециальным счетам.

6.Учёт расчётов по валютным счетам.

7.Инвентаризация расчетов, порядок отражения в учёте результатов инвентаризации.

238

8.Учёт и контроль целевого использования денежных средств.

9.Аналитический и синтетический учёт долгосрочных и краткосрочных кредитов.

10.Аналитический и синтетический учёт долгосрочных и краткосрочных займов.

11.Организация учёта процентов за пользование заемными средствами.

12.Задачи учёта расчётов с подотчетными лицами.

13. Порядок выдачи денег под отчёт и оплаты расходов.

14.Отчётность по выданным и израсходованным подотчётным суммам.

15.Учёт операций по загранкомандировкам.

16.Синтетический учёт расчётов с подотчетными лицами.

17.Организация учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами.

Задания для самостоятельной работы

Задача 1. Определить корреспондирующие счета по следующим

Задача 2. Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям (в руб.):

отнесено на депозит в целях извлечения дополнительного дохода – 700 000 начислена прибыль от совместной деятельности – 496 000

Задача 3. По приведенной корреспонденции счетов определить содержание операций и номера синтетических счетов (в руб.):

Задача 4. Определить номера счетов и содержание хозяйственных операций по корреспондирующим счетам (в руб.):

239

Задача 5. Составить бухгалтерские проводки:

– начислена заработная плата за демонтаж оборудования с целью его перемещения внутри организации – 235 687

– при выбытии объекта основных средств списана недоамортизированная его стоимость – 67 500

Задача 6. По приведенной корреспонденции счетов определить содержание хозяйственных операций и номера синтетических счетов:

предъявлен авансовый отчет по использованию денежных средств общехозяйственного назначения -– 65 945

поступило на расчетный счет организации за отгруженную

2. Каким документом оформляется сдача в банк наличных денег сверх установленного лимита в кассе?

Ответы:

а) платежным поручением; б) квитанцией;

240